作業(yè)成本法在石油機(jī)械加工車床中的應(yīng)用及影響

王炳瑞

（黑龍江省大慶市大慶油田石油專用設(shè)備有限公司，黑龍江 大慶 163000）

2003年開始，我國石油系統(tǒng)就在企業(yè)成本管理方案中將作業(yè)成本法作為企業(yè)成本計(jì)算的參考方法。經(jīng)過近年來的不斷應(yīng)用，已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)過程半成品以及成品進(jìn)行成本核算的重要方法，對成本核算起到了精細(xì)化管理的作用。通過作業(yè)成本法的深入應(yīng)用，摒棄了傳統(tǒng)成分核算的弊端。本文以石油機(jī)械加工車床加工產(chǎn)品成本為研究對象，利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，為石油機(jī)械行業(yè)成本管理作參考。

1 作業(yè)成本法的相關(guān)理論概述

1.1 作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法其英文全稱為 Activity Based Costing ，簡寫為ABC。其主要是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在計(jì)算過程的缺陷，為提供準(zhǔn)確、及時(shí)的成本計(jì)算信息而形成的新型成本計(jì)算方法。其核心內(nèi)容是作業(yè)，在進(jìn)行成本核算期間始終以作業(yè)為基準(zhǔn)，對企業(yè)消耗資源進(jìn)行計(jì)算，之后將企業(yè)消耗的成本準(zhǔn)確、及時(shí)地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的作業(yè)環(huán)節(jié)，之后按照成本形成原因按照分?jǐn)倢ο筮M(jìn)行成本分配，計(jì)算過程需要考慮對作業(yè)過程的分析，按照特定準(zhǔn)則確認(rèn)成本形成因素，逐漸對作業(yè)效率優(yōu)化以及企業(yè)經(jīng)營管理水平提升，形成的一種成本管理方法。

1.2 作業(yè)成本核算的基本原理

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要進(jìn)行作業(yè)，作業(yè)的過程消耗了企業(yè)資源，通過企業(yè)資源的消耗產(chǎn)生的產(chǎn)品，因此，作業(yè)過程是將資源的消耗與產(chǎn)品成本進(jìn)行聯(lián)系的過程。可以將作業(yè)成本核算的基本過程歸納如下。

（1）確定企業(yè)作業(yè)中心。將企業(yè)完成產(chǎn)品過程的所欲作業(yè)按照類別進(jìn)行劃分，并按照重要程度分為主要作業(yè)以及次要作業(yè)，對作業(yè)過程對產(chǎn)品價(jià)值的影響情況進(jìn)行確認(rèn)，對于無法對產(chǎn)品形成價(jià)值提升的作業(yè)過程應(yīng)適當(dāng)減少或取消，同時(shí)，對升值作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，將動(dòng)因一致的作業(yè)歸為一類，形成統(tǒng)一的成本庫。在產(chǎn)品生產(chǎn)流程中形成的間接成本，需要對不同作業(yè)過程共同計(jì)算，并進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

（2）確定每項(xiàng)作業(yè)成本。分析企業(yè)產(chǎn)品形成的全部流程，對每個(gè)流程的成本進(jìn)行核算，將成本按照作業(yè)中心進(jìn)行分配，同時(shí)，對作業(yè)中心的各個(gè)作業(yè)進(jìn)行資源消耗計(jì)算，最后，對作業(yè)中心所有成本進(jìn)行整體計(jì)算。

（3）確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指企業(yè)形成產(chǎn)品過程的主要影響因素，是在企業(yè)生產(chǎn)過程成本形成的重要事項(xiàng)，對于成本的變化起到?jīng)Q定性作用。在進(jìn)行成本動(dòng)因選擇時(shí)，需要對構(gòu)成成本的關(guān)聯(lián)程度、行為導(dǎo)向進(jìn)行考慮，根據(jù)對成本構(gòu)成左右大小，可以將成本動(dòng)因分為戰(zhàn)略成本動(dòng)因和戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因。在進(jìn)行成本核算時(shí)，可以利用成本動(dòng)因?qū)㈤g接成本根據(jù)成本動(dòng)因不同進(jìn)行成本分配。

