減稅降費環(huán)境下電力高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃分析研究

王哲敏 國網(wǎng)北京市電力公司信息通信分公司 李佳 國網(wǎng)北京市電力公司電力科學(xué)研究院

近年來我國減稅降費的優(yōu)惠方式之多前所未有。在此環(huán)境下下，納稅籌劃顯得尤為重要，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中將發(fā)揮重 要作用。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，由于在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中沒有能夠?qū)嵤┩晟频钠髽I(yè)稅收管理，使得企業(yè)一直處在稅務(wù)超標(biāo)的狀態(tài)，這種情況對企業(yè)的發(fā)展十分不利。因此，為了企業(yè)未來的發(fā)展，在充分掌握國家給予高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定合理的稅務(wù)納稅籌劃策略，才能使高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有特色化、穩(wěn)定性和長久性。

一、減稅降費政策下電力高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的實施背景

本文主要論述了在降稅減費環(huán)境下納稅籌劃對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用，并結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時遇到的問題，分析提出了相應(yīng)的策略，旨在為電力高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供幫助，以促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

二、減稅降費政策下電力高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃涉稅風(fēng)險和主要做法

（一）高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細(xì)管理辦法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險。

1.收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險

會計核算不規(guī)范，未單獨設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶不能準(zhǔn)確劃分資本化與費用化支出的金額，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨核算。研發(fā)支出資本化不及時。

2.在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會計確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險

對研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。部分企業(yè)為了滿足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴(kuò)大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不規(guī)范。

3.忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險

企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

4.高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。

（二）減稅降費政策下電力高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃主要做法

1.從戰(zhàn)略上合法開展稅務(wù)籌劃

通過信通公司產(chǎn)業(yè)單位大量的納稅籌劃工作實踐，納稅籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面。一是組織架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起稅務(wù)架構(gòu)。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現(xiàn)。比如，商業(yè)促銷政策與節(jié)稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃等等。第三個層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭取稅收優(yōu)惠政策以及成本費用的扣除政策。比如行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成本、費用稅前扣除政策的運用，等等。

2.從方式上豐富納稅籌劃手段

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。在財務(wù)管理中，利用相關(guān)政策來進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。一是采取優(yōu)惠稅率。二是一些軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)應(yīng)該合理利用兩免減三的國家政策。三是企業(yè)為了更好的發(fā)展，可以從技術(shù)轉(zhuǎn)讓著手。四是利用成本費用的稅前扣除進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在對研發(fā)費用進(jìn)行納稅籌劃中，要明確研發(fā)費用的費用化或資本化，應(yīng)盡可能地減少研發(fā)費用的費用化，從而有效地減少企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額。五是利用經(jīng)營地點的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。信通公司產(chǎn)業(yè)單位就將注冊地點和經(jīng)營地點選擇在了北京重點扶持的西城區(qū)德勝園區(qū)高新區(qū)。

三、從操作上管控納稅籌劃風(fēng)險

（一）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算管理和會計核算管理

加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項目的實際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達(dá)到可以按照加計扣除的方法進(jìn)行抵稅。

（二）多部門協(xié)同聯(lián)動加強(qiáng)高新相關(guān)后續(xù)管理

設(shè)立專門的部門和人員，負(fù)責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)在日常管理中按認(rèn)定要求操作，滿足認(rèn)定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。建立多維分層體制。明確每層的責(zé)任，建立“數(shù)據(jù)采集—審核校驗—核算分析—匯總上報”工作機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，使全體員工及時準(zhǔn)確了解稅務(wù)政策，既能幫助企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，又能通過降低成本創(chuàng)造價值，增加企業(yè)效益。

（三）加強(qiáng)備案管理和完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

高度重視備案管理，確保備案的及時、準(zhǔn)確、完整。建立高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊伍進(jìn)行企業(yè)納稅處理；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，適時把握政策動態(tài)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通；提高核算的準(zhǔn)確性，與研發(fā)部門密切溝通，特別關(guān)注稅法與會計的差異及其調(diào)整；要強(qiáng)化獨立檢查和內(nèi)部審計，增強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險的可控性。

（四）多措并舉加強(qiáng)高新與稅務(wù)過程管控

積極組織財務(wù)和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)宣貫，傳達(dá)減稅降費政策；全面梳理公司各項業(yè)務(wù)涉及的合同，對于存在稅務(wù)條款漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)利潤減少的合同采取補(bǔ)救措施；加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督力度，財務(wù)部門從業(yè)務(wù)前端入手參與業(yè)務(wù)流程，加大合同審核力度，對合同條款中不利于稅改的條款提出修改意見；對于供應(yīng)商的管理；對于專票的管理；針對稅改政策適時修訂相關(guān)內(nèi)控制度、規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程、規(guī)范工程或設(shè)計監(jiān)理結(jié)算計價。