電力企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的技巧

李麗麗 國(guó)電宿州第二熱電有限公司

一、電力企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃與管理工作的重要性

稅務(wù)籌劃就是指在稅收政策法律邊界以?xún)?nèi)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，可以最大限度地控制企業(yè)的稅務(wù)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義?，F(xiàn)階段，電力企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型和改革階段，“控成增效”是企業(yè)打破發(fā)展困境、促進(jìn)利益增長(zhǎng)的有效手段。一方面，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作，可以進(jìn)一步拓寬企業(yè)的利潤(rùn)空間?！盃I(yíng)改增”政策的執(zhí)行，使得企業(yè)的增值稅抵扣形成閉環(huán)系統(tǒng)。雖然計(jì)稅方式的轉(zhuǎn)變給電力企業(yè)帶來(lái)了一定的管理風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中涉及的運(yùn)輸、采購(gòu)、租賃等項(xiàng)目都能夠?qū)嵭羞M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，只要確保稅務(wù)籌劃方案的合理性，就能夠控制企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)投資利潤(rùn)。另一方面，稅務(wù)籌劃工作能夠降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于電力企業(yè)的投資項(xiàng)目較多，在計(jì)稅環(huán)節(jié)適用的稅收政策也相對(duì)復(fù)雜。通過(guò)規(guī)范納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、明確稅務(wù)籌劃邊界，可以在法律范疇之內(nèi)合理控稅，有效防范訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧

（一）增值稅籌劃方案

“營(yíng)改增”政策自實(shí)施以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部門(mén)在2018年針對(duì)不同行業(yè)的增值稅進(jìn)行了新一輪的調(diào)節(jié)，大部分產(chǎn)業(yè)都能夠享受到稅收優(yōu)惠政策。雖然增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目籌劃空間，但電力企業(yè)可以聯(lián)系自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，通過(guò)合法增加可抵扣項(xiàng)目的方式進(jìn)行增值稅稅額抵扣；同時(shí)，增值稅政策改革對(duì)市場(chǎng)上部分產(chǎn)業(yè)提供政策傾斜，包括研發(fā)創(chuàng)新行業(yè)、節(jié)能環(huán)保行業(yè)等，這一類(lèi)行業(yè)可以按照一定比例享受稅收優(yōu)惠政策，這也可以作為電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃依據(jù)[1]。

在具體操作過(guò)程中，首先，電力企業(yè)要注意發(fā)票管理工作。增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是增值稅稅額抵扣的計(jì)稅依據(jù)，也是企業(yè)納稅申報(bào)的重要憑證。因此，電力企業(yè)要重視對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票審核以及發(fā)票管理等環(huán)節(jié)的監(jiān)管。例如：在采購(gòu)環(huán)節(jié)，只有具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，才能夠向企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因而，企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格作為其中一項(xiàng)指標(biāo)，選擇發(fā)票開(kāi)具流程相對(duì)規(guī)范的供應(yīng)商建立長(zhǎng)效的合作關(guān)系，確保增值稅稅務(wù)籌劃方案的可行性。其次，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃崗位應(yīng)當(dāng)充分了解增值稅稅收政策相關(guān)條例，做好事前籌劃工作。例如：現(xiàn)階段的稅收政策中提出了進(jìn)項(xiàng)稅稅收管理辦法，電力企業(yè)可以在物資購(gòu)置環(huán)節(jié)，將成本支出所形成的稅費(fèi)與銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額較高時(shí)，可以留抵處理，規(guī)范企業(yè)的財(cái)稅管理工作；依據(jù)相關(guān)稅收政策，發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品自商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度以?xún)?nèi)，可以享受增值稅“先征后退”政策，稅費(fèi)返還比例以75%、70%和55%逐級(jí)遞減。企業(yè)可以聯(lián)系稅收政策并進(jìn)行深入解讀，確保電力生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)活動(dòng)符合政策規(guī)定。最后，基于現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)部分特殊行業(yè)的政策支持，電力企業(yè)要想滿足享受稅收優(yōu)惠政策的條件，可以加大發(fā)電設(shè)備的更新和電力生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)。當(dāng)企業(yè)的設(shè)備或技術(shù)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，就可以享受增值稅一定比例減免的優(yōu)惠政策[2]。而我國(guó)大部分電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，很多下屬發(fā)電廠的發(fā)電設(shè)備也有待更新。設(shè)備更換不僅能夠提升電力企業(yè)整體的生產(chǎn)效率，也能夠達(dá)到降低增值稅稅務(wù)成本的目的。

