趙 健
(焦作大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,河南 焦作 454003)
現(xiàn)金流量表的編制方法較多,直接法如“工作底稿法”“T字形賬戶法”“多欄式現(xiàn)金流量表日記賬法”等;間接法如“公式法”等。上述方法均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,期末,按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則,經(jīng)過調(diào)整才形成現(xiàn)金流量表。這些方法,理論上缺乏一定的精確性,操作難度大,理解和準(zhǔn)確地運(yùn)用存在一定困難。本文創(chuàng)新性的提出“雙功能法”編制現(xiàn)金流量表,給各位專家學(xué)者和財(cái)務(wù)人員提供一條可操作的方法。
“雙功能法”就是實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式,建立以“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)和以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主體基礎(chǔ)、兼顧“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為次要基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存的雙核算模式;期末定期編制“雙報(bào)告”,以現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù),簡便、快捷地編制現(xiàn)金流量表;以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等;最終實(shí)現(xiàn)“雙功能”目標(biāo),即現(xiàn)金流量表反映企業(yè)某一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出和凈流量信息;資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、利潤表等反映企業(yè)某一定時(shí)期內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤的形成等會(huì)計(jì)信息。簡單地講,就是一個(gè)企業(yè)法人會(huì)計(jì)主體,實(shí)行“雙基礎(chǔ)”核算模式,填制“雙分錄”記賬憑證(涉及現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)時(shí), 下同, 略),建立“兩套賬”,編制“雙報(bào)告”,最終實(shí)現(xiàn)“雙功能”目標(biāo)。雙功能法并不是顛覆傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,建立以“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的、虛擬的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì),發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”和“混合制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”,編制雙分錄,填制雙分錄憑證,登記兩套賬,最終形成雙報(bào)告[1]。
現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),無論“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”和“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”,還是“混合制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”,一律采用“單分錄”填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。采用雙功能法,企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金制業(yè)務(wù)”或者“混合制業(yè)務(wù)”時(shí),均要填制“雙分錄”會(huì)計(jì)憑證,除了登記原有的賬簿外,還要登記增設(shè)的“多欄式現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬。所以,現(xiàn)有運(yùn)行的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)均需要由軟件開發(fā)公司和軟件開發(fā)人員配合財(cái)務(wù)人員,進(jìn)行更新和升級(jí),應(yīng)用的會(huì)計(jì)憑證格式應(yīng)重置,并新增三個(gè)多欄式現(xiàn)金流量日記賬和一個(gè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬會(huì)計(jì)賬簿賬套。
雙功能法服務(wù)“現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)”,需新增“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,適用于企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”時(shí)雙分錄的編制,科目編碼由財(cái)政部按照科目屬性統(tǒng)一設(shè)置,財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司系統(tǒng)中統(tǒng)一設(shè)置。
“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目,損益類,用于核算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量,貸方登記經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量,期末如為借方余額,表示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入,正數(shù)填入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目;期末如為貸方余額,表示經(jīng)營活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出,負(fù)數(shù)填入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目。“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下,按照經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“收到的稅費(fèi)返還”“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等七個(gè)明細(xì)科目。其中,前三個(gè)明細(xì)科目反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入明細(xì)情況和金額小計(jì);后四個(gè)明細(xì)科目反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出明細(xì)情況和金額小計(jì)。
“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目,損益類,用于核算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量,貸方登記投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量,期末如為借方余額,表示投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入,現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填正數(shù);期末如為貸方余額,表示投資活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出,現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填負(fù)數(shù)?!巴顿Y活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下,按照投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“收回投資收到的現(xiàn)金”“取得投資收益收到的現(xiàn)金”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”“投資支付的現(xiàn)金”“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”“投資支付的現(xiàn)金”等九個(gè)明細(xì)科目,詳細(xì)反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。
