科研事業(yè)單位自有資金與貨幣資金關(guān)系的探討

楊宇紅 鄧曉楠 中國空間技術(shù)研究院

科研事業(yè)單位（以下簡稱科研單位）是以國家撥款為主的國防科技事業(yè)性質(zhì)的單位，承擔(dān)著國防科學(xué)技術(shù)研究以及國防裝備研究、試制等任務(wù)?？蒲袉挝蛔杂匈Y金主要為事業(yè)基金和專用基金，為單位留存的可支配的留存資金。國家科研撥款需要優(yōu)先保證科研生產(chǎn)任務(wù)的完成，但如果科研生產(chǎn)需要配套的基建投資才能保證，此時科研單位對自有資金和貨幣資金關(guān)系必須進行思考和探討。

一、科研事業(yè)單位自有資金概述

科研事業(yè)單位的凈資產(chǎn)（即資產(chǎn)-負(fù)債后的凈額）實行基金制，主要包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金，其中非流動資產(chǎn)基金屬于限定性基金，被單位各項非流動資產(chǎn)占用，不能自由支配，因此，自有資金主要為科研單位的事業(yè)基金和專用基金。

（一）事業(yè)基金

事業(yè)基金是由科研單位結(jié)余按一定比例分配形成的，為單位的經(jīng)營積累，屬于單位擁有的非限定用途的基金?？梢愿鶕?jù)科研單位業(yè)務(wù)需要靈活運用，主要用于投資支出以及彌補收支差額。

（二）專用基金

專用基金是科研單位按照規(guī)定提取和轉(zhuǎn)入的具有專門用途的資金。具體由折舊基金、職工福利基金、無形資產(chǎn)攤銷基金、安全生產(chǎn)基金、住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金組成，職工福利基金由科研單位結(jié)余按比例分配形成外，折舊基金、無形資產(chǎn)攤銷基金、安全生產(chǎn)基金按不同比例計提，住房基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金已經(jīng)較少使用。支用主要為建設(shè)支出、購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工集體福利支出、安全生產(chǎn)支出等。屬于限定用途的基金。

二、科研單位貨幣資金概述

貨幣資金是一個單位經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵，貨幣資金一旦周轉(zhuǎn)不開，會對科研單位造成重大影響，甚至?xí)绊懙絿铱蒲腥蝿?wù)的順利完成。

科研單位貨幣資金來源主要為國家科研生產(chǎn)任務(wù)的財政補助撥款、科研費撥款等，國家撥款首先保證科研生產(chǎn)的支出，確保國家生產(chǎn)任務(wù)的完成。近年來隨著科研單位體制改革的深入，科研事業(yè)單位由“純科研、封閉型”向“科研生產(chǎn)經(jīng)營型、開放型”轉(zhuǎn)變，資金來源渠道越來越多，從市場取得的收入、國際業(yè)務(wù)收入、投資收益、利息收入等都是資金流入的渠道，使得貨幣資金來源也呈現(xiàn)多樣化。

三、自有資金形成的財務(wù)會計過程

（一）科研結(jié)余形成經(jīng)營積累財務(wù)會計過程

科研結(jié)余是形成事業(yè)基金和專用基金中職工福利基金的來源之一，科研單位經(jīng)費來源主要為國家科研撥款，除財政項目外的科研收入-科研成本后的結(jié)余形成單位科研結(jié)余后分配計入事業(yè)基金和職工福利基金。該財務(wù)會計處理的實質(zhì)為國家撥款的一部分形成自有資金的來源，因此是有貨幣資金來源的，留待以后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要支用。

（二）專用基金計提財務(wù)會計過程

專用基金中的折舊基金、無形資產(chǎn)攤銷基金是根據(jù)科研單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原值的一定比例提取形成的，計提時，借記“研制費用”“管理費用”，貸記“累計折舊”“累計攤銷”科目。安全生產(chǎn)基金是根據(jù)科研單位上年營業(yè)收入按比例提取形成的，計提時，借記“管理費用”、貸記“安全生產(chǎn)基金”科目。這部分計提在會計核算中計入間接費用，期末根據(jù)分?jǐn)傇瓌t，分?jǐn)傆嬋氤杀?，由科研成本、技術(shù)成本承擔(dān)。該財務(wù)會計處理實質(zhì)為該計提費用最終也是由國家撥款或技術(shù)經(jīng)營收款的一部分形成，也是有資金來源的，留待以后按照限定基金使用原則支用。

（三）其他結(jié)余形成經(jīng)營積累財務(wù)會計過程

其他結(jié)余一般是由科研單位其他收入形成，比如技術(shù)收入、投資收益、經(jīng)營收入、利息收入等。這部分收入在沒有應(yīng)收賬款的情況下，都是有貨幣資金流入的，因此也是有貨幣資金來源的。