（4）按照核算對象進(jìn)行成本分配。按照作業(yè)中心確定的成本對象，將核算成本分配到每一對象，也就是將間接成本轉(zhuǎn)換為直接成本。同時(shí)，對各對象所產(chǎn)生的效益進(jìn)行分析，確認(rèn)每個(gè)作業(yè)過程盈利能力。作業(yè)成本法是在進(jìn)行成本核算過程同時(shí)將間接成本進(jìn)行考慮，是一種比較精準(zhǔn)的計(jì)算方式。其主要分析的對象主要是作業(yè)，同時(shí)，對成本動(dòng)因進(jìn)行考慮，根據(jù)成本動(dòng)因的類別不同進(jìn)行成本分配。

2 作業(yè)成本法應(yīng)用于石油機(jī)械加工車床的必要性

2.1 現(xiàn)代科技改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，隨著科技的發(fā)展，我國石油機(jī)械加工過程多數(shù)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化生產(chǎn)，并且智能控制應(yīng)用非常普遍，產(chǎn)品的成本構(gòu)成中人工成本大幅降低，而產(chǎn)品的間接成本大幅增加，使得產(chǎn)品的成本構(gòu)成有了很大的改變。比如，現(xiàn)在新型石油機(jī)械加工產(chǎn)品，其科技型非常強(qiáng)，在產(chǎn)品研制過程中需要投入大量的科研經(jīng)費(fèi)用于產(chǎn)品的研發(fā)，而這部分成本所占比例越來越高，而其不屬于生產(chǎn)成本，利用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式無法形成有效體現(xiàn)，這就造成產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確。由此，利用傳統(tǒng)成本計(jì)算方式對于現(xiàn)代石油機(jī)械加工行業(yè)存在弊端，無法形成準(zhǔn)確的成本信息，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策出現(xiàn)偏差。利用作業(yè)成本法可以對各種間接成本進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品成本中。

2.2 復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)過程導(dǎo)致傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不適用

石油機(jī)械加工企業(yè)所形成的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在生產(chǎn)過程中涉及多種工序，并且生產(chǎn)中存在各種不確定性因素導(dǎo)致資源消耗無法避免，使用傳統(tǒng)的成本核算方法無法準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)算。石油機(jī)械加工完成的產(chǎn)品需要通過不同的部件進(jìn)行最終組裝，零部件種類眾多，在零部件的加工過程中成本動(dòng)因不同，并且在零部件組裝過程中，需要進(jìn)行零部件的流轉(zhuǎn)，造成成本動(dòng)因的不確定性。作業(yè)成本法通過對成本動(dòng)因進(jìn)行考慮，對成本分配進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，能夠更準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品成本。

3 作業(yè)成本法在石油機(jī)械加工車床中的應(yīng)用

3.1 企業(yè)現(xiàn)行成本制度

企業(yè)現(xiàn)行的成本計(jì)算方法主要是采用各項(xiàng)成本累加的方式，總的構(gòu)成包括原料成本、輔料成本、人工成本、水電成本以及設(shè)備折舊費(fèi)用等。

在計(jì)算時(shí)，主要是利用成本轉(zhuǎn)接分布方式進(jìn)行，其具體實(shí)施過程如下：A車間的形成的半成品成本主要分為：原材料成本、直接加工半成品過程的人工成本、生產(chǎn)過程水電成本，B車間的總成本包括原料成本、生產(chǎn)過程直接人工成本以及加工費(fèi)用。而A車間的半成品成本形成與其他車間相同的關(guān)系，成本延續(xù)下去，相互形成影響。企業(yè)對車間制造產(chǎn)品以及產(chǎn)生的利潤采用固定的計(jì)算方式，同時(shí)，車間內(nèi)部有自己固有的成本核算方式，由于所涉及的成本構(gòu)成要素眾多，成本核算公式較為復(fù)雜，比如，對于零部件的屬性劃分需要按照特定的規(guī)則，產(chǎn)品加工過程使用的原材料數(shù)量、所需工時(shí)、工時(shí)費(fèi)用、制造費(fèi)用分配情況，由于產(chǎn)品加工時(shí)部件所需要的制造費(fèi)用不同，需要對制造費(fèi)用進(jìn)行合理分配，同時(shí)，考慮設(shè)備折舊費(fèi)用，以上因素最終形成了成本核算關(guān)系式。