“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目,損益類,用于核算籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出與凈流量情況。借方登記籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量,貸方登記籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量,期末如為借方余額,表示籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入,現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填正數(shù);期末如為貸方余額,表示籌資活動(dòng)生產(chǎn)的現(xiàn)金凈流出,現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目填負(fù)數(shù)?!盎I資活動(dòng)現(xiàn)金流量”總賬科目下,按照籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)“吸收投資收到的現(xiàn)金”“取得借款收到的現(xiàn)金”“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等六個(gè)明細(xì)科目,詳細(xì)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。
“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目,資產(chǎn)類,用于核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出及凈流量。借方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量,貸方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出量,期末余額在借方,表示企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額數(shù)。“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期末余額減去其期初余額的差額,就是企業(yè)本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額,等于本期所有活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和,即上述三個(gè)總賬科目的期末余額之和。正數(shù)表示企業(yè)本期現(xiàn)金凈流量增加;負(fù)數(shù)表示本期現(xiàn)金凈流量減少。該科目下設(shè)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三個(gè)明細(xì)科目。
四個(gè)新設(shè)科目之間的關(guān)系公式表示如下:
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期末余額-“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目的期初余額=“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額+“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額+“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”科目的期末余額
增設(shè)三個(gè)損益類現(xiàn)金流量日記賬,分別為“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”,同時(shí),還要增設(shè)一個(gè)資產(chǎn)類“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬。財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中也需新增三個(gè)現(xiàn)金流量日記賬賬套和一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”賬套。新增設(shè)的賬戶屬于“現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)”,適用于企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”時(shí)編制的雙分錄和填制的雙憑證,只能用于編制“現(xiàn)金流量表”。
“現(xiàn)金流量日記賬”的格式為借貸方多欄式日記賬,借方反映現(xiàn)金流入,借方下再按照各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)置若干個(gè)專欄,每個(gè)專欄的借方發(fā)生額合計(jì),表示該明細(xì)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量小計(jì),所有明細(xì)專欄的借方發(fā)生額合計(jì),表示該項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量合計(jì)。相應(yīng),貸方反映現(xiàn)金流出,貸方下再按照各項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出明細(xì)項(xiàng)目,分別設(shè)置若干個(gè)專欄,每個(gè)專欄的貸方發(fā)生額合計(jì),表示該明細(xì)項(xiàng)目活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量小計(jì),所有明細(xì)專欄的貸方發(fā)生額合計(jì),表示該活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量合計(jì)。最后,借貸方合計(jì)數(shù)相抵后的差額,就是多欄式現(xiàn)金流量日記賬的期末余額,表示該活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。期末余額在借方,表示該活動(dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入,填正數(shù);期末余額在貸方,表示該活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出,填負(fù)數(shù)。“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”總賬,反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出及凈流量。借方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量,貸方登記現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出量,期末余額在借方,表示企業(yè)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額。該科目下設(shè)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”三個(gè)明細(xì)賬。
下面舉例說明雙功能法下增設(shè)的科目及賬戶的運(yùn)用[2]。
【案例1】甲公司購入A材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元,增值稅稅額為80000元,款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人,采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。
【解析】此業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流出,屬于“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”,應(yīng)編制雙分錄,填制雙憑證,登記雙套賬。除編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄外,還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)分錄,將購買材料發(fā)生的現(xiàn)金流出,借記“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”科目,貸記“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料——A材料 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80000
貸:銀行存款 580000
同時(shí),現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)分錄:
借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 580000
貸:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物
——經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 580000
