臨沂市環(huán)境保護(hù)稅征管現(xiàn)狀實(shí)證研究

尤茂全

(青海民族大學(xué) 法學(xué)院，青海 西寧 810007)

一、調(diào)查背景

良好的生態(tài)環(huán)境是最普惠的民生福祉。在我國(guó)，黨領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)人民建設(shè)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明、生態(tài)文明，同時(shí)牢固樹立并切實(shí)貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，“四個(gè)文明”和“五大發(fā)展理念”都彰顯出要把環(huán)境保護(hù)放在突出位置。

在可持續(xù)發(fā)展的全球戰(zhàn)略和我國(guó)國(guó)家治理政策的推行下，環(huán)境保護(hù)稅法律制度作為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)二者關(guān)系的重要制度應(yīng)運(yùn)而生?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的需要，是加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法的需要，也是依法治稅的需要，為我國(guó)在防治環(huán)境污染問題上提供了新的契機(jī)。但新事物、新業(yè)態(tài)的產(chǎn)生總要經(jīng)歷一段“蠻荒期”，而制度管理和監(jiān)督往往是滯后的。本文從臨沂市環(huán)境保護(hù)稅的征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析，具有一定的普遍性和代表性，是原則懷與靈活性的需要，有利于我國(guó)地方探索適合環(huán)境保護(hù)稅的自主模式。

二、臨沂市環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施現(xiàn)狀

(一)調(diào)查對(duì)象基本概況

臨沂市總面積17191.2平方公里，位于山東東南部，是山東省面積最大、人口最多的地級(jí)市，也是崛起迅速的現(xiàn)代工貿(mào)城市的典型代表。2018年臨沂市生產(chǎn)總值4717.8億元，比上年增長(zhǎng)7.3%，人均生產(chǎn)總值44407元。

結(jié)合臨沂市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、環(huán)境治理目標(biāo)、防治污染成本、企業(yè)接受能力等因素，臨沂市確定了應(yīng)稅大氣污染物的具體適用稅額，二氧化硫、氮氧化物為每污染當(dāng)量6元，其他大氣污染物為每污染當(dāng)量1.2元。隨后，考慮到當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境承載能力，又適當(dāng)調(diào)整了水污染物適用稅額，將總鉛、總汞、總鉻、總砷、總鎘這5項(xiàng)重要的重金屬由1.4元提高到3元，依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，將其他水污染物由0.9元提高到1.4元。數(shù)據(jù)顯示，臨沂市現(xiàn)有污染企業(yè)約1730戶，重點(diǎn)污染企業(yè)約465戶。截止2019年上半年，臨沂市共申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅納稅人1260戶，共征收2897.24萬元。其中大氣污染征收2251.15萬元，占比77.7%;水污染征收463.52萬元，占比16%;噪聲污染征收稅款133.27萬元，占比4.6%;固體廢物征收49.25萬元，占比1.7%。

(二)臨沂市環(huán)境保護(hù)稅工作取得的成效

環(huán)境保護(hù)稅開征后，倒逼本地企、事業(yè)單位加快了淘汰落后產(chǎn)能、促進(jìn)節(jié)能減排的步伐。據(jù)調(diào)查，臨沂市拆除了市轄區(qū)的大噸位燃煤鍋爐更換為更為環(huán)保節(jié)能的天然氣鍋爐，對(duì)印刷企業(yè)污水預(yù)處理后由直接排放轉(zhuǎn)為接入污水處理廠，由污水處理廠統(tǒng)一處理，避免了污水造成的直接污染。在對(duì)全市465戶重點(diǎn)排污單位的調(diào)查反饋中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)稅制度實(shí)施后加大了環(huán)保投入。例如，臨沂市優(yōu)嘉能源熱力有限公司投資數(shù)億元建設(shè)新型干熄焦余熱發(fā)電系統(tǒng)，采用新日鐵的最新技術(shù)，與LNG項(xiàng)目接軌，在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也顯著減少了粉塵污染物的排放。