（二）所得稅籌劃方案

最新所得稅稅收政策規(guī)定，境內(nèi)和境外投資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%；同時(shí)，部分特殊產(chǎn)業(yè)和特殊地區(qū)的企業(yè)可以享受更優(yōu)惠的所得稅稅收政策。例如：所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所獲取的利息收益部分可以享受免稅政策；除高新技術(shù)企業(yè)以外，其他行業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，在產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等項(xiàng)目中所投入的成本費(fèi)用，在所得稅計(jì)稅環(huán)節(jié)，也可以享受與高新技術(shù)企業(yè)同等的稅務(wù)成本扣除政策；部分國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、節(jié)能環(huán)保、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，企業(yè)在投資這一部分項(xiàng)目時(shí)所獲取的收益部分可以享受減征所得稅或免征所得稅等政策。

依據(jù)上述相關(guān)政策，電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)當(dāng)優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)。由于我國(guó)市場(chǎng)上大部分電力企業(yè)都是國(guó)有資本中的重要組成部分，除了電力生產(chǎn)、施工項(xiàng)目建設(shè)以外，企業(yè)也可以將資金投入到其他產(chǎn)業(yè)當(dāng)中。投資內(nèi)容可以包括：其一，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。電力企業(yè)可以將部分閑置資金用于購(gòu)買(mǎi)大量國(guó)債，不僅可以提升資金使用效益，還可以減免收益部分的所得稅；其二，投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。市場(chǎng)上可供投資的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目涉及公共交通、供水供電、商業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、園林綠化以及衛(wèi)生教育等[3]。電力企業(yè)可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣块T(mén)之間的溝通，了解城市建設(shè)規(guī)劃，參與施工項(xiàng)目建設(shè)，不僅能夠發(fā)揮電力企業(yè)的社會(huì)效益，還能夠享受投資收益免征或減征所得稅的政策。其三，投資環(huán)保項(xiàng)目。現(xiàn)階段，國(guó)家的重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也開(kāi)始重視環(huán)保工作，出臺(tái)了相關(guān)政策要求部分傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還利用稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)投資環(huán)保項(xiàng)目。對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是一些依靠火電發(fā)電的企業(yè)，為了避免高污染和高耗能影響企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的重視程度，通過(guò)投資節(jié)能減排設(shè)施的方式，更好地適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境。例如：企業(yè)可以利用電力生產(chǎn)功能對(duì)電廠周邊的居民進(jìn)行集中供暖。依據(jù)稅收政策，這一部分供暖收益可以享受減征或免征的優(yōu)惠；同時(shí)，電力企業(yè)還可以積極開(kāi)發(fā)電力生產(chǎn)環(huán)保項(xiàng)目，聚力于脫硫污水零排放技術(shù)研究，并將這一部分研發(fā)投入作為企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的憑證，所得稅適應(yīng)稅率為15%，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅。其四，加大新型技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目投入。我國(guó)電力行業(yè)正處于體制改革階段，國(guó)家政策鼓勵(lì)電力企業(yè)采用新型技術(shù)，不斷提升供電與配電的安全性。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握這一次的轉(zhuǎn)型機(jī)遇，加大配電網(wǎng)信息系統(tǒng)建設(shè)投入。在所得稅計(jì)稅環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將這一部分投入的資產(chǎn)作為減免依據(jù)，有效降低所得稅納稅成本。此外，國(guó)家為了平衡中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貫徹執(zhí)行“西部大開(kāi)發(fā)”戰(zhàn)略，從稅收政策方面對(duì)這一部分區(qū)域?qū)嵭袦p稅降費(fèi)政策。電力企業(yè)可以利用稅收區(qū)域差異開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)在政策支持的地區(qū)進(jìn)行投資或設(shè)置分公司等方式，享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，也能夠達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

