工程項目竣工財務決算審計要點

薛楠 晉能清潔能源光伏工程有限責任公司

工程項目決算審計要對工程項目財務決算報表項目進行審核，審查項目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，工程項目支出是否合理，有無擠占、挪用，然后審查決算資料的合規(guī)性、完整性、真實性。

一、財務決算報表項目的審計

（一）審查資金來源

工程項目資金來源包括財政資金和自籌資金。其中，自籌資金包括財政貼息基本建設貸款、項目資本金、項目資本公積。實務中還存在關(guān)聯(lián)方代建情形，因此，需要對往來款項予以關(guān)注。檢查相關(guān)合同，核實應付款項性質(zhì)與內(nèi)容、應付金額、已付金額及尚欠金額。

（二）工程項目支出的審計

1.審查建筑安裝工程投資。審查建筑安裝工程投資支出的內(nèi)容是否在制度規(guī)定的范圍之內(nèi)；審查其支出發(fā)生及其額度是否真實、合規(guī)；審查其計算是否正確、賬務處理是否合理，反映是否真實。

出包方式下，審查總承包合同、施工合同及代建等合同，審核承包單位是否嚴格履行承包合同條款，執(zhí)行結(jié)果是否真實；總承包單位是否完成主要材料用量、工期、質(zhì)量、綜合生產(chǎn)能力等各項經(jīng)濟技術(shù)指標，是否存在任意變更或削減建設內(nèi)容、偷工減料、工程質(zhì)量低劣等問題。審查“建筑安裝工程投資”科目核算的內(nèi)容是否合規(guī)、計算及賬務處理是否正確，反映是否真實、全面；獲取各次工程結(jié)算書，審查工程價款結(jié)算是否準確，是否按照施工合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進行，有無多算和重復計算工程量、高估冒算建筑材料價格現(xiàn)象。自營施工方式下，審查建筑安裝工程的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)；小型自營工程發(fā)生的各項支出是否合規(guī)、正確；發(fā)生的需要分攤的施工管理費的核算及分攤是否正確、合規(guī)。

2.審查設備投資。獲取設備采購合同，審查設備投資的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)，計算是否正確。

3.審計待攤投資。審查列入待攤投資的費用支出是否符合財務制度規(guī)定；待攤投資發(fā)生和分配情況是否合理；待攤投資的核算內(nèi)容與方法是否正確，有無改變核算內(nèi)容情況。

4.審查交付使用資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)是指建設單位已經(jīng)完成了建設與購置過程，并已辦理了驗收交接手續(xù)，交付給生產(chǎn)單位或其他使用單位的各項財產(chǎn)。它包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)、辦公或生活準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具和家具等流動資產(chǎn)。

（三）審查尾工工程和結(jié)余資金

審核尾工工程的構(gòu)成情況。根據(jù)總概算和工程形象進度，核實尾工工程量，審定完成尾工工程所需要的投資額；審查尾工工程會計記錄是否真實、完整，與竣工決算報表反映是否一致。審查結(jié)余資金。審核貨幣資金的節(jié)余是否真實，賬實是否相符，有無“小金庫”。

審核庫存物資實存量是否真實，計價是否合理、合規(guī)。核實庫存材料盤盈盤虧情況；抽查庫存材料；查明有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。

審查往來賬項的真實性及會計記錄的完整性；審核往來賬款，有無債權(quán)債務清理不及時。

審查結(jié)余資金的提留、還款、分配是否按國家規(guī)定進行，其賬務處理是否合規(guī)、正確。

（四）審核基建收入

審查建設單位所取得的收入是否符合財政部《基本建設財務規(guī)則》）；基建收入是否全部入賬，賬務處理是否正確；審查基建收入分配是否合規(guī)。

二、優(yōu)化項目竣工財務決算審計的策略

（一）明確工程費用結(jié)算金額的確認依據(jù)

部分項目工程費用在結(jié)算環(huán)節(jié)就已經(jīng)引入中介機構(gòu)進行審定結(jié)算，且已經(jīng)確定了具體的結(jié)算金額。因此，會計人員在處理工程項目竣工財務決算審計時，不用再單獨考慮建設單位是否取得憑證發(fā)票，也不用在賬面上再一次確認工程費用的結(jié)算金額，可以直接參考財政部門或中介審計機構(gòu)所審定確認的工程費用結(jié)算金額，以達到縮減決算審計程序的目的。

（二）規(guī)范審計報告披露信息的來源渠道

部分工程項目沒有按照相關(guān)規(guī)定單獨建賬進行核算，一般由建設單位和代建單位各自核算后進行數(shù)據(jù)匯總。但這種核算方式不僅會影響核算數(shù)據(jù)的準確性，也給審計工作人員增大了審計難度。因此，為了提升審計效率，相關(guān)單位部門應當按照會計準則對項目單獨建賬核算，即使部分項目需要建設單位和代建單位進行分別核算，也應當以建設單位的核算數(shù)據(jù)為審計依據(jù)，且由建設單位承擔披露工程項目財務數(shù)據(jù)的職能。

（三）重視決算與概算的數(shù)據(jù)銜接工作

當工程項目在竣工環(huán)節(jié)開展財務決算審計時，項目審計人員要重視決算數(shù)據(jù)與概算數(shù)據(jù)的核對以及統(tǒng)一工作。如果審計人員發(fā)現(xiàn)項目實際投入規(guī)模遠遠超過前期工程概算金額，則可以要求建設單位對項目概算文件的相關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整；如果建設單位拒絕調(diào)整項目概算文件，則審計人員可以將超額的金額予以核減，或者直接在審計報告中披露項目決算與概算數(shù)據(jù)不一致的事實，從而達到降低審計風險的目的。

（四）對工程項目管理水平進行評價檢查

為了提升工程項目整體的管理質(zhì)量，加強財政資金的實際使用價值，審計單位可以在工程項目竣工決算審計工作中向當?shù)氐恼氨O(jiān)管部門提出項目評價檢查工作，由會計主管部門對工程項目管理劃分評價等級，并配備相應的獎懲制度。例如，可以從工程項目計費管理方面細化差異化的評定規(guī)則，聯(lián)合監(jiān)管部門對工程項目進行檢查評估；對于一些計費管理較為優(yōu)秀的項目可以采取一定的獎勵措施，而對于部分管理不善、審計結(jié)果不佳的項目，則給予通報批評和處罰，從而有效提高工程項目整體的管理水平。

三、結(jié)束語

工程項目竣工財務決算是建設單位編制的、反映竣工項目財務狀況及其建設成果的總結(jié)性文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書以及相關(guān)材料。