• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理:研究述評(píng)與展望

    2020-02-03 09:34:40衛(wèi)芳
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)確認(rèn)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量

    衛(wèi)芳

    摘 要:人類(lèi)的生存和發(fā)展日益受到氣候惡化的沖擊,為了應(yīng)對(duì)該問(wèn)題,發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為當(dāng)下的必然選擇。人們對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的需求日益強(qiáng)烈,然而其交易市場(chǎng)體系尚未完全建立,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在要素項(xiàng)目確認(rèn)不明確、計(jì)量屬性不確定、披露不完整等情況。本文從低碳視角出發(fā),探討碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露等問(wèn)題,對(duì)其他學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理與評(píng)論,并提出了未來(lái)研究展望。具體而言,企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同來(lái)源的碳排放權(quán)的特征、碳排放權(quán)交易持有的目的等,對(duì)無(wú)償取得的碳排放權(quán)不予確認(rèn),對(duì)有償?shù)玫奶寂欧艡?quán)確認(rèn)為資產(chǎn),超額排放確認(rèn)為負(fù)債;應(yīng)采用混合方式對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行計(jì)量和信息披露。

    關(guān)鍵詞:碳排放權(quán);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量;信息披露

    一、引言

    全球變暖問(wèn)題受人類(lèi)碳排放的影響越來(lái)越大,人類(lèi)已開(kāi)始采取行動(dòng),就如何減輕這一現(xiàn)象達(dá)成共識(shí),迫切需要找到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的方法。在這種背景下,碳排放交易應(yīng)運(yùn)而生,它是一個(gè)新生事物,有助于企業(yè)進(jìn)行綠色發(fā)展。企業(yè)可以通過(guò)政府無(wú)償分配碳排放權(quán),也可以根據(jù)自身情況,在市場(chǎng)上自由交易碳排放權(quán),即減排容易的企業(yè)可以將碳排放權(quán)轉(zhuǎn)移給減排困難的企業(yè),因此在會(huì)計(jì)上如何對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行處理值得關(guān)注。從歷史上看,我國(guó)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的研究并不多,還處于起步階段,因此深入研究碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的確認(rèn),計(jì)量和披露問(wèn)題具有重要意義。

    通過(guò)對(duì)碳排放權(quán)發(fā)展現(xiàn)狀的調(diào)查研究,可以看出我國(guó)對(duì)碳排放權(quán)的探索,無(wú)論是在會(huì)計(jì)理論上,還是在實(shí)踐上均已經(jīng)開(kāi)始。為了盡快在制度上對(duì)碳排放權(quán)的公平交易提供保障,財(cái)政部于2016年發(fā)布了相關(guān)文件《碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的征求意見(jiàn)稿》,碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則在我國(guó)以文件的形式得到初步確定。本文在參考相關(guān)文獻(xiàn)理論的基礎(chǔ)上,對(duì)各專(zhuān)家學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行梳理,引發(fā)了自己對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)理論的思考并提出相關(guān)建議,以期為我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供參考。

    二、碳排放權(quán)確認(rèn)問(wèn)題

    企業(yè)獲得碳排放權(quán)的方式主要有兩種:政府的無(wú)償分配或者企業(yè)在交易市場(chǎng)上自行購(gòu)買(mǎi)。企業(yè)獲得碳排放權(quán),首先需要解決的問(wèn)題是碳排放權(quán)應(yīng)該作為什么樣的會(huì)計(jì)基本要素計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。

    (一)從政府無(wú)償取得不予確認(rèn)

    根據(jù)我國(guó)頒布的意見(jiàn)稿規(guī)定,政府無(wú)償配額的碳排放權(quán)不應(yīng)在企業(yè)中進(jìn)行確認(rèn),從本質(zhì)上講,它實(shí)際上是一種政府補(bǔ)助(陳秀霞,2017)。本文對(duì)該觀點(diǎn)表示贊同,理由有以下兩個(gè)方面,一是假如企業(yè)能有效控制政府無(wú)償配額的碳排放量,但由于其成本的不確定性,再加上配額范圍的局限性,導(dǎo)致這部分碳排放權(quán)難以進(jìn)入市場(chǎng),這樣既不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)流入,也不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)流出,不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。另一方面,假如企業(yè)將政府配額的碳排放權(quán)認(rèn)定為資產(chǎn)類(lèi)屬性,這與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性確認(rèn)原則相違背,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增。

    (二)從交易市場(chǎng)有償取得確認(rèn)為資產(chǎn)

    從交易市場(chǎng)中獲得的碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的三個(gè)特點(diǎn):這項(xiàng)資源是由企業(yè)掌控的,很有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)回報(bào),關(guān)于該資產(chǎn)的交易事項(xiàng)是企業(yè)之前的活動(dòng)產(chǎn)生的。持有碳排放權(quán)的企業(yè)可以將其當(dāng)作自有資產(chǎn),進(jìn)行自由出售、贈(zèng)與或者投資。因此,可以較為客觀地說(shuō),這部分碳排放權(quán)應(yīng)該作為企業(yè)的資產(chǎn)要素進(jìn)行確認(rèn)。但是國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家對(duì)碳排放權(quán)的具體確認(rèn)為資產(chǎn)要素下的哪個(gè)科目尚未形成統(tǒng)一看法,具有代表性的觀點(diǎn)主要有:存貨觀、無(wú)形資產(chǎn)觀、金融資產(chǎn)觀。

    (三)超額排放確認(rèn)為負(fù)債

    王敏芳(2018)主張企業(yè)對(duì)超額排放的碳排放確認(rèn)為負(fù)債。鑒于碳排放權(quán)資源的有限性,政府需要在控制總量的前提下,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配碳排放額給企業(yè),與此同時(shí)企業(yè)履行相應(yīng)的碳排放權(quán)義務(wù)。然而在碳排放量實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量是比較困難的,如果企業(yè)因?yàn)槿〉门漕~的不確定性計(jì)量就將其確認(rèn)為負(fù)債,那么存在很大的不可靠性。碳排放的義務(wù)伴隨其實(shí)際發(fā)生而產(chǎn)生,因此,王敏芳學(xué)者建議企業(yè)真正發(fā)生了實(shí)際超額的碳排放量時(shí),再確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。這樣既有助于增加碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性,又能反映企業(yè)實(shí)際的碳排放狀況。若是企業(yè)不確定碳排放權(quán)是否構(gòu)成負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日基于自身對(duì)碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)理解以及所處的環(huán)境作出客觀判斷。