三、電力企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的策略

（一）提升企業(yè)整體的稅務(wù)管理意識(shí)

近年來(lái)，為了發(fā)揮宏觀調(diào)控對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)家對(duì)稅收政策進(jìn)行階段性調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)布局的引導(dǎo)。在這一稅收政策環(huán)境下，稅務(wù)條例的頻繁變化會(huì)直接影響電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，甚至?xí)o稅務(wù)管理工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)管理工作，由企業(yè)管理層組織領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)宣傳培訓(xùn)、下發(fā)文件以及定期考核等方式，要求企業(yè)基層執(zhí)行人員充分了解稅收政策變化情況，樹(shù)立稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；同時(shí)，電力企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理小組，針對(duì)稅務(wù)管理工作制定相應(yīng)的操作規(guī)范和規(guī)章制度，明確稅務(wù)籌劃對(duì)象、納稅申報(bào)流程、稅收票據(jù)管理等內(nèi)容。此外，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)同效應(yīng)，要求業(yè)務(wù)人員要參與到稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)當(dāng)中，為稅務(wù)管理崗位人員提供第一手的業(yè)務(wù)資料，確保籌劃方案的可操作性。

（二）提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

稅收政策變化對(duì)于企業(yè)的財(cái)稅處理工作帶來(lái)了一定的影響，電力企業(yè)的稅務(wù)管理崗位需要針對(duì)多元化的投資項(xiàng)目、原材料采購(gòu)、設(shè)備引進(jìn)等內(nèi)容開(kāi)展增值稅核算工作，因而，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也更加復(fù)雜[4]。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)稅務(wù)管理工作配備綜合素質(zhì)較高的管理人才，要求稅務(wù)籌劃崗位人員要重點(diǎn)研讀增值稅和所得稅政策變化情況，并了解供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的稅收環(huán)境，拓寬自身的知識(shí)體系；同時(shí)，電力企業(yè)也要建立人才培訓(xùn)機(jī)制，采取一定的激勵(lì)手段促進(jìn)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型升級(jí)，滿足企業(yè)稅務(wù)管理工作的人才需求。

（三）確保稅務(wù)籌劃方案的可行性

一方面，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)、當(dāng)?shù)卣g的聯(lián)系，了解相關(guān)部門(mén)對(duì)稅收政策的解讀依據(jù)，避免稅務(wù)籌劃超過(guò)法律邊界，還要主動(dòng)滿足稅收優(yōu)惠政策的享用條件，確保稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性。另一方面，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)需制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，委派專(zhuān)業(yè)人員核查項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單內(nèi)容指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并結(jié)合項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度及時(shí)識(shí)別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，核對(duì)各項(xiàng)稅款繳納情況，為稅務(wù)籌劃工作提供充分的信息依據(jù)。

（四）建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

從外部溝通層面來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)鏈上下游行業(yè)建立有效的溝通機(jī)制，及時(shí)了解供應(yīng)商、電力銷(xiāo)售市場(chǎng)的稅收政策變化情況。通過(guò)有效的溝通渠道可以及時(shí)掌握合作雙方企業(yè)的利益均衡點(diǎn)，在稅務(wù)籌劃合法性的原則下，擬定對(duì)合作雙方利好的交易合同，有效控制企業(yè)稅務(wù)成本。從內(nèi)部溝通層面來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理正處于信息化時(shí)代，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，企業(yè)可以在辦公系統(tǒng)的基礎(chǔ)上搭建財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并設(shè)置稅務(wù)管理模塊。多元化的溝通渠道能夠?qū)崿F(xiàn)管理層與執(zhí)行層、業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通效率，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，降低財(cái)稅處理難度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前的稅收政策環(huán)境下，電力企業(yè)既要面臨行業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)型和改革，還要控制企業(yè)納稅成本。因此，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作、夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要意義。在這一過(guò)程中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解稅收政策變化的相關(guān)內(nèi)容，以增值稅和所得稅為主要籌劃內(nèi)容，并通過(guò)建立稅務(wù)管理體系，有效防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。