從臨沂市2019年上半年環(huán)境保護(hù)稅征管情況來看，環(huán)境保護(hù)稅制度的優(yōu)勢(shì)顯而易見。首先，環(huán)保稅收為臨沂市環(huán)保事業(yè)提供一定的經(jīng)濟(jì)支持。臨沂市受理環(huán)境保護(hù)稅納稅人線上、線下申報(bào)共1260戶，征收的稅款部分用于本地區(qū)環(huán)保事業(yè)，以完善本地區(qū)環(huán)保建設(shè)。其次，臨沂市各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格落實(shí)稅收減免優(yōu)惠政策，依法減免稅款954.08萬元，有效帶動(dòng)納稅人主動(dòng)申報(bào)稅款的意識(shí)。最后，臨沂市的稅收征管力度逐步加大。今年上半年，臨沂市嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行稅務(wù)復(fù)核工作，及時(shí)催繳欠繳稅款，確保應(yīng)收實(shí)收不漏收，在完成環(huán)境保護(hù)稅征收工作的同時(shí)，也倒逼企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)改造。

三、臨沂市環(huán)境保護(hù)稅征管過程中存在的問題

(一)征稅對(duì)象設(shè)定不全面

《環(huán)境保護(hù)稅法》明確規(guī)定應(yīng)稅污染物為大氣污染物、水污染、固體廢物、噪聲四類。根據(jù)調(diào)查和訪談的結(jié)果，部分嚴(yán)重污染環(huán)境的污染物如二氧化碳排放物并未納入征稅范圍。征收部門相關(guān)負(fù)責(zé)人談到，目前環(huán)境保護(hù)稅的征收遵循正向列舉的原則，不列舉則不征收，故只能針對(duì)法律范圍內(nèi)列舉的對(duì)象征稅，否則會(huì)引發(fā)企業(yè)的不滿情緒。

(二)部門工作銜接不順暢

“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，要求在征收過程中，環(huán)保部門與稅務(wù)部門應(yīng)密切聯(lián)系、協(xié)作共治。[1]但筆者在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)如下問題: 第一，部門之間的權(quán)利義務(wù)不同容易造成工作上的重復(fù)、干擾，極易導(dǎo)致推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，浪費(fèi)部門資源，增加征收成本。第二，納稅人自主申報(bào)過于隨意，降低征收效率。主要原因在于“費(fèi)改稅”工作中，兩部門只做到各司其職，忽視了第三方納稅人的參與，在“費(fèi)改稅”工作完成時(shí)，仍有部分企業(yè)不了解繳稅的具體流程。第三，雖然稅務(wù)部門負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理，環(huán)保部門負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)督監(jiān)測(cè)，二者職責(zé)分工較為明確，但是合作銜接過程過于僵硬，沒有發(fā)揮涉稅信息共享平臺(tái)助推作用。以上種種問題，都使征收工作銜接不順暢，部門協(xié)同力有待改善。

(三)企業(yè)缺乏主動(dòng)繳稅意識(shí)

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，很多企業(yè)缺乏環(huán)保意識(shí)，社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，使環(huán)境保護(hù)稅的征收受到阻礙。部分企業(yè)甚至認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅的征收是相關(guān)部門收稅的口號(hào)。由于不恰當(dāng)不規(guī)范的制度，環(huán)境保護(hù)稅的征收反而增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力，致使有些嚴(yán)重污染的企業(yè)為追求利潤(rùn)而抗拒納稅。

(四)稅款用途不明確

山東省人民政府關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入劃分有關(guān)問題的通知中明確規(guī)定：對(duì)于涉稅企業(yè)繳納的環(huán)境保護(hù)稅收入，按照3∶7的比例實(shí)行省與市的直接分成。其中，省級(jí)分成部分作為市縣財(cái)政收入，屬于上解省財(cái)政資金，由當(dāng)?shù)厥姓鞴?、繳庫，但市級(jí)分成部分則沒有詳細(xì)規(guī)定。這項(xiàng)規(guī)定過于籠統(tǒng)地概括了環(huán)境保護(hù)稅收入的用途，具體如何利用環(huán)境保護(hù)稅反哺環(huán)境保護(hù)事業(yè)并不確切，不能給納稅人一個(gè)滿意的答卷。

