如何做好國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

閆京萍，鄒 萍

（中國(guó)水利水電出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司，100038，北京）

內(nèi)部審計(jì)工作十分重要。 黨的十九大和十九屆三中全會(huì)作出改革審計(jì)管理體制的重大決策部署。 習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的力量，形成審計(jì)監(jiān)督合力。 2019 年全國(guó)水利工作會(huì)議提出了“水利工程補(bǔ)短板、水利行業(yè)強(qiáng)監(jiān)管”的水利改革發(fā)展總基調(diào)。 對(duì)國(guó)有水利企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作也是貫徹落實(shí)水利改革發(fā)展總基調(diào)的具體舉措。 本文通過闡述國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的含義和意義， 對(duì)國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀進(jìn)行分析， 提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施， 以期為加強(qiáng)國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。

一、國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)含義和重要意義

1.內(nèi)部審計(jì)的含義

2018 年3 月起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 中指出，審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)方式是實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，審計(jì)目的是促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 此含義既體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)立法精神和具體規(guī)定，又遵循了國(guó)際公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)定義。 如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2.國(guó)有水利企業(yè)的特點(diǎn)

改革開放40 多年來(lái)， 國(guó)有水利企業(yè)在支持水利事業(yè)發(fā)展、推動(dòng)水利改革以及促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮了重要作用。 目前，我國(guó)國(guó)有水利企業(yè)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看，以施工制造產(chǎn)業(yè)占據(jù)絕大部分，而作為水利部門朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的供水業(yè)和水利旅游業(yè)還遠(yuǎn)沒有上升到主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的地位。 從企業(yè)規(guī)模上看，存在著數(shù)量多、規(guī)模小、布局散、競(jìng)爭(zhēng)力弱的問題，難以形成規(guī)模效益和競(jìng)爭(zhēng)合力。 在人才結(jié)構(gòu)方面， 從業(yè)人員多為水利技術(shù)人才，懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)管理的人才少，人才結(jié)構(gòu)狀況遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足水利發(fā)展的需要?！笆濉睍r(shí)期，是水利行業(yè)補(bǔ)短板、破瓶頸、增后勁、上水平的發(fā)展階段，國(guó)有水利企業(yè)將全面深化水利改革，加快推進(jìn)水利現(xiàn)代化進(jìn)程。

3.國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

（1）防范國(guó)有水利企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有水利企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)， 面臨著來(lái)自企業(yè)內(nèi)部或外部的多種風(fēng)險(xiǎn)。 伴隨著經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，在推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，國(guó)有水利企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也在增加。內(nèi)部審計(jì)具有發(fā)現(xiàn)、 抵御并防范各種風(fēng)險(xiǎn)的作用。作為國(guó)有水利企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的免疫體系，內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)有水利企業(yè)良性發(fā)展。

（2）監(jiān)督國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)工作作為國(guó)有水利企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)化、 內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防范常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，需要與內(nèi)部管理部門建立協(xié)調(diào)合作關(guān)系，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，各業(yè)務(wù)和職能部門是否各司其職且相互制約，并指出已存在影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，據(jù)實(shí)反映國(guó)有水利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r， 以完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（3）完善國(guó)有水利企業(yè)公司治理

國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以站在組織戰(zhàn)略管理的高度，運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析、生命周期分析等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理， 監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，為國(guó)有水利企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理提供意見建議，及時(shí)找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題并解決，促進(jìn)國(guó)有水利企業(yè)公司治理水平的提升。

二、國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.國(guó)有水利企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠

現(xiàn)實(shí)工作中，由于國(guó)有水利企業(yè)長(zhǎng)期將內(nèi)部審計(jì)的工作重心局限于財(cái)務(wù)收支，在指導(dǎo)思想上將其定位于“監(jiān)督”， 忽略了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、控制和咨詢職能，因而未能引起企業(yè)足夠的重視，導(dǎo)致國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中相對(duì)較慢，近年隨著審計(jì)工作需求的變化才逐漸受到了關(guān)注。 但多數(shù)國(guó)有水利企業(yè)還沒有真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作能夠創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，思想觀念依然停留在抓好財(cái)務(wù)就是抓好內(nèi)部控制、就能防范管理風(fēng)險(xiǎn)上。 一些國(guó)有水利企業(yè)還沒有建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即便是設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員的企業(yè)，往往也是將審計(jì)工作交給外部中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成，這就導(dǎo)致現(xiàn)階段國(guó)有水利企業(yè)將內(nèi)審工作等同于財(cái)務(wù)審計(jì)、 財(cái)務(wù)監(jiān)督， 使得內(nèi)部審計(jì)工作多流于形式。國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作因抓不住企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)， 要么畏縮不前，開拓前進(jìn)不夠； 要么中心不突出、效果不明顯，很大程度上影響了企業(yè)的重視程度。

