規(guī)范編制工程項目竣工財務(wù)決算問題的思考

戚曉偉 哈爾濱中普會計師事務(wù)所

建設(shè)工程竣工財務(wù)決算，是建設(shè)工程由投資支出到形成資產(chǎn)的過程總結(jié)，是辦理交付使用資產(chǎn)的重要依據(jù)?？⒐へ攧?wù)決算涉及從項目立項到竣工投產(chǎn)全過程文件資料。其中，竣工財務(wù)決算說明書和竣工財務(wù)決算報表是構(gòu)成竣工財務(wù)決算的核心內(nèi)容。

一、竣工財務(wù)決算編制的主要問題

在實務(wù)工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)脫離實際情況編制竣工財務(wù)決算的情況：項目竣工財務(wù)決算未按規(guī)范要求進行編制，編制粗糙簡單甚至缺項，項目投資完成概況描述簡單，決算表格、決算說明書，或者表格殘缺不完整；超標(biāo)準預(yù)留未完工程和費用，待攤投資分攤方法和標(biāo)準不符合財務(wù)規(guī)定。

財務(wù)部門編制完成的竣工財務(wù)決算，交予實物資產(chǎn)管理部門后，資產(chǎn)管理部門無法將竣工財務(wù)決算的移交資產(chǎn)明細與單位實有資產(chǎn)形成一一對應(yīng)管理，也無法將竣工財務(wù)決算中的移交使用資產(chǎn)登記資產(chǎn)管理系統(tǒng)卡片，導(dǎo)致賬實不符、賬表不符，給日后實物資產(chǎn)的清查和管理帶來諸多弊端。

究其原因，一是項目管理層對竣工財務(wù)決算重視程度不夠；二是各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合；三是編制竣工決算財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力不足。

二、規(guī)范編制竣工財務(wù)決算的建議

工程投資支出完成后，在編制項目竣工財務(wù)決算時，財務(wù)人員應(yīng)會同計劃經(jīng)濟部門、資產(chǎn)管理部門和工程管理部門，認真做好賬目核對和錯賬調(diào)整、財產(chǎn)物資盤點、清理債權(quán)和清償債務(wù)、歸集和整理項目檔案資料等。最為重要的是編制竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明，通過該兩項資料的表格和文字的規(guī)范引導(dǎo)，是完整的完成工程項目的竣工財務(wù)決算關(guān)鍵。

（一）規(guī)范編制竣工財務(wù)決算報表

1.財務(wù)人員應(yīng)核對在建工程支出金額是否正確，核算內(nèi)容和帳薄設(shè)置等是否符合《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第81 號）。在建工程的明細科目應(yīng)設(shè)置或調(diào)整為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。對工程投資數(shù)據(jù)和科目設(shè)置中存在的偏差及時進行調(diào)整。

2.在確定工程投資額前，進行實物資產(chǎn)的清理，完成與施工單位結(jié)算，庫存剩余設(shè)備工器具等已變賣或者盤點準確，要交付的剩余資產(chǎn)已歸類清點完畢，結(jié)余資金處理方案已經(jīng)投資方或主管部門批準。項目尾工已準確預(yù)留資金。

