會(huì)計(jì)審計(jì)在上市公司審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任分析

張娜

【摘要】本文對(duì)上市公司審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了分析，在闡釋上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)工作重要性的基礎(chǔ)上，指出了上市公司的會(huì)計(jì)審計(jì)需要對(duì)股東負(fù)責(zé)，需要對(duì)管理層負(fù)責(zé)，需要對(duì)政府監(jiān)管負(fù)責(zé)和需要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，并具體解釋了原因。

【關(guān)鍵詞】上市公司 ?會(huì)計(jì)審計(jì) ?責(zé)任

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相應(yīng)的金融資本市場(chǎng)也在不斷的成長(zhǎng)和完善。上市公司作為行業(yè)優(yōu)秀的公司和中堅(jiān)力量，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，因此保障上市公司的信息披露質(zhì)量，不僅有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且能夠?yàn)槠渌巧鲜泄緲?shù)立標(biāo)桿。但是近年來(lái)上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象日益增多，很明顯存在著審計(jì)責(zé)任缺失的情況。因此本文認(rèn)為有必要從會(huì)計(jì)審計(jì)的角度，分析審計(jì)工作所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

首先，審計(jì)工作需要對(duì)上市公司股東負(fù)責(zé)。企業(yè)存在和發(fā)展的根本目的是維護(hù)和擴(kuò)大所有者的利益，因此上市公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的根本目標(biāo)也是股東利益的最大化。審計(jì)工作在形式上是檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)合理，但是實(shí)質(zhì)上和根本上是為了保障公司的有序合法經(jīng)營(yíng)。所以對(duì)于從事審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，為上市公司提供審計(jì)服務(wù)，必須要把股東的合法利益放在第一位。從代理理論的角度來(lái)說(shuō)，在上市公司審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，股東代表的上市公司是委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受托人，所以必須忠實(shí)地履行審計(jì)職能，維護(hù)委托人的合法利益。具體而言，本文認(rèn)為維護(hù)股東利益可以分為以下幾個(gè)方面。第一，必須維護(hù)全體股東的利益，時(shí)刻把股東利益放在第一位。這就必須要考慮到股東和管理層的利益可能存在不一致，由于代理成本的存在，管理層往往可能會(huì)處于自身利益的動(dòng)機(jī)，利用代理成本攫取公司利益，也就是掏空行為。第二，必須同時(shí)考慮大股東和小股東之間的利益平衡，大股東作為實(shí)際控制人，往往在公司董事會(huì)中占有多數(shù)席位并兼任或委派管理層，所以有能力也有動(dòng)機(jī)侵占小股東的利益。作為會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所，必須要把小股東的利益放在同等重要的地位進(jìn)行考慮。第三，在維護(hù)企業(yè)股東利益的同時(shí)，必須堅(jiān)決遵守相關(guān)法律和法規(guī)，堅(jiān)決杜絕和股東串通造假的行為。

其次，審計(jì)工作需要對(duì)管理層負(fù)責(zé)。雖然上市公司的所有權(quán)屬于全體股東，但是經(jīng)營(yíng)管理決策的實(shí)際承擔(dān)著不一定是股東。由于專業(yè)分工的知識(shí)能力限制，以及效率方面的考慮，全體股東既不具備從事專業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的技能，也不具備全體直接參與公司營(yíng)運(yùn)的時(shí)間，所以股東不可能直接對(duì)公司進(jìn)行管理?，F(xiàn)實(shí)情況下，能夠上市的企業(yè)，往往會(huì)選擇委托職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行管理。而會(huì)計(jì)工作從類型上看，其實(shí)有兩種屬性，第一是審計(jì)會(huì)計(jì)，第二是管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作同樣承擔(dān)著幫助管理層進(jìn)行輔助決策的重要任務(wù)。雖然管理層親自參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，但是不可避免地依然需要從會(huì)計(jì)資料中獲得企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，因此通過(guò)審計(jì)工作保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，對(duì)于管理層制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策和發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部治理的缺陷，都有著非常重要的影響。

再次，審計(jì)工作需要對(duì)承銷機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求，我國(guó)上市公司發(fā)行上市實(shí)施保薦制。保薦制度指的是由保薦人（券商）對(duì)發(fā)行人發(fā)行證券進(jìn)行推薦和輔導(dǎo)，并核實(shí)公司發(fā)行文件中所載資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，協(xié)助發(fā)行人建立嚴(yán)格的信息披露制度，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，并在公司上市后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)繼續(xù)協(xié)助發(fā)行人建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，督促公司遵守上市規(guī)定，完成招股計(jì)劃書(shū)中的承諾，同時(shí)對(duì)上市公司的信息披露負(fù)有連帶責(zé)任。而券商作為保薦承銷機(jī)構(gòu)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所發(fā)表審計(jì)和法律的相關(guān)意見(jiàn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果，不僅影響著公司內(nèi)部對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)狀況的理解，還會(huì)影響到承銷保薦機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)狀況的判斷，進(jìn)而影響到證監(jiān)會(huì)及相關(guān)監(jiān)管部門的判斷。如果審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒(méi)有弄清企業(yè)真實(shí)情況的時(shí)候就給出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，就可能會(huì)使原本不符合上市首次公開(kāi)發(fā)行的企業(yè)蒙混過(guò)關(guān)，成為潛在的雷;同樣的，對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則有可能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施退市警示。

最后，審計(jì)工作需要對(duì)公眾負(fù)責(zé)。對(duì)于公眾負(fù)責(zé)，是上市公司審計(jì)的重要責(zé)任，具體而言，可以分為三個(gè)部分。第一，對(duì)社會(huì)潛在投資者負(fù)責(zé)。上市公司是公眾公司，意味著所有公眾都是潛在的投資者。但是作為一般的非專業(yè)投資者來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有足夠的專業(yè)知識(shí)和時(shí)間進(jìn)行企業(yè)研究，所以無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問(wèn)題，因此只能相信審計(jì)報(bào)告的專業(yè)判斷，如果審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，就可能導(dǎo)致公眾出于錯(cuò)誤的信任而做出錯(cuò)誤的投資結(jié)論。第二，對(duì)政府監(jiān)管負(fù)責(zé)。上市公司審計(jì)，是政府和證監(jiān)會(huì)的共同要求，其根本目的是為了保障上市公司的信息披露的準(zhǔn)確性和完整性。所以準(zhǔn)確真實(shí)地完成審計(jì)工作，并發(fā)布完整真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于監(jiān)管部門工作的配合。第三，對(duì)社會(huì)輿論負(fù)責(zé)。上市公司在市場(chǎng)上有著重要的地位，例如康得新、康美藥業(yè)等重要上市公司的造假行為，都會(huì)社會(huì)輿論造成了極大的不良影響。

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