    三、碳排放權(quán)計(jì)量問(wèn)題

    碳排放權(quán)確認(rèn)方法的不同相應(yīng)帶來(lái)了計(jì)量問(wèn)題的差異。

    (一)歷史成本計(jì)量

    FERC認(rèn)為應(yīng)按歷史成本計(jì)量有償獲得的排污許可證,免費(fèi)取得的按“零”計(jì)量。主張存貨論的學(xué)者張鵬等(2010)也認(rèn)為,碳排放權(quán)應(yīng)按照未來(lái)期間其成本與可變現(xiàn)凈值孰低入賬,以歷史成本計(jì)量。此外,主張無(wú)形資產(chǎn)論的學(xué)者劉桂春和何洪峰(2010)同樣支持以成本入賬,并且他們認(rèn)為在每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額應(yīng)按實(shí)際排放量占企業(yè)全部碳信用額的比例確定,計(jì)入當(dāng)期損益。

    (二)公允價(jià)值或現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量

    對(duì)排污權(quán)進(jìn)行計(jì)量應(yīng)按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值而不是歷史成本(Mort,1995)。從經(jīng)濟(jì)與環(huán)境角度看應(yīng)關(guān)注現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值,而不是重視歷史成本,因?yàn)榭山灰椎呐盼蹤?quán)的當(dāng)前邊際成本與污染預(yù)防邊際成本的直接對(duì)比,必須運(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值(Stefan Schaltegger等,2000)。無(wú)論是授予還是購(gòu)入的排污許可證均應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量(IASB,2004)。若碳排放權(quán)是交易性金融資產(chǎn)或者可供出售的金融資產(chǎn),采用公允價(jià)值計(jì)量比較合適,在持有期間其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益(王艷和李亞培,2008)。

    (三)動(dòng)態(tài)估價(jià)計(jì)量

    對(duì)長(zhǎng)期碳資產(chǎn)主體價(jià)值的計(jì)量,可采用某種特殊方法確定,例如對(duì)碳排放的量度進(jìn)行轉(zhuǎn)換,從非貨幣轉(zhuǎn)換成貨幣量度(王愛(ài)國(guó)2012)。應(yīng)采用動(dòng)態(tài)估價(jià)模型計(jì)量長(zhǎng)期碳資產(chǎn),具體來(lái)講就是用貨幣對(duì)碳排放進(jìn)行量度,這樣有助于企業(yè)合理估價(jià)自身耗費(fèi)或者能夠產(chǎn)生的長(zhǎng)期碳資產(chǎn),基于此設(shè)計(jì)了新型無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目,即“環(huán)境能力強(qiáng)效資產(chǎn)”(ECEA),用來(lái)反映企業(yè)自身產(chǎn)生碳信用能力(Ratnatunga等,2010)。

    四、碳排放權(quán)信息披露問(wèn)題

    碳排放權(quán)信息如同市場(chǎng)價(jià)格一樣對(duì)企業(yè)的日常活動(dòng)十分重要,不僅管理層做決策需要考慮其影響,信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估也需要將碳排放權(quán)信息納入考慮范圍。目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題就是財(cái)務(wù)人員如何將這些影響既準(zhǔn)確又全面地反映和披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中。根據(jù)前文提到的各位學(xué)者流派的觀點(diǎn),我們可以總結(jié)出我國(guó)碳排放權(quán)信息披露存在以下問(wèn)題。

    (一)披露科目尚未統(tǒng)一

    首先,關(guān)于企業(yè)在交易市場(chǎng)上可自行購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)的屬性,國(guó)內(nèi)外大部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將其歸類(lèi)為資產(chǎn),但應(yīng)將其列為存貨、無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn),不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn),也有部分學(xué)者將超額排放的碳排放權(quán)確認(rèn)為負(fù)債。其次,關(guān)于如何對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行計(jì)量,相應(yīng)的,各位專(zhuān)家學(xué)者也眾說(shuō)紛紜。

    (二)披露方法有待完善

    傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露往往只包括了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平及現(xiàn)金流量等信息,并未涉及碳排放權(quán)對(duì)其生產(chǎn)活動(dòng)的影響。我國(guó)就碳排放權(quán)信息披露方面做的研究,與國(guó)外相比,相對(duì)落后,尚未制定出該方面的準(zhǔn)則,披露方法也尚未完善。對(duì)于碳排放權(quán)信息披露的方法,目前存在以下兩種主流觀點(diǎn)。

    有些學(xué)者主張建立單獨(dú)的報(bào)告對(duì)碳會(huì)計(jì)要素信息進(jìn)行反映。針對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)的核算,應(yīng)該增設(shè)碳影響報(bào)告書(shū),并將碳排放的部分計(jì)入預(yù)算管理中(儲(chǔ)沛瑤和吳君民,2015)。為了幫助信息使用者直觀了解企業(yè)排放權(quán)信息,例如其增減變動(dòng)額、來(lái)源與去向等,企業(yè)應(yīng)該增設(shè)碳排放權(quán)變動(dòng)表,這樣便于信息使用者對(duì)企業(yè)節(jié)能減排績(jī)效和社會(huì)責(zé)任做出客觀評(píng)價(jià)(陳秀霞,2017)。

    另外一些學(xué)者認(rèn)為可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)單獨(dú)的板塊對(duì)碳排放權(quán)信息進(jìn)行完整的披露,或者是將一些與之相關(guān)的新項(xiàng)目添加到年報(bào)中。為了更好地披露碳排放權(quán)信息,代表性學(xué)者閆明杰(2011)主張?jiān)谀陥?bào)中設(shè)立一些新的板塊對(duì)其進(jìn)行反映,與此同時(shí),為方便信息使用者理解,財(cái)務(wù)人員需要將與企業(yè)相關(guān)的碳排放信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

