金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷及會計處理研究

中國銀行股份有限公司呂梁市分行

在金融資產(chǎn)不斷趨向證券化的過程中，對于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移判斷以及會計處理的相關(guān)問題，成為金融行業(yè)中重點關(guān)注的問題之一。但是，金融資產(chǎn)具有一定的復雜性，同時，在企業(yè)會計準則的嚴格要求下，導致金融行業(yè)中的會計人員的工作產(chǎn)生了困難，很多人員都出現(xiàn)在辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時，對于記賬的問題控制不好。因此，在本文中主要運用易懂的理論知識和語言，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中該如何判斷進行分析，提出進行判斷的步驟流程和方法，另外，針對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理方法進行研究，將會計的實際操作作為輔助引導。

一、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的流程以及方法

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷的流程

針對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷依據(jù)，可以從四個步驟和流程著手，第一步，看金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流在合同上有沒有終止。若出現(xiàn)合同終止的情況，就可以確定金融資產(chǎn)可以確定終止；若合同沒有出現(xiàn)終止的情況，就需要往后面走流程，第二步，看資產(chǎn)有沒有被轉(zhuǎn)移，若沒有被轉(zhuǎn)移，就可以進入到第三步，主要看風險和報酬有被轉(zhuǎn)移或者被保留下來，就可以確定資產(chǎn)可以終止；若出現(xiàn)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，可以確認資產(chǎn)終止；若出現(xiàn)風險和報酬被保留的情況，就可以繼續(xù)對資產(chǎn)進行確認；若風險和報酬沒有被轉(zhuǎn)移或者被保留，就進入到第四步，主要看資產(chǎn)的控制權(quán)是否有保留；若有保留控制權(quán)，就可以繼續(xù)處理資產(chǎn)；若沒有保留控制權(quán)，就終止資產(chǎn)。

（二）判斷資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方法

金融會計中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移判斷方法，可以歸納統(tǒng)稱為“三二一”，主要是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要涉及資產(chǎn)的終止確認、繼續(xù)涉入以及繼續(xù)確認這三種處理方法，在終止確認時，有三種情況可以滿足，需要繼續(xù)確認時，有兩種情況可以允許，需要繼續(xù)涉入時，有一種情況可以做到。資產(chǎn)確認三種情況如下：其一，資產(chǎn)現(xiàn)金流合同的終止；其二，合同未終止，但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，且風險和報酬也被轉(zhuǎn)移；其三，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的風險和報酬沒被轉(zhuǎn)移，但是已經(jīng)失去了對資金的控制權(quán)利。進行繼續(xù)確認的兩種情況如下：其一，資產(chǎn)現(xiàn)金流合同未終止，且資產(chǎn)也沒有被轉(zhuǎn)移；其二，資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，但風險報酬都被保留下來。繼續(xù)涉入主要有一種情況，即為資金被轉(zhuǎn)移，或者保留的報酬風險都低于95%，且公司對資產(chǎn)有控制權(quán)利。

二、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

（一）針對資產(chǎn)終止確認的會計處理

通過上述的內(nèi)容，資產(chǎn)現(xiàn)金流在合同出現(xiàn)終止的時候，或者資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，報酬風險都被轉(zhuǎn)移以及企業(yè)對資金失去控制權(quán)時，需要對資產(chǎn)進行終止確認。在這些情況下，金融資產(chǎn)表現(xiàn)為終止確認，可以認定為資產(chǎn)減少，企業(yè)投資出現(xiàn)損益。所以，在設(shè)置資產(chǎn)中的損益時，需要將其他收益在公允價值上也轉(zhuǎn)成投資收益，由資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價，需要計算到資金類科目中。在一般的情況下，整體和部分轉(zhuǎn)移是終止確認的組成，部分轉(zhuǎn)移需要把繼續(xù)確認以及終止確認在金額上，按照其各自的公允價值實行分攤，整體轉(zhuǎn)移與部分轉(zhuǎn)移最大的不同在于金額上的差異。資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，其主體可以有金融類和非金融類企業(yè)，其二者的不同主要在于會計科目上的不同，并且，財務(wù)會計針對非金融類中的生產(chǎn)型的企業(yè)進行服務(wù)。

（二）資產(chǎn)繼續(xù)確認的會計處理

繼續(xù)確認的過程中，出現(xiàn)的資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移情況，但風險報酬仍然保留了下來時，資產(chǎn)還是隸屬于企業(yè)資產(chǎn)，不是作為“出表”。所以，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于融資行為，在轉(zhuǎn)移的時候出現(xiàn)的對價可以將資產(chǎn)確認為負債，同時，對要被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)以及負債資產(chǎn)進行確認計量。

（三）資產(chǎn)繼續(xù)涉入的會計處理

當出現(xiàn)資產(chǎn)繼續(xù)涉入的情況時，企業(yè)資產(chǎn)沒有出現(xiàn)轉(zhuǎn)移且沒有風險和報酬的保留，同時，其保留的風險和報酬在比例上沒有達到95%，但企業(yè)對資產(chǎn)控制權(quán)有所保留，這就需要進行繼續(xù)涉入，對相關(guān)的負債也進行確認。資產(chǎn)實行繼續(xù)涉入時，其會計處理過程主要是針對資產(chǎn)和負債金額實行確定，所以，在會計科目上需要設(shè)置繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負債。對于企業(yè)來說，需要針對被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)進行擔保，并且，對資產(chǎn)的控制權(quán)進行保留，同時也有可能由于看漲和看跌期權(quán)對控制權(quán)進行保留。在金融會計行業(yè)中，期權(quán)為金融中的衍生工具，由于期權(quán)比較特殊復雜，會計人員想要更好的理解資產(chǎn)繼續(xù)涉入的原理，就需要以擔保方式為原則，按照涉入資產(chǎn)價值少計，涉入負債價值多計，所以，在進行涉入資產(chǎn)原則的過程中，其涉入金額需要根據(jù)賬面價值和擔保金額計入，涉入負債還要按照擔保合同和金額的公允價值進行計入。

經(jīng)過上述內(nèi)容分析，我們發(fā)現(xiàn)終止確認就表明企業(yè)的金融資產(chǎn)將從企業(yè)的財務(wù)報表當中移除，企業(yè)的金融資產(chǎn)變少且還要按照投資損益進行核算，其科目可以設(shè)置為“投資收益”。資產(chǎn)的繼續(xù)確認表明企業(yè)的金融資產(chǎn)還屬于企業(yè)，在針對資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的過程中，也是一種融資行為，其收到的對價主要表現(xiàn)為資產(chǎn)處理，且還要確認負債。另外，資產(chǎn)的繼續(xù)涉入表明公司有擔?；蛘呖礉q看跌期權(quán)的持有，同時，還要保留資產(chǎn)的控制權(quán)利，這樣就會形成負債和資產(chǎn)。因此，通過對以上內(nèi)容的總結(jié)，企業(yè)針對金融資產(chǎn)進行處理，需要從各個方面去考慮，以此來確保企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和會計處理有科學合理的支持。