火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

李納納 廣東粵電靖海發(fā)電有限公司

火力發(fā)電行業(yè)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)更新?lián)Q代的發(fā)展模式背景下，也脫離了歷史包袱，進(jìn)行了相關(guān)的改制轉(zhuǎn)型。在不斷市場(chǎng)化的過(guò)程中，火力發(fā)電企業(yè)紛紛建立起了內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)體系，以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理的要求?，F(xiàn)階段，受國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響，火力發(fā)電企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣，從管理以及應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著全新的關(guān)注點(diǎn)。

一、火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為一項(xiàng)獨(dú)立而客觀的管理咨詢活動(dòng)，認(rèn)為它是建立在審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制[1]。內(nèi)部審計(jì)工作可以達(dá)到評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)效果的作用，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出合理化建議，以改善企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

本文根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義，結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)業(yè)務(wù)及其獨(dú)特的特點(diǎn)，將火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義概括為“一項(xiàng)由火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)展的、對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)，其目標(biāo)在于找出漏洞并加以糾正和管理，旨在為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而服務(wù)”。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

作為國(guó)家電力能源的供給方，火力發(fā)電企業(yè)占據(jù)特殊地位，在存貨方面具有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作影響深遠(yuǎn)。

（一）注重風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)IIA《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容之一?；鹆Πl(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者，也是執(zhí)行者?；鹆Πl(fā)電企業(yè)兼顧火力發(fā)電項(xiàng)目投資和電力銷售業(yè)務(wù)，其本身的這種特性，加之國(guó)家對(duì)火力發(fā)電企業(yè)嚴(yán)加監(jiān)管、客戶對(duì)電力企業(yè)服務(wù)的高標(biāo)準(zhǔn)，使得火力發(fā)電企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此，火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)審工作更應(yīng)該從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)。

（二）審計(jì)工作的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作者在火力發(fā)電企業(yè)原則上不應(yīng)參與任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中必須依法辦事，獨(dú)立檢查、客觀評(píng)價(jià)各部門經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。開(kāi)展工作時(shí)要堅(jiān)持精神上獨(dú)立，即內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，保持獨(dú)立姿態(tài)，不受外部環(huán)境影響，客觀工作、不受約束的收集審計(jì)證據(jù)，依照準(zhǔn)則、原則辦事。

（三）內(nèi)審方法的多樣性

目前，火力發(fā)電企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍廣、專業(yè)性強(qiáng)，主要涉及領(lǐng)域除電力購(gòu)銷和燃煤采購(gòu)?fù)猓€包括電廠設(shè)備和備品備件的采購(gòu)，以及工程項(xiàng)目的投資、建設(shè)等方面。這使得內(nèi)部審計(jì)工作的難度進(jìn)一步加大，在選擇內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)、審計(jì)使用的技術(shù)方法和選任項(xiàng)目組成員等關(guān)鍵方面，都需要多方位的考量。

三、火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）預(yù)算與財(cái)務(wù)收支審計(jì)

預(yù)算和財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最基本的任務(wù)，審計(jì)的過(guò)程和審計(jì)的方法也是最完整和最成熟的?；鹆Πl(fā)電企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，內(nèi)部預(yù)算和財(cái)務(wù)收入和支出的審計(jì)尤為重要。火力發(fā)電企業(yè)的預(yù)算審查應(yīng)審查并確認(rèn)預(yù)算編制和實(shí)施的過(guò)程，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：預(yù)算是否科學(xué)完備，預(yù)算項(xiàng)目是否合理確定，程序是否合法，預(yù)算目標(biāo)是否是根據(jù)企業(yè)的年度目標(biāo)設(shè)定的，是否與企業(yè)的戰(zhàn)略和計(jì)劃相符。預(yù)算是否將按照規(guī)定的要求執(zhí)行，以及最終年終結(jié)算與當(dāng)年預(yù)算之間的差異是否表明問(wèn)題等。

火力發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指對(duì)財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從本質(zhì)上講，審計(jì)的內(nèi)容包括：企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度和各項(xiàng)法規(guī)是否得到有效執(zhí)行，是否嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)流程，是否遵守標(biāo)準(zhǔn)，以及資金的使用是否合理以及是否與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)相符等。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指檢查監(jiān)督火力發(fā)電企業(yè)日常管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)，找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展?jié)摿?，并針?duì)具體情況給出合理建議，改進(jìn)火力發(fā)電企業(yè)的管理制度，提高火力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)其實(shí)質(zhì)是審查為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)與所完成目標(biāo)投入資金的關(guān)系，即利用最少的投入去實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，或在投入一定資金后可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出最大化，使火力發(fā)電企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

（三）工程項(xiàng)目審計(jì)

火力發(fā)電企業(yè)的大型工程項(xiàng)目，一般建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入高、潛在風(fēng)險(xiǎn)大，且經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為復(fù)雜。此外，具有特色的基建項(xiàng)目，如新電廠的建設(shè)、節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)改造等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在對(duì)此展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)審人員也面臨著重大的挑戰(zhàn)。

火力發(fā)電企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)，是審核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過(guò)程的真實(shí)性、合法性和效益性，以保證充分有效地實(shí)現(xiàn)整個(gè)建設(shè)活動(dòng)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。該審計(jì)過(guò)程一般分為三個(gè)階段：施工前的內(nèi)部審計(jì)、施工過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)和竣工后的內(nèi)部審計(jì)。其中，施工前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注作業(yè)過(guò)程的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，及早揭示管理缺陷，為后續(xù)審計(jì)工作鋪墊，主要內(nèi)容有投資立項(xiàng)、招投標(biāo)、項(xiàng)目預(yù)算編制等方面的內(nèi)部審計(jì)。施工過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注成本效益情況，包括材料、人工費(fèi)等工程成本的審計(jì)和安全、質(zhì)量、工期的審查等?？⒐ず蟮膶徲?jì)主要包括竣工驗(yàn)收和后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查與評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化和火力發(fā)電企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)在改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的作用更加凸顯，是企業(yè)提高管理水平的重要保障。審計(jì)工作要立足于火力發(fā)電工作發(fā)展的整體和全局，反映火力發(fā)電企業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和深層次問(wèn)題，而不能僅限于個(gè)案查處和揭示風(fēng)險(xiǎn)表象。