2.國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

國(guó)有水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和公正性。 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位黨組織、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 當(dāng)前很多國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門并不是單獨(dú)存在和獨(dú)立運(yùn)行的，而是依附在財(cái)務(wù)部門之中，在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)對(duì)象之間存在隸屬關(guān)系或者利益關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作只是形式上存在，其獨(dú)立性有限。 同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員日常還要協(xié)助其他相關(guān)部門進(jìn)行國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部管理工作，使內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中受到多種外部因素制約，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的客觀與公正，必然導(dǎo)致國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不能獨(dú)立發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和專業(yè)能力欠缺

目前國(guó)有水利企業(yè)部門中多數(shù)是由財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)，專職內(nèi)部審計(jì)人員較少，這使得國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也主要在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，審計(jì)視野范圍十分狹窄，嚴(yán)重忽視了國(guó)有水利企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的有效審查監(jiān)督。 另一方面，國(guó)有水利企業(yè)大多忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和后續(xù)的繼續(xù)教育，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員深入剖析審計(jì)事項(xiàng)的能力較為欠缺， 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱， 從而難以得出高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論，無(wú)法真正獲取有價(jià)值的信息供決策部門參考。

三、國(guó)有水利企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的措施建議

1.管理層要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)并提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)要求

促進(jìn)國(guó)有水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，需要企業(yè)的管理層和領(lǐng)導(dǎo)者提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。 一要肯定內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，在企業(yè)內(nèi)部積極開展內(nèi)部審計(jì)專題講座，并定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)。 二要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改等重要事項(xiàng)的管理。 三要從內(nèi)部審計(jì)制度完善、 體制機(jī)制健全的角度，組織建立起更加科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系。 四要嚴(yán)格要求被審計(jì)對(duì)象積極主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正，讓內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果落實(shí)到位。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高工作運(yùn)行獨(dú)立性

國(guó)有水利企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性與公正性。 首先，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其與其他部門工作的獨(dú)立性，應(yīng)與其他監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系，避免部門交叉和責(zé)權(quán)利交叉的現(xiàn)象。 其次，要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，從體制上保證其不受其他部門的干預(yù)，并保證給予必要的經(jīng)費(fèi)，使其正常工作。 其三，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，要求其堅(jiān)持原則、履行職責(zé)，使其擁有話語(yǔ)權(quán)和決策建議權(quán)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)效能

內(nèi)部審計(jì)工作所取得的成果往往依賴于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化水平和規(guī)范化的審計(jì)工作，國(guó)有水利企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提高職業(yè)勝任能力。 一是加強(qiáng)培訓(xùn)力度，定期組織系統(tǒng)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)研究討論會(huì)等活動(dòng)，促進(jìn)業(yè)務(wù)更新與交流。 二是不斷優(yōu)化自身知識(shí)結(jié)構(gòu)， 提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的覺察和控制能力， 注重開拓內(nèi)部審計(jì)人員視野， 培養(yǎng)其科學(xué)分析與宏觀思維能力。 三是努力提高職業(yè)素養(yǎng)， 在與企業(yè)管理層、 各職能部門、外部相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通過程中，要保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度， 注重組織溝通和協(xié)調(diào)能力， 為開展工作做好充足準(zhǔn)備。

四、結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)正處在新時(shí)代水利事業(yè)快速發(fā)展的大好局面，水利治理能力現(xiàn)代化迫切要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。 對(duì)于國(guó)有水利企業(yè)而言，管理層更要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，正確看待內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題與不足， 分析提出相應(yīng)改進(jìn)方法， 將完善內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，不斷提高國(guó)有水利企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)國(guó)有水利企業(yè)健康發(fā)展。