    (三)披露體系多樣性

    該用什么體系對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行披露,目前學(xué)術(shù)界存在多種觀點(diǎn)。陳華(2010)等認(rèn)為需要以目標(biāo)角度為出發(fā)點(diǎn)對(duì)碳排放權(quán)信息進(jìn)行披露,并且對(duì)披露的內(nèi)容設(shè)置限定,然后在此基礎(chǔ)上利用指數(shù)法建立碳信息披露指數(shù)對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析,其研究結(jié)果表明我國(guó)的碳信息披露是比較差的,有待進(jìn)一步提高。肖序和張彩平(2011)參考國(guó)外研究現(xiàn)狀并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,闡述了碳信息披露項(xiàng)目(CDP)的主要內(nèi)容,并對(duì)其中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析,最后得出的結(jié)論是我國(guó)的碳排放信息披露體系需要三部分共同組成,分別是碳排放管理、核算和審計(jì)。徐新歌和吳勛(2015)為學(xué)術(shù)界提供了一種全新的理論思路,他們的研究樣本為資源型上市公司,主張用內(nèi)容分析的方法對(duì)這些公司的碳信息披露水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。史亞雅和李秀玉(2017)認(rèn)為我國(guó)的碳排放權(quán)披露制度應(yīng)該包含強(qiáng)制性和自愿性,因?yàn)閮晌粚W(xué)者在大量整理現(xiàn)有的文獻(xiàn)后發(fā)現(xiàn),強(qiáng)制性碳信息披露政策在我國(guó)實(shí)施的過(guò)程中并未顯現(xiàn)出良好效果。

    五、文獻(xiàn)述評(píng)

    (一)會(huì)計(jì)確認(rèn)方面

    1. 政府無(wú)償配額。本文支持我國(guó)頒布的意見(jiàn)稿規(guī)定政府無(wú)償配額的碳排放權(quán)不應(yīng)在企業(yè)中進(jìn)行確認(rèn),因?yàn)椴荒艽_定其是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

    2. 交易市場(chǎng)有償取得。這部分排污權(quán)與會(huì)計(jì)研究公告(ARB)關(guān)于存貨的描述相吻合,其特征與存貨最為相似,應(yīng)該確認(rèn)為存貨(Mort Dittenhofer,1995)。本文認(rèn)為碳排放權(quán)不應(yīng)該算作有形資產(chǎn)的存貨,因?yàn)樗幌駲C(jī)床這些固定資產(chǎn)是一個(gè)具體的實(shí)物。

    IASB下屬機(jī)構(gòu)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIG,2004)主張將市場(chǎng)交易有償取得的碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),在其發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)——排放權(quán)》(IFRIG3)中指出碳排放權(quán)不具備實(shí)物形態(tài),且與資產(chǎn)的定義相符合。本文對(duì)該觀點(diǎn)持懷疑態(tài)度,因?yàn)樘寂欧艡?quán)并不構(gòu)成企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件,企業(yè)持有其目的主要是考慮兩方面,節(jié)能減排或免法律制約,而企業(yè)開(kāi)始運(yùn)營(yíng)的先決條少不了無(wú)形資產(chǎn)(如許可證),所以將其確認(rèn)為資產(chǎn)有失偏頗。

    我國(guó)學(xué)者王艷和李亞培(2008),他們建議將碳排放權(quán)視作金融資產(chǎn),理由是碳排放權(quán)類(lèi)似于金融市場(chǎng)的債權(quán)憑證,可以在碳交易市場(chǎng)自由交易,具有很強(qiáng)的流動(dòng)性,投資者也可以通過(guò)觀察市場(chǎng)的供求關(guān)系,在碳排放權(quán)變化的價(jià)格中,投資獲利。本文對(duì)該觀點(diǎn)持懷疑態(tài)度,因?yàn)槲覈?guó)目前在兩省五市開(kāi)展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作,并沒(méi)有形成全國(guó)性的交易平臺(tái),然而我國(guó)金融資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)的前提條件是發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)體系,所以將碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)是不合理的。

    綜上所述,本文認(rèn)為對(duì)該部分碳排放權(quán)確認(rèn)方式的選擇需要參考企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的或用途,再確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)。例如,對(duì)企業(yè)以投資為目的的配額碳排放權(quán)分類(lèi)為金融資產(chǎn),若是自用的配額則確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)比較合適。

    3. 超額排放。王敏芳(2018)認(rèn)為超額排放的碳排放權(quán)確認(rèn)為負(fù)債。本文支持該觀點(diǎn),因?yàn)樘寂欧艡?quán)一旦超過(guò)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)用量,未來(lái)必須償還,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

    (二)會(huì)計(jì)計(jì)量方面

    碳排放權(quán)確認(rèn)方法的差異性,進(jìn)而帶來(lái)計(jì)量屬性的多樣化,主要有以下三種觀點(diǎn)。

    1. 歷史成本。部分學(xué)者主張按0成本計(jì)量企業(yè)免費(fèi)獲得的排污許可證,而用歷史成本計(jì)量有償取得的部分(FERC,1993;王愛(ài)國(guó),2012;徐愛(ài)玲,2014)。雖然采用歷史成本法會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)單,但是當(dāng)碳排放權(quán)價(jià)格波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí),歷史成本則顯現(xiàn)出局限性,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況難以得到真實(shí)反映。

    2. 公允價(jià)值。無(wú)論是政府無(wú)償配額獲得還是從交易市場(chǎng)有償取得的排污許可證,均應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量,因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)排污權(quán)成本與污染預(yù)防邊際成本的直接對(duì)比,必須采用這種方法(IASB,2004;Schaltegger等,2000)。然而該方法沒(méi)有考慮到購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)的公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷,主觀性較強(qiáng),并且碳交易市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn),可操作性較差。