3.財務(wù)管理人員核對財務(wù)賬簿設(shè)置是否與工程預(yù)算一致，以保證后續(xù)概算對比分析的口徑一致。

4.清晰填寫竣工財務(wù)決算報表。（1）準確界定將要移交的實物資產(chǎn)明細。這類資產(chǎn)主要是有形、便于單項管理、概算中清晰列示的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財務(wù)賬簿中記載的建筑安裝工程投資和設(shè)備投資的資產(chǎn)明細分析進行提取，同時要與項目概算中的資產(chǎn)明細核對相符。（2）歸集和梳理待攤投資及其他投資等間接費性質(zhì)的項目支出，列出明細，逐項辨認待攤投資和其他投的歸屬，對于能夠直接歸屬于某項建筑按工程投資或者設(shè)備投資的間接支出，按照相關(guān)性原則將其直接歸屬于某項實體資產(chǎn)，剩余無法辨別費用歸屬的，視工程項目性質(zhì)，按照概算比例法、移交資產(chǎn)面積等基數(shù)進行比例分攤。（3）正確填制概算匯總表。概算匯總表應(yīng)隨著資金的撥付到位和使用在日常工程項目管理中隨時填制完成，并根據(jù)工程的進度不斷完善和更新。項目概算是對建設(shè)項目的預(yù)先測算，竣工財務(wù)決算概算匯總表就是把已完成投資與項目概算銜接起來。（4）準確填寫投資分析表?？⒐ろ椖客顿Y分析表是竣工財務(wù)決算報表的銜接表，這張報表時總的數(shù)據(jù)控制，正確填制該報表對與準確編制竣工財務(wù)決算報表來說至關(guān)重要?？⒐へ攧?wù)決算的文字材料也是主要圍繞投資分析表進行。匯總時點應(yīng)盡量選擇在會計期末，以便數(shù)據(jù)的提取以及與賬簿記載的核對。（5）形成規(guī)范的符合實際的移交資產(chǎn)明細表。移交資產(chǎn)明細表是竣工財務(wù)決算后，如何進行資產(chǎn)管理的關(guān)鍵，該明細表總數(shù)要求與移交資產(chǎn)總表和建設(shè)工程投資支出核對一致，同時每一項明細要與資產(chǎn)管理部門核對相符，與財務(wù)賬面的實物資產(chǎn)管理帳核對相符，這是保證資產(chǎn)移交管理后，帳實相符的基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范撰寫竣工財務(wù)決算說明

竣工財務(wù)決算說明，其內(nèi)容主要是記錄竣工工程建設(shè)成果和總結(jié)分析，是對竣工決算的重要組成部分，主要作用是對竣工財務(wù)決算報表進行分析和補充說明。內(nèi)容應(yīng)具備：

1.建設(shè)工程項目概況。應(yīng)主要描述工程的建設(shè)背景、工程的作用、主要用途和投資金額等，旨在通過竣工財務(wù)決算說明中的建設(shè)工程項目概況，了解工程項目的整體情況。

2.財務(wù)核算情況和財務(wù)數(shù)據(jù)。該部分文字說明應(yīng)闡述項目的資金來源，即清晰表述本項目資金來源，各方面占比等數(shù)據(jù)。同時描述本項目的資金使用情況，主要表述完成了多少建安工程的建設(shè)，購置了多少臺設(shè)備，支付了多少土地購置款和間接費的支出，在過程中如何管理和控制項目資金支出。最后，要說明竣工結(jié)余資金的管理、使用和上交情況。使得資金來源、資金使用和資金結(jié)余均完整的展現(xiàn)出來。

3.實際發(fā)生與概算各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的對比分析。該部分一般由項目的計劃經(jīng)濟部門和財務(wù)部門聯(lián)合完成，主要是列支項目概算數(shù)據(jù)，并將財務(wù)賬面實際發(fā)生數(shù)據(jù)與項目概算進行對比分析，即清晰的闡述項目完成了建設(shè)內(nèi)容，與概算對比，實際完成情況的差異原因、超支節(jié)約金額和對應(yīng)比例，增加或者減少建設(shè)內(nèi)容的理由。

4.對建設(shè)項目工程和管理、使用的評價。該部分內(nèi)容適用于建設(shè)項目已完成建設(shè)并試車投產(chǎn)，通過對試車使用情況、建設(shè)過程管理經(jīng)驗的總結(jié)、項目測試使用數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)等方面，根據(jù)實際情況對項目總體進行評價。

5.需要說明的其他事項。列示項目的未解決事項和需要單獨說明的事項，通過該部分描述，能夠完整的闡述該建設(shè)項目的特殊、值得學(xué)習(xí)、值得注意和規(guī)避的關(guān)鍵事項。