3.2 作業(yè)成本法計(jì)算的實(shí)施

進(jìn)行作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本之前，需要對企業(yè)進(jìn)行的產(chǎn)品成本周期、產(chǎn)品類型以及需要進(jìn)行的成本核算項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備，核算過程需要按照特定的規(guī)則進(jìn)行。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，需要對企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了解，并制定出作業(yè)中心，確定有效的成本動(dòng)因，并將各項(xiàng)費(fèi)用分配到作業(yè)中心，從而計(jì)算得到產(chǎn)品成本。下面分別以企業(yè)生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品A及產(chǎn)品B進(jìn)行成本核算，同時(shí)，利用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)分析法進(jìn)行計(jì)算。

其中產(chǎn)品A月產(chǎn)量為500個(gè)，產(chǎn)品B的月產(chǎn)量為1000個(gè)，兩種產(chǎn)品所需要的工時(shí)均為20小時(shí)，按照時(shí)均工資8元計(jì)算，企業(yè)每年可以實(shí)現(xiàn)工時(shí)總數(shù)為5萬小時(shí)。

利用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法得到產(chǎn)品的總固定成本為143.4萬元，而利用作業(yè)成本法計(jì)算得到的總固定成本為137.5萬元，兩種計(jì)算方法之間存在4.9萬元的差值，如果按照傳統(tǒng)計(jì)算方法進(jìn)行成本核算，那么企業(yè)就存在4.9萬元的損失，企業(yè)必然選擇作業(yè)分析方法進(jìn)行成本計(jì)算。但是，在進(jìn)行作業(yè)分析法計(jì)算成本時(shí)，需要綜合考慮各種動(dòng)態(tài)因素的影響，同時(shí)，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，使得計(jì)算過程比傳統(tǒng)計(jì)算方法復(fù)雜。

4 作業(yè)成本法在石油機(jī)械加工車床中的影響

作業(yè)成本對于企業(yè)運(yùn)營管理起到關(guān)鍵作用。作業(yè)成本信息為企業(yè)管理者提供了財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，形成了大量的企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成要素以及加工制造過程的重要環(huán)節(jié)之間的關(guān)系。可以使管理者從成本動(dòng)因角度對加工過程進(jìn)行優(yōu)化，并對企業(yè)員工進(jìn)行有效管理，減少原料損耗造成的附加成本，并且為企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)提供參考。采用作業(yè)成本法，可以使企業(yè)避免產(chǎn)生多余成本。

另外，作業(yè)成本法可以對企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)說明，以便于管理人員進(jìn)行成本審核。在進(jìn)行成本審核后，可以根據(jù)各種構(gòu)成進(jìn)行合理性分析，這樣就可以在企業(yè)管理中做出相應(yīng)的決策提供參考依據(jù)。比如，在成本核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)某一個(gè)零部件的成本過高，而通過外購的方式成本會(huì)更低，那么可以通過外購代替自制的方式進(jìn)行替代，反之，可以選擇自制方式進(jìn)行零部件生產(chǎn)，總之，作業(yè)分析法對于企業(yè)決策具有很大的參考價(jià)值。

5 結(jié)語

綜合以上分析，通過對作業(yè)分析法基本內(nèi)涵進(jìn)行闡述，論述了作業(yè)分析法進(jìn)行成本計(jì)算的基本步驟，并充分分析了石油機(jī)械加工車床利用作業(yè)分析法進(jìn)行成本核算的重要意義，并通過具體分析案例對石油機(jī)械加工車床企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析法成本計(jì)算。通過本文研究可以得出，作業(yè)成本分析法對于企業(yè)開展戰(zhàn)略決策具有重要的參考價(jià)值，對企業(yè)成本管理具有重要的作用。