    3. 動(dòng)態(tài)估值。代表性觀點(diǎn)是采用某種特殊方法將碳排放進(jìn)行貨幣量度,這樣便于財(cái)務(wù)人員確定主體長(zhǎng)期碳資產(chǎn)價(jià)值(Ratnatunga等,2010)。雖然動(dòng)態(tài)估值碳排放權(quán)便于企業(yè)進(jìn)行后期結(jié)算,但是市場(chǎng)中未必能找到等價(jià)物進(jìn)行比較,財(cái)務(wù)人員對(duì)其轉(zhuǎn)換成貨幣度量的難度可能有點(diǎn)大。

    綜上所訴,本文認(rèn)為對(duì)碳排放權(quán)計(jì)量屬性的選擇需要考慮多種因素的影響,例如其來(lái)源、持有目的、交易市場(chǎng)成熟度等因素,對(duì)其不能一概而論,采用混合計(jì)量方式比較合適。周暢和崔也光(2017)主張區(qū)分對(duì)待碳排放權(quán)參與主體進(jìn)行,他們認(rèn)為無(wú)論是對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)分類(lèi)還是計(jì)量屬性的選擇,均需要依據(jù)企業(yè)類(lèi)型、行業(yè)特征、碳交易的重要性等因素。他們特別指出,隨著碳交易市場(chǎng)的發(fā)展,碳排放權(quán)日益凸顯出金融屬性,由此引發(fā)活躍的碳衍生品交易,因此他們預(yù)測(cè)其計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)會(huì)是以公允價(jià)值。

    (三)信息披露方面

    1. 政府無(wú)償配額。陳秀霞(2017)主張?jiān)凇盃I(yíng)業(yè)外收入”下設(shè)置新的二級(jí)科目“攤銷(xiāo)碳排放權(quán)”,這樣便于企業(yè)反映其在分期攤銷(xiāo)期內(nèi)免費(fèi)取得政府分配的碳排放權(quán)所帶來(lái)的遞延收益。本文贊成該觀點(diǎn),政府無(wú)償配額的碳排放權(quán)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系,應(yīng)列入當(dāng)期利潤(rùn)的收入。

    2. 交易市場(chǎng)有償取得。主張存貨論的張鵬(2010)等學(xué)者認(rèn)為,碳排放權(quán)應(yīng)按照歷史成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露,在未來(lái)期間,比較其成本和可變現(xiàn)凈值,選取較低者入賬。本文認(rèn)為該觀點(diǎn)有失偏頗,歷史成本披露未必能反映資產(chǎn)負(fù)債表日碳排放權(quán)的現(xiàn)行價(jià)值。

    如果企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的是交易,應(yīng)該在“交易性金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)二級(jí)科目“碳排放權(quán)”對(duì)其進(jìn)行記錄;如果持有目的是自用,則在披露時(shí),需要在無(wú)形資產(chǎn)科目下設(shè)立“無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目(文曄,2015)。碳排放權(quán)屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),企業(yè)可能用于交易,也可能是自用,應(yīng)該在披露方面有所區(qū)分。若碳排放權(quán)用于交易,則應(yīng)該在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中對(duì)其進(jìn)行反映;若歸企業(yè)自用,則在資產(chǎn)負(fù)債表中的“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶反映(張延麗,2015)。

    在碳排放權(quán)信息的披露方面,本文與學(xué)者文曄和張延麗的觀點(diǎn)達(dá)成一直,即主要分為以下兩種情況,在企業(yè)持有碳排放權(quán)以出售為目的的情況下,應(yīng)單獨(dú)列示“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目;在以滿足自身碳排放需求的情況下,企業(yè)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)下增設(shè)“碳排放權(quán)”二級(jí)科目,并且財(cái)務(wù)人員需要將期末余額轉(zhuǎn)入該科目。

    六、未來(lái)展望

    碳排放權(quán)作為一種重要的資源,其交易帶來(lái)的作用諸多,例如建立市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)對(duì)氣候變化,從而減少碳排放量,鼓勵(lì)企業(yè)降低成本實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo),還有倒逼企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能等。對(duì)其作用不能一概而論,需要具體分析,否則存在以偏概全的風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)明確碳排放權(quán)的確認(rèn)方法

    由于碳排放權(quán)取得方式不同,企業(yè)持有目的也不同,不同學(xué)者對(duì)其確認(rèn)也存在不同的看法,所以可能不利于不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的橫向?qū)Ρ?。因此,碳排放?quán)作為一種新型資源,對(duì)其進(jìn)行交易的企業(yè)最好設(shè)立專(zhuān)門(mén)核算科目進(jìn)行確認(rèn)。從微觀上看,這樣不僅有助于不同企業(yè)之間對(duì)碳相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比,幫助信息使用者做出決策,而且從宏觀上看,有助于提升碳排放市場(chǎng)的公平性和效益性提供。

    (二)明確碳排放權(quán)的計(jì)量方法

    首先,應(yīng)該在備查簿中反應(yīng)企業(yè)接受的政府無(wú)償配額碳排放權(quán),以備信息使用者參考。但是,這種方式可能在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性方面得不到保證,并且信息使用者來(lái)自各個(gè)領(lǐng)域,可能有的使用者容易被財(cái)務(wù)報(bào)表附注中過(guò)量冗長(zhǎng)的信息所干擾。為了解決該問(wèn)題,有的學(xué)者建議財(cái)務(wù)人員在企業(yè)實(shí)際使用免費(fèi)配額碳排放權(quán)時(shí),再對(duì)該部分進(jìn)行計(jì)量。從本質(zhì)上講,無(wú)償配額碳排放權(quán)實(shí)際上是政府為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的一種補(bǔ)助,財(cái)政部已出臺(tái)了關(guān)于政府補(bǔ)助計(jì)量方法的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