四、環(huán)境保護(hù)稅征收過程中的改進(jìn)措施

(一)逐步完善征稅范圍

目前，環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)計(jì)范圍已經(jīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)耐貙挘瑥呐R沂市環(huán)境保護(hù)稅征收情況看，臨沂市對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這4大類污染物，共計(jì)117種主要污染因子征稅。但是如二氧化碳、二氧化硫排放物，造成環(huán)境污染的居民生活垃圾以及引起霧霾的顆粒物等并未納入征稅對(duì)象的范疇，所以應(yīng)當(dāng)逐步完善征稅對(duì)象的范圍，做到全面防治。[2]完善征收范圍時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、負(fù)擔(dān)能力、管理能力等因素，對(duì)某些應(yīng)當(dāng)列入征稅對(duì)象的污染物做出政策性調(diào)整。

(二)確立環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制，完善涉稅信息共享平臺(tái)

完善稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的征管協(xié)作機(jī)制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：1.加強(qiáng)部門工作的統(tǒng)籌規(guī)劃。環(huán)境保護(hù)稅的征管既涉及到環(huán)保部門的技術(shù)性監(jiān)測(cè)工作，又涉及稅務(wù)部門的稅款實(shí)務(wù)性征收工作，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，建立溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)部門職能，妥善處理征管協(xié)作中出現(xiàn)的各類問題。2.建立健全問責(zé)機(jī)制。對(duì)于出現(xiàn)的執(zhí)法不力甚至權(quán)力尋租現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)啟用相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，才能保障環(huán)境保護(hù)稅制度的優(yōu)勢(shì)不被權(quán)力所侵蝕。3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)背景下，要切實(shí)推動(dòng)環(huán)境監(jiān)督監(jiān)測(cè)、環(huán)境保護(hù)稅征管數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的建設(shè)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)，充分利用涉稅信息共享平臺(tái)，真正提高環(huán)境保護(hù)稅的征管效率。[3]

(三)引導(dǎo)企業(yè)參與，營(yíng)造良好的征收環(huán)境

企業(yè)作為納稅人的主體，要由內(nèi)而外、雙管齊下，不僅要重視提升企業(yè)自身的環(huán)保意識(shí)，同時(shí)要建立科學(xué)的制度，尊重企業(yè)個(gè)體發(fā)展差異，確保環(huán)境保護(hù)稅的征收。首先，建立以涉稅企業(yè)為中心的征管關(guān)系，完善咨詢服務(wù)系統(tǒng)，落實(shí)環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策。其次，將企業(yè)寫入誠(chéng)信系統(tǒng)，實(shí)行企業(yè)誠(chéng)信層次化管理，對(duì)納稅積極的企業(yè)給予鼓勵(lì)，對(duì)逃稅避稅的企業(yè)給予警告。最后，要做好宣傳。營(yíng)造良好的征收環(huán)境，環(huán)保部門與稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)保稅的輿論宣傳，幫助納稅人理解環(huán)境保護(hù)稅這一“綠色稅制”征收的重大意義，在熟悉環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)、繳納政策的同時(shí)，也要向公眾宣傳環(huán)境保護(hù)稅制度的相關(guān)內(nèi)容，并充分運(yùn)用新媒體，增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅制度的號(hào)召力，鼓勵(lì)全民參與到環(huán)保節(jié)能的活動(dòng)當(dāng)中。

(四)建立稅款專用制度

建立環(huán)境保護(hù)稅的?？顚Ｓ弥贫瓤梢杂行Х乐苟惪畋粴w入當(dāng)?shù)卣呢?cái)政支出，同時(shí)，稅款的?？顚Ｓ弥贫饶苷{(diào)動(dòng)地方征收環(huán)境保護(hù)稅的積極性。[4]筆者認(rèn)為，將環(huán)境保護(hù)稅部分上繳給中央，并用這部分資金設(shè)立專項(xiàng)環(huán)?；穑龅叫畔⒐_的同時(shí)，也可以給納稅企業(yè)做出明確的表率，減少污染企業(yè)的環(huán)保壓力?？傊?，規(guī)劃稅款用途，確保環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入能夠用于當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染的治理，實(shí)施稅收減免、返還等激勵(lì)政策，充分發(fā)揮政府的正向激勵(lì)效應(yīng)，帶動(dòng)污染企業(yè)自覺履行環(huán)保義務(wù)，是確?！董h(huán)境保護(hù)稅法》保護(hù)環(huán)境目的的必由之路。