對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策的分析

陳曉琳 哈爾濱中普會(huì)計(jì)師事務(wù)所

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不是可有可無(wú)的，行政事業(yè)單位承擔(dān)著制定政策并組織實(shí)施的重要職責(zé)，以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的，財(cái)政撥款是其主要資金來(lái)源，與其他社會(huì)法人組織相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況相對(duì)落后，與其肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任不相匹配，如何提高行政事業(yè)單位的管理水平成為一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。有控則強(qiáng)、失控則亂，內(nèi)部控制猶如單位自身的免疫系統(tǒng)，能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范和自我糾正的目的。

一、幾點(diǎn)重要的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：資產(chǎn)信息系統(tǒng)管理不規(guī)范，資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤；資產(chǎn)配置數(shù)量過(guò)多導(dǎo)致資源浪費(fèi)；資產(chǎn)使用時(shí)未按規(guī)定使用，出租出借過(guò)程不公開(kāi)、不透明，資產(chǎn)收益未及時(shí)上繳，缺乏監(jiān)督監(jiān)管；資產(chǎn)處置時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估過(guò)程，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)被低估處置，處置方式不透明，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：政府采購(gòu)方式不合理，缺乏公開(kāi)透明度，采購(gòu)信息公布不規(guī)范，存在虛假或誤導(dǎo)的信息，未在規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)公布采購(gòu)信息，未能使信息達(dá)到公開(kāi)的目的；采購(gòu)招標(biāo)的公告文件有針對(duì)的傾向性，規(guī)定一些特定的技術(shù)指標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)范圍縮小、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力；供應(yīng)商以低價(jià)方式中標(biāo)，合同履行時(shí)質(zhì)量低下后期需要大量維修，或用合同變更的方式讓招標(biāo)人增加投資。

建設(shè)項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目的管理組織體系中管理制度疏漏、管理體系混亂、管理崗位職責(zé)不清，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)人員之間會(huì)互相推諉扯皮，工作銜接出現(xiàn)真空地帶或多頭管理問(wèn)題；項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)因經(jīng)驗(yàn)不足，項(xiàng)目建議書(shū)和可研報(bào)告流于形式或者缺乏規(guī)范性和科學(xué)性；概預(yù)算編制時(shí)與實(shí)際情況嚴(yán)重偏離，概預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更頻繁，合同簽證累計(jì)金額大，最終出現(xiàn)預(yù)算超支、工期延誤等風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目資金管理混亂，項(xiàng)目資金挪用，使工程項(xiàng)目不能按進(jìn)度撥付款項(xiàng)，導(dǎo)致工程進(jìn)度延期或中斷，影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量。工程項(xiàng)目竣工決算時(shí)，決算的依據(jù)真實(shí)性不足，存在虛列、虛報(bào)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容，使相應(yīng)的費(fèi)用支出或成本結(jié)算額度提高；項(xiàng)目竣工未經(jīng)審計(jì)就辦理驗(yàn)收和移交，未實(shí)現(xiàn)決算的監(jiān)督作用。

合同控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：合同業(yè)務(wù)前期策劃階段為規(guī)避合同控制的相關(guān)規(guī)定，故意將較大金額合同拆分成金額較小的不重要合同，使重要合同草率簽訂；合同前期調(diào)查階段對(duì)調(diào)查對(duì)象的審查不嚴(yán)格，未驗(yàn)證相關(guān)資質(zhì)證書(shū)或證明的原件真實(shí)合法性，導(dǎo)致與無(wú)權(quán)代理人簽訂經(jīng)濟(jì)合同，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)；合同談判階段如果談判人員經(jīng)驗(yàn)不足，使本單位在談判過(guò)程中處于不利地位，或是談判人員意識(shí)不足泄露本單位談判策略，都會(huì)導(dǎo)致單位利益受損；合同訂立過(guò)程中從合同擬定到合同審核再到合同的簽署，每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能會(huì)有責(zé)任心不足的部門(mén)使合同的訂立流于形式，沒(méi)有起到應(yīng)有的審核監(jiān)督作用。

二、針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制策略

資產(chǎn)控制策略：資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是國(guó)有資產(chǎn)管理的信息化管理平臺(tái)，要做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理；對(duì)已制定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的，要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)配置，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的，堅(jiān)持以節(jié)約為嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)，采用調(diào)劑、租賃、置換等方式進(jìn)行配置，不應(yīng)該配置與單位職能無(wú)關(guān)的資產(chǎn)，避免重復(fù)配置和閑置浪費(fèi)；資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)按規(guī)定程序，通過(guò)招投標(biāo)或拍賣(mài)等方式，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，記錄資產(chǎn)處置全過(guò)程。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符，財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)保管部門(mén)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)查明原因，雙方對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行確認(rèn)；也可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，形成資產(chǎn)清查報(bào)告并逐級(jí)上報(bào)，主管部門(mén)對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)。

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制策略：避免以分拆形式規(guī)避政府采購(gòu)程序，公開(kāi)政府采購(gòu)信息時(shí)要建立健全的責(zé)任明確的工作機(jī)制、統(tǒng)一的發(fā)布渠道和簡(jiǎn)便順暢的操作程序，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)全流程的公開(kāi)和透明；政府采購(gòu)需求技術(shù)指標(biāo)要求接近市場(chǎng)公允指標(biāo)，避免存在排他性的技術(shù)指標(biāo)；嚴(yán)格審核，提高對(duì)投標(biāo)單位的資格預(yù)審標(biāo)準(zhǔn)，明確投標(biāo)單位有能力按質(zhì)履約，對(duì)中標(biāo)單位執(zhí)行合同過(guò)程中的補(bǔ)充合同金額比例控制在較低比例，規(guī)避低價(jià)中標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)項(xiàng)目控制策略：根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指引》建立健全的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，建立項(xiàng)目崗位責(zé)任制，明確項(xiàng)目管理相關(guān)部門(mén)人員的職責(zé)權(quán)限及工作流程；對(duì)比較復(fù)雜重大的工程項(xiàng)目可以聘請(qǐng)專(zhuān)家或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目建議書(shū)、可行性報(bào)告、概預(yù)算等；嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，落實(shí)設(shè)計(jì)變更的相應(yīng)責(zé)任人；對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行專(zhuān)款專(zhuān)用管理，加強(qiáng)支付審核，嚴(yán)禁對(duì)資金截留和超批復(fù)使用資金；建設(shè)項(xiàng)目竣工后按規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算，組織驗(yàn)收和竣工決算審計(jì)，有條件的企業(yè)可以選擇進(jìn)行項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。

合同控制策略：根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指引》建立健全的合同內(nèi)部管理制度，該制度主要明確合同業(yè)務(wù)的歸口管理部門(mén)，合同簽訂過(guò)程中涉及的崗位相應(yīng)職責(zé)權(quán)限，合同簽訂的范圍和條件，合同業(yè)務(wù)的授權(quán)審批流程等。建立合同業(yè)務(wù)底稿，并實(shí)施合同控制的追責(zé)制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

在建立健全的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)人員或部門(mén)推進(jìn)制度的落實(shí)和執(zhí)行，建立重要流程的流程單，根據(jù)實(shí)踐不斷調(diào)整，優(yōu)化制度方案建設(shè)，不斷提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量和水平，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。