    其次,關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的碳排放權(quán)的計(jì)量方法主要分為公允價(jià)值和歷史成本兩種情況。如果是企業(yè)持有以備短期持出售的,應(yīng)該選擇公允價(jià)值計(jì)量。因?yàn)檫@樣不僅有利于反映交易的公平性,而且為信息使用者提供了極大便利,他們不僅可以通過(guò)公允價(jià)值獲取碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格信息,還能了解到其真實(shí)價(jià)值。如果是碳排放權(quán)是企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的,采用歷史成本計(jì)量比較恰當(dāng),能夠防止其計(jì)量過(guò)程中的隨意性,便于了解和比較。

    (三)制定碳排放權(quán)信息披露準(zhǔn)則

    為了使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)碳排放權(quán)信息有更深入的了解,財(cái)務(wù)人員不僅需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其信息進(jìn)行披露,還需要在表外詳細(xì)解釋財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息。本文認(rèn)為,表外碳排放權(quán)信息披露僅僅停留在狹義階段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還應(yīng)當(dāng)加上企業(yè)針對(duì)碳排放項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明以及國(guó)內(nèi)外最新的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外,要想信息使用者更好地理解碳排放權(quán)信息,企業(yè)還可以就此編寫(xiě)一份形式靈活多樣的獨(dú)立報(bào)告。為了滿足不同人員了解信息的需求,財(cái)務(wù)人員除了使用文字進(jìn)行描述外,可以根據(jù)各類(lèi)人的需求畫(huà)圖或編制表格等作進(jìn)一步生動(dòng)說(shuō)明。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 郭文,黃可欣.碳排放權(quán)交易背景下配額碳資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019,(17):20-24.

    [2] 周曉東.企業(yè)碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題淺析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019,(7):82.

    [3] 趙新穎.碳排放權(quán)及其交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2019,(5):116-120.

    [4] 魏紫.基于雙積分政策的乘用車(chē)企業(yè)會(huì)計(jì)處理探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2019,(22):69-73.

    [5] 趙彥鋒,李金鎧,張瑾.基于碳排放權(quán)屬性的碳資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量[J].金融理論與實(shí)踐,2018,(5):1-4.

    [6] 劉金芹.基于CDM項(xiàng)目的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)之友(下旬刊),2010,(10):24-25.

    [7] 閆華紅,方葉子.碳排放權(quán)交易的稅會(huì)處理問(wèn)題探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2017,(12):44-46.

    [8] 王澤田,譚婧,張巧良.上市公司碳管理信息披露框架的國(guó)際比較與啟示[J].會(huì)計(jì)之友,2011,(25):86-88.

    [9] 儲(chǔ)沛瑤,吳君民.財(cái)務(wù)視角下企業(yè)碳排放權(quán)戰(zhàn)略管理探究[J].財(cái)會(huì)通訊,2015,(2):69-71.

    [10] 王簡(jiǎn),莊鑫.低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理研究[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2014,(4):66-71.

    [11] 王仲兵,靳曉超.碳信息披露與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性研究[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2013,(1):86-90.

    [12] 王愛(ài)國(guó).我的碳會(huì)計(jì)觀[J].會(huì)計(jì)研究,2012,(5):3-9,93.

    [13] 劉佳,彭玨.我國(guó)碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問(wèn)題探討[J].財(cái)會(huì)研究,2012,(7):25-27,35.

    [14] 蒲春燕,孫璐.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2012,(10):3-5.

    [15] 張姍,劉靜.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的兩階段性[J].會(huì)計(jì)之友,2011,(3):59-60.

    [16] 林坦,寧俊飛.基于零和DEA模型的歐盟國(guó)家碳排放權(quán)分配效率研究[J].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究,2011,(3).

    [17] 何夢(mèng)舒.我國(guó)碳排放權(quán)初始分配研究——基于金融工程視角的分析[J].管理世界,2011,(11):172-173.

    [18] 傅強(qiáng),李濤.我國(guó)建立碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的國(guó)際借鑒及路徑選擇[J].中國(guó)科技論壇,2010,(9):106-111.

    [19] 傅強(qiáng),李濤.低碳經(jīng)濟(jì)與中國(guó)應(yīng)對(duì):碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的探索[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理,2010,(9):65-70.

    [20] 陸靜.后京都時(shí)代碳金融發(fā)展的法律路徑[J].國(guó)際金融研究,2010,(8):34-42.

    [21] 趙玉敏.低碳經(jīng)濟(jì)的約束、挑戰(zhàn)和機(jī)遇[J].國(guó)際貿(mào)易,2009,(11):31-36.

    [22] 張鵬.CDM下我國(guó)碳減排量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量[J].財(cái)會(huì)研究,2010,(1):39-41.

    [23] 王艷,李亞培.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J].管理觀察,2008,(25):122-123.