【案例2】承案例1,甲公司購入A材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元,增值稅稅額為80000元,款項(xiàng)尚未支付, 材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人, 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。
【解析】此業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金流動(dòng),屬于“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”,只編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單分錄,不編制雙分錄,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:原材料——A材料 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80000
貸:應(yīng)付賬款——MM公司 580000
【案例3】甲公司向乙公司銷售商品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元,增值稅稅額為64000元;甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)賬支票一張,票面金額464000元;該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi),甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)2000元, 增值稅稅額為200元, 款項(xiàng)尚未收到。
【解析】此業(yè)務(wù)屬于混合業(yè)務(wù),在編制雙分錄時(shí),需分解為“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)”。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 464000
應(yīng)收賬款——乙公司 2200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 400000
其他業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 64200
同時(shí),編制現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物——經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 464000
貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供
勞務(wù)收到的現(xiàn)金 464000
說明:企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間此增彼減的業(yè)務(wù)時(shí),雖屬于“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”,但不引起現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總額的增減變動(dòng),故只編制單分錄。
雙功能法下,現(xiàn)有單分錄業(yè)務(wù)下記賬憑證的格式和填制方法,均需要由財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司和開發(fā)人員結(jié)合財(cái)務(wù)人員進(jìn)行重新設(shè)計(jì),形成一套財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng),打印一張雙分錄的記賬憑證。如果一筆業(yè)務(wù)涉及科目較多,一張記賬憑證無法填制完成,可以采取分號(hào)編號(hào)法,填制打印兩張或兩張以上記賬憑證。企業(yè)發(fā)生“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)”或者“混合制業(yè)務(wù)”,企業(yè)制證人均要根據(jù)上述財(cái)務(wù)操作程序和要求,輸入業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及的科目編號(hào),填制“雙分錄”記賬憑證,由財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)登記相關(guān)的賬簿,期末,自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表和其他財(cái)務(wù)報(bào)表。
其實(shí),實(shí)行雙功能法編制現(xiàn)金流量表,僅僅是在原有的工作上,增加了雙分錄憑證的填制和三個(gè)多欄式現(xiàn)金流量日記賬以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬的登記工作量。而且,這些工作均由計(jì)算機(jī)來完成,無需額外的增加財(cái)務(wù)人員。但是,計(jì)算機(jī)最終還是由財(cái)務(wù)人員操作的,要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須事先學(xué)習(xí)和接受軟件操作的培訓(xùn),準(zhǔn)確和熟練地掌握雙功能法的基本原理和軟件操作程序,特別是對(duì)于業(yè)務(wù)中遇到的混合類業(yè)務(wù),必須注意合理分解,否則,影響雙功能法編制現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙憑證、雙賬簿、雙報(bào)告、雙功能。這些設(shè)計(jì)和賬務(wù)操作,簡單易行,清晰明了。
采用雙功能法編制現(xiàn)金流量表,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),就執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式,屬于現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制業(yè)務(wù)和混合類業(yè)務(wù),就直接分解編制現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)所需的雙分錄記賬憑證,經(jīng)審核后,軟件系統(tǒng)自動(dòng)登記“現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”賬戶,期末自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。清晰易懂,簡便易行,大大降低了編制現(xiàn)金流量表的難度,提高了出表的速度。
雙功能法虛擬的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì),仍然按照“制證——記賬——編表”的賬務(wù)處理程序進(jìn)行財(cái)務(wù)操作。即業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭,根據(jù)取得或者自制的原始憑證,財(cái)務(wù)軟件中填制單分錄記賬憑證或者雙分錄記賬憑證,審核無誤后,雙分錄記賬憑證中涉及現(xiàn)金流量表的科目和賬戶,登記相應(yīng)的多欄式現(xiàn)金流量日記賬和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬及明細(xì)賬,期末,編制現(xiàn)金流量表。所有工作均由計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)完成,極大地提高了提供會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
同時(shí),更新升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)和日后系統(tǒng)技術(shù)維護(hù),需要增加一定的財(cái)務(wù)成本;填制雙分錄憑證和登記多欄式現(xiàn)金流量日記賬與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物總賬以及明細(xì)賬,會(huì)增加少量的財(cái)務(wù)工作量;分解“混合制業(yè)務(wù)”和填制雙分錄憑證時(shí),可能發(fā)生財(cái)務(wù)人員漏記或者錯(cuò)記雙分錄憑證、記錯(cuò)兩套賬以及錯(cuò)記所屬的明細(xì)科目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,財(cái)務(wù)成本和工作量問題與新方法產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)相比,是微不足道的;至于可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),隨著財(cái)務(wù)人員操作的成熟,在實(shí)踐中會(huì)逐步減少和解決的。
本文認(rèn)為,采用雙功能法編制現(xiàn)金流量表,僅需在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)上,適當(dāng)增設(shè)少量的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)科目和賬戶,是一種可實(shí)施的會(huì)計(jì)方法。