    猜你喜歡
    會(huì)計(jì)確認(rèn)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量
    論碳排放權(quán)的法律性質(zhì)
    關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
    固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇
    我國(guó)碳排放權(quán)法律性質(zhì)研究
    商(2016年31期)2016-11-22 22:02:12
    電商企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的幾點(diǎn)思考
    企業(yè)人力資本會(huì)計(jì)計(jì)量方法的新探
    我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)的現(xiàn)存問(wèn)題及改進(jìn)建議
    基于配額交易的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算研究
    商(2016年25期)2016-07-29 21:26:29
    資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益可靠嗎?
    商(2016年22期)2016-07-08 15:15:08
    新準(zhǔn)則下公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題及相關(guān)審計(jì)完善對(duì)策
    商(2016年16期)2016-06-12 08:20:49
    丝袜人妻中文字幕| 熟女电影av网| 毛片一级片免费看久久久久| 亚洲欧美清纯卡通| 日韩一区二区三区影片| 婷婷色av中文字幕| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 午夜91福利影院| 亚洲四区av| 亚洲精品在线美女| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产成人精品一,二区| 国产深夜福利视频在线观看| 日韩一区二区三区影片| 亚洲三区欧美一区| 国产精品99久久99久久久不卡 | 午夜老司机福利剧场| 美国免费a级毛片| 91精品伊人久久大香线蕉| 国产在视频线精品| 97精品久久久久久久久久精品| 欧美日韩精品网址| 啦啦啦啦在线视频资源| 老女人水多毛片| 亚洲伊人色综图| videos熟女内射| 成年女人在线观看亚洲视频| 免费大片黄手机在线观看| 日韩,欧美,国产一区二区三区| 欧美最新免费一区二区三区| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 26uuu在线亚洲综合色| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 国产黄色免费在线视频| 美女主播在线视频| 欧美精品av麻豆av| 中文字幕av电影在线播放| 综合色丁香网| 亚洲av免费高清在线观看| 狂野欧美激情性bbbbbb| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 亚洲成人一二三区av| 老女人水多毛片| 久久精品aⅴ一区二区三区四区 | 久久精品国产亚洲av涩爱| 亚洲精品aⅴ在线观看| 午夜日本视频在线| 69精品国产乱码久久久| 久久久久国产网址| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 十八禁高潮呻吟视频| 国产精品亚洲av一区麻豆 | 少妇的丰满在线观看| 97在线人人人人妻| 免费av中文字幕在线| 男女下面插进去视频免费观看| 熟妇人妻不卡中文字幕| 青青草视频在线视频观看| 在线观看免费日韩欧美大片| 午夜影院在线不卡| 欧美精品av麻豆av| 制服诱惑二区| 成人国语在线视频| 国产成人免费无遮挡视频| 欧美人与性动交α欧美软件| 青春草国产在线视频| 在线观看人妻少妇| 久久久久国产网址| 丝袜美腿诱惑在线| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 午夜激情久久久久久久| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 日本欧美国产在线视频| 999精品在线视频| 国产一区有黄有色的免费视频| 国产毛片在线视频| 边亲边吃奶的免费视频| 最近最新中文字幕免费大全7| www.精华液| 日日爽夜夜爽网站| 欧美国产精品va在线观看不卡| 欧美人与性动交α欧美软件| 欧美 日韩 精品 国产| 青春草视频在线免费观看| 波野结衣二区三区在线| 一区在线观看完整版| 国产精品欧美亚洲77777| 两个人看的免费小视频| av电影中文网址| 亚洲成人一二三区av| 亚洲少妇的诱惑av| 在线精品无人区一区二区三| 久久免费观看电影| 七月丁香在线播放| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 成年av动漫网址| 在线观看一区二区三区激情| 国产在线视频一区二区| 观看av在线不卡| 日韩伦理黄色片| 久久这里有精品视频免费| 丝袜美足系列| 可以免费在线观看a视频的电影网站 | 777米奇影视久久| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 成人午夜精彩视频在线观看| 精品少妇一区二区三区视频日本电影 | 精品一区二区免费观看| 高清视频免费观看一区二区| 少妇熟女欧美另类| 久久久久久久精品精品| 一级毛片 在线播放| 精品国产乱码久久久久久男人| 一级爰片在线观看| 99热全是精品| 国产成人免费无遮挡视频| av网站在线播放免费| av在线观看视频网站免费| 亚洲成人av在线免费| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 久久久久视频综合| 春色校园在线视频观看| 亚洲少妇的诱惑av| av有码第一页| 男的添女的下面高潮视频| 精品久久久久久电影网| 久久午夜福利片| 亚洲成人一二三区av| 午夜福利乱码中文字幕| 久久99一区二区三区| 天堂中文最新版在线下载| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 99国产综合亚洲精品| 999精品在线视频| 三级国产精品片| 啦啦啦啦在线视频资源| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 性色avwww在线观看| 大码成人一级视频| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 男人添女人高潮全过程视频| 涩涩av久久男人的天堂| 纯流量卡能插随身wifi吗| 妹子高潮喷水视频| 精品少妇一区二区三区视频日本电影 | 亚洲欧美一区二区三区国产| 欧美国产精品va在线观看不卡| 2021少妇久久久久久久久久久| 国产成人av激情在线播放| 婷婷色综合大香蕉| 捣出白浆h1v1| 纯流量卡能插随身wifi吗| 国产一区二区 视频在线| 久久人妻熟女aⅴ| 国产爽快片一区二区三区| 亚洲av免费高清在线观看| 啦啦啦在线观看免费高清www| 麻豆av在线久日| 丝袜脚勾引网站| 黑人欧美特级aaaaaa片| 最新中文字幕久久久久| 1024视频免费在线观看| 日韩人妻精品一区2区三区| 最黄视频免费看| 午夜久久久在线观看| 午夜免费鲁丝| 国产一区二区 视频在线| 日韩中文字幕视频在线看片| 国产国语露脸激情在线看| 国产精品久久久久成人av| 日韩制服骚丝袜av| 亚洲av.av天堂| 成人影院久久| 美女福利国产在线| 国产精品人妻久久久影院| 啦啦啦在线观看免费高清www| 精品久久久精品久久久| 久久人人97超碰香蕉20202| 亚洲国产精品999| 欧美日韩视频精品一区| 可以免费在线观看a视频的电影网站 | 亚洲图色成人| 亚洲三级黄色毛片| 亚洲视频免费观看视频| 蜜桃在线观看..| 大陆偷拍与自拍| 五月开心婷婷网| av视频免费观看在线观看| 宅男免费午夜| 亚洲五月色婷婷综合| 丝袜在线中文字幕| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产精品蜜桃在线观看| av有码第一页| 99久久中文字幕三级久久日本| av国产久精品久网站免费入址| 久久久久久人妻| 久久久国产精品麻豆| 国产极品粉嫩免费观看在线| 人妻人人澡人人爽人人| 自线自在国产av| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 亚洲美女视频黄频| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 亚洲第一av免费看| 亚洲人成电影观看| 国产av国产精品国产| 香蕉精品网在线| 国产午夜精品一二区理论片| 欧美bdsm另类| 91精品国产国语对白视频| 亚洲美女搞黄在线观看| 制服丝袜香蕉在线| 久久久久人妻精品一区果冻| 久久精品久久久久久久性| 成人午夜精彩视频在线观看| 亚洲av国产av综合av卡| 久久久久久久久免费视频了| 亚洲精品一区蜜桃| 国产av码专区亚洲av| 一级毛片 在线播放| 又黄又粗又硬又大视频| 欧美97在线视频| 国产黄频视频在线观看| 精品少妇内射三级| 国产免费又黄又爽又色| 伊人亚洲综合成人网| 久久 成人 亚洲| 十八禁高潮呻吟视频| 国产免费福利视频在线观看| 免费在线观看黄色视频的| 日韩免费高清中文字幕av| 在线观看国产h片| 国产精品亚洲av一区麻豆 | 亚洲国产精品国产精品| 麻豆乱淫一区二区| 成年人午夜在线观看视频| 欧美日韩av久久| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 中文天堂在线官网| 狂野欧美激情性bbbbbb| 97人妻天天添夜夜摸| 亚洲四区av| 黄色 视频免费看| 飞空精品影院首页| 啦啦啦啦在线视频资源| 日韩制服丝袜自拍偷拍| 十八禁高潮呻吟视频| 人妻 亚洲 视频| 18禁国产床啪视频网站| 国产在线视频一区二区| 精品国产乱码久久久久久男人| 亚洲美女黄色视频免费看| 最黄视频免费看| 日本vs欧美在线观看视频| 日本vs欧美在线观看视频| 欧美中文综合在线视频| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲三区欧美一区| 男女午夜视频在线观看| 精品国产乱码久久久久久男人| av片东京热男人的天堂| 亚洲成人手机| 在线观看人妻少妇| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲精品久久午夜乱码| 亚洲图色成人| 欧美激情高清一区二区三区 | av在线app专区| 91成人精品电影| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 国产精品一区二区在线观看99| 日韩人妻精品一区2区三区| 美女国产视频在线观看| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 色吧在线观看| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 99热全是精品| 两个人免费观看高清视频| 欧美日韩综合久久久久久| 国产精品成人在线| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 国产成人91sexporn| 男女国产视频网站| 国产免费一区二区三区四区乱码| a 毛片基地| 久久精品久久久久久久性| 高清在线视频一区二区三区| 亚洲,欧美精品.| 国产有黄有色有爽视频| 久久久亚洲精品成人影院| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 我的亚洲天堂| 国产老妇伦熟女老妇高清| 纯流量卡能插随身wifi吗| 热99久久久久精品小说推荐| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 亚洲国产精品一区三区| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 欧美变态另类bdsm刘玥| 久久精品国产自在天天线| 超碰成人久久| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 美女国产高潮福利片在线看| 亚洲成av片中文字幕在线观看 | 欧美日韩国产mv在线观看视频| 丁香六月天网| 国产黄色免费在线视频| 黄色毛片三级朝国网站| 少妇的逼水好多| 国产 一区精品| 亚洲欧美一区二区三区久久| 午夜免费观看性视频| 免费人妻精品一区二区三区视频| 一级毛片我不卡| 久久精品aⅴ一区二区三区四区 | 精品少妇久久久久久888优播| 久久精品国产a三级三级三级| 满18在线观看网站| 国产av国产精品国产| 天天影视国产精品| 亚洲美女黄色视频免费看| 精品少妇内射三级| 尾随美女入室| 永久网站在线| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 人妻 亚洲 视频| 国产极品粉嫩免费观看在线| 亚洲精品第二区| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 18禁国产床啪视频网站| 欧美xxⅹ黑人| 91精品三级在线观看| 叶爱在线成人免费视频播放| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 久久青草综合色| 丝袜喷水一区| 国产精品亚洲av一区麻豆 | 丰满饥渴人妻一区二区三| 亚洲av电影在线进入| 亚洲 欧美一区二区三区| tube8黄色片| 亚洲av男天堂| 老汉色∧v一级毛片| 超色免费av| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 成人免费观看视频高清| 丰满乱子伦码专区| 午夜免费观看性视频| 国产极品粉嫩免费观看在线| 18禁观看日本| 久久人妻熟女aⅴ| 美国免费a级毛片| 18禁国产床啪视频网站| 黑人猛操日本美女一级片| 精品视频人人做人人爽| 亚洲av男天堂| 少妇精品久久久久久久| 日韩中字成人| 在线亚洲精品国产二区图片欧美| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 亚洲av免费高清在线观看| 亚洲男人天堂网一区| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 亚洲精品国产av蜜桃| 街头女战士在线观看网站| 亚洲欧美一区二区三区久久| 丝袜美腿诱惑在线| 成人漫画全彩无遮挡| 久久久精品免费免费高清| 国产熟女午夜一区二区三区| 久久久久久人人人人人| 中文天堂在线官网| 少妇 在线观看| 考比视频在线观看| 亚洲国产欧美在线一区| 欧美av亚洲av综合av国产av | 香蕉国产在线看| 妹子高潮喷水视频| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 午夜老司机福利剧场| 两个人免费观看高清视频| www.精华液| 纯流量卡能插随身wifi吗| 国产国语露脸激情在线看| 97精品久久久久久久久久精品| 国产高清不卡午夜福利| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 在线精品无人区一区二区三| 亚洲精品久久午夜乱码| 久久久欧美国产精品| 中国国产av一级| 天天影视国产精品| 一边亲一边摸免费视频| 999久久久国产精品视频| 观看av在线不卡| 亚洲国产色片| 国产极品天堂在线| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 欧美av亚洲av综合av国产av | 久久热在线av| 国产色婷婷99| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 韩国精品一区二区三区| 国产成人免费观看mmmm| 久久久精品区二区三区| a级毛片在线看网站| 亚洲欧美精品综合一区二区三区 | 免费人妻精品一区二区三区视频| 成人二区视频| 国产精品无大码| 日韩 亚洲 欧美在线| 视频在线观看一区二区三区| 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲 | 制服丝袜香蕉在线| 黄色视频在线播放观看不卡| 香蕉丝袜av| 2021少妇久久久久久久久久久| 精品少妇黑人巨大在线播放| 久久国产亚洲av麻豆专区| 国产一区二区激情短视频 | 99国产综合亚洲精品| 国产在视频线精品| 美女大奶头黄色视频| 黄色毛片三级朝国网站| 精品国产乱码久久久久久男人| 观看美女的网站| 赤兔流量卡办理| 国产成人免费观看mmmm| 国产精品一二三区在线看| 男女下面插进去视频免费观看| av国产久精品久网站免费入址| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 美女福利国产在线| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 综合色丁香网| 老司机影院毛片| 2021少妇久久久久久久久久久| 老司机影院毛片| 亚洲四区av| 国产一区二区激情短视频 | 人妻 亚洲 视频| 成年女人毛片免费观看观看9 | 黄片无遮挡物在线观看| 久久人人爽人人片av| 亚洲天堂av无毛| 少妇熟女欧美另类| 国产极品粉嫩免费观看在线| 精品少妇一区二区三区视频日本电影 | 日日啪夜夜爽| 街头女战士在线观看网站| 18禁动态无遮挡网站| 男女下面插进去视频免费观看| 成人国语在线视频| 天美传媒精品一区二区| 久久精品国产a三级三级三级| 国产高清不卡午夜福利| 色视频在线一区二区三区| 日韩欧美一区视频在线观看| www.熟女人妻精品国产| 国产淫语在线视频| av网站免费在线观看视频| 久久国产亚洲av麻豆专区| 免费在线观看完整版高清| 婷婷色麻豆天堂久久| av卡一久久| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 91精品伊人久久大香线蕉| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 大片免费播放器 马上看| 男女免费视频国产| 99九九在线精品视频| 国产一区二区激情短视频 | 中文字幕制服av| 桃花免费在线播放| 免费黄色在线免费观看| 欧美日韩视频精品一区| 精品卡一卡二卡四卡免费| 91精品三级在线观看| 热re99久久国产66热| 黄色一级大片看看| 一级毛片我不卡| 国产精品二区激情视频| 99久久综合免费| 久久鲁丝午夜福利片| 色视频在线一区二区三区| 亚洲人成77777在线视频| 精品少妇久久久久久888优播| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 久久久久人妻精品一区果冻| 国产在线免费精品| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 久久久久久久久久人人人人人人| 曰老女人黄片| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 少妇熟女欧美另类| 一区二区av电影网| 欧美成人午夜精品| 免费高清在线观看视频在线观看| 18禁动态无遮挡网站| 国产成人免费观看mmmm| h视频一区二区三区| 99香蕉大伊视频| 免费日韩欧美在线观看| 国产有黄有色有爽视频| 热re99久久国产66热| 女人久久www免费人成看片| 久久国内精品自在自线图片| 男女啪啪激烈高潮av片| 中文字幕亚洲精品专区| 亚洲欧洲国产日韩| 欧美在线黄色| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 久久亚洲国产成人精品v| 午夜日韩欧美国产| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 久久精品夜色国产| 看非洲黑人一级黄片| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| www.精华液| 十八禁高潮呻吟视频| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 亚洲欧美色中文字幕在线| 色婷婷av一区二区三区视频| av视频免费观看在线观看| √禁漫天堂资源中文www| 亚洲国产日韩一区二区| 不卡av一区二区三区| 在线看a的网站| 超碰97精品在线观看| 成人亚洲精品一区在线观看| www日本在线高清视频| av在线观看视频网站免费| 丰满饥渴人妻一区二区三| av片东京热男人的天堂| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 久久久久视频综合| 欧美激情 高清一区二区三区| 国产精品女同一区二区软件| 成人亚洲精品一区在线观看| 91精品伊人久久大香线蕉| 波野结衣二区三区在线| 少妇熟女欧美另类| 男女啪啪激烈高潮av片| 丝瓜视频免费看黄片| 国产精品 欧美亚洲| 赤兔流量卡办理| 午夜福利视频精品| 1024视频免费在线观看| 久久精品久久久久久久性| 国产一区亚洲一区在线观看| 亚洲成av片中文字幕在线观看 | av福利片在线| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 成人亚洲精品一区在线观看| 黄色怎么调成土黄色| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产精品人妻久久久影院| 国产精品久久久久久精品古装| 亚洲天堂av无毛| 日韩 亚洲 欧美在线| 男女啪啪激烈高潮av片| av不卡在线播放| 国产福利在线免费观看视频| 中文字幕最新亚洲高清| 欧美黄色片欧美黄色片| 十分钟在线观看高清视频www| 国产日韩欧美亚洲二区| 2022亚洲国产成人精品| 黄色 视频免费看| 久久久久久久久久久久大奶| 久久久久国产精品人妻一区二区| 亚洲精品美女久久久久99蜜臀 | 又黄又粗又硬又大视频| 男女免费视频国产| 午夜日韩欧美国产| 大香蕉久久网| 午夜日韩欧美国产| 看免费成人av毛片| 美女福利国产在线| 亚洲,欧美精品.| 一区二区三区四区激情视频| 高清视频免费观看一区二区| 日本欧美国产在线视频| 伊人亚洲综合成人网| 国产在线一区二区三区精| 在线观看国产h片| 精品国产一区二区三区四区第35| 免费在线观看黄色视频的| 丝瓜视频免费看黄片| 国产亚洲最大av| 熟女电影av网| 又黄又粗又硬又大视频| 中文字幕人妻熟女乱码| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 一级片'在线观看视频| 亚洲第一青青草原| 欧美日本中文国产一区发布| 一区二区三区四区激情视频| 蜜桃在线观看..| 国产成人a∨麻豆精品| 国产精品偷伦视频观看了| 欧美日韩亚洲高清精品| 久久精品国产自在天天线| 久久久久久人妻| 日日撸夜夜添| 国产精品不卡视频一区二区| 视频在线观看一区二区三区| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 亚洲伊人久久精品综合| 精品人妻一区二区三区麻豆| 亚洲精品日韩在线中文字幕|