四、自有資金與貨幣資金的關(guān)系

根據(jù)自有資金形成分析，可以看出，科研單位自有資金是有貨幣資金支撐的。但是，有的科研單位賬面自有資金很大，貨幣資金卻很少，需要使用自有資金的時候，還需要籌款；有的科研單位自有資金已經(jīng)赤字，貨幣資金卻很大。下面以科研單位不同情況為例分析探討：

（一）自有資金大于貨幣資金案例

案例1：某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下：

自有資金為5000 萬元，而貨幣資金只有2500 萬元。原因為當(dāng)年有3000 萬元的應(yīng)收賬款沒有收回，同時500 萬元應(yīng)付賬款未付，貨幣資金=5000-3000+500=2500 萬元。

（二）自有資金小于貨幣資金案例

案例2：某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下：

專用基金已經(jīng)為負(fù)2000 萬，自有資金總額為負(fù)1000 萬元，但貨幣資金仍為2500萬元。分析資產(chǎn)負(fù)債表除了應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款影響外，該科研單位增加了短期借款6000 萬元，貨幣資金=6000-3000+5000=2500萬元。

（三）貨幣資金被占用案例

案例3：某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下：

自有資金為5000 萬元，但是貨幣資金只有500 萬元，除應(yīng)收應(yīng)付賬款影響外，存貨占用2000 萬元貨幣資金，導(dǎo)致貨幣資金明顯小于自有資金。此時科研單位如果需要大規(guī)模建設(shè)投資，就需要籌措資金來進行投資。貨幣資金=5000 萬元-3000 萬元+500萬元-2000 萬元=500 萬元。

（四）自有資金等于貨幣資金

案例4：某科研單位2019 年資產(chǎn)負(fù)債簡表如下：

在沒有應(yīng)收應(yīng)付款及資金占用的情況下，自有資金5000 萬元=貨幣資金5000 萬元。

通過分析以上四個案例，很好的說明了自有資金與貨幣資金存在匹配的關(guān)系，自有資金都是有貨幣資金支撐的，只是根據(jù)科研單位業(yè)務(wù)情況被占用或者未收回未支付、籌融資等因素影響，直接從資產(chǎn)負(fù)債表上看似乎沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，經(jīng)營決策者看到資產(chǎn)負(fù)債表時無法準(zhǔn)確判斷到底還有多少自有資金可以使用。

五、關(guān)于貨幣資金管理的思考建議

隨著貨幣資金來源渠道增加，使得貨幣資金管理更為重要，既要保障科研生產(chǎn)的需要，也要兼顧其他業(yè)務(wù)經(jīng)營生產(chǎn)以及單位發(fā)展的需求。因此，科研事業(yè)單位科學(xué)準(zhǔn)確分類和計算管理貨幣資金具有十分重要的意義，貨幣資金根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃統(tǒng)籌安排使用也尤為重要，財務(wù)部門作為貨幣資金的管理部門，需要給決策層提供專業(yè)的可用資金使用建議。下面闡述幾點對貨幣資金管理的思考建議：

（一）貨幣資金科學(xué)分類

目前科研事業(yè)單位貨幣資金核算有三個科目：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額用款額度”。根據(jù)科研單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及自有資金屬性，可以將貨幣資金分類為自用資金、專用資金、籌融資資金、應(yīng)收應(yīng)付暫存資金四類。通過分類管理貨幣資金有利于理清科研單位貨幣資金的各個來源，合理編制現(xiàn)金預(yù)算，盤活存量資金。同時，通過分類分析四類貨幣資金，可以向決策者提供準(zhǔn)確的可用貨幣資金決策信息。

（二）加強科研項目資金管理

科研單位的主業(yè)是科研型號任務(wù)的研制生產(chǎn)，加強科研項目資金管理，運用科學(xué)的項目管理辦法，對每個研制型號的收入、支出、結(jié)余進行準(zhǔn)確的計算，掌握每個型號的資金情況，有利于嚴(yán)格執(zhí)行科研項目預(yù)算，并能及時對執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算外支出及時報告申請調(diào)整，確保支出的合理性和相關(guān)性，為合理使用自用資金和專用資金提供可靠依據(jù)，有利于科研項目專用資金的分析及管理。

（三）建立貨幣資金分析體系

按照自用資金、專用資金、籌融資資金、應(yīng)收應(yīng)付款資金四類資金并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表，建立貨幣資金分析模板。按月或者按季度進行資金分析，動態(tài)掌握貨幣資金和自有資金的變化及留存情況，及時調(diào)整資金用

款計劃，保證貨幣資金的合理使用。

（四）加強現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付款管理

目前科研單位核算制度為權(quán)責(zé)發(fā)生制，分析自有資金和貨幣資金的關(guān)系可以看出，應(yīng)收應(yīng)付款項對科研單位貨幣資金余額的影響是很大的，因此，對科研單位應(yīng)收應(yīng)付款項應(yīng)加強管理，可以保證經(jīng)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

六、結(jié)語

隨著科研單位的改革深入，資金渠道越來越多，資金使用途徑也越來越多?？蒲袉挝蛔陨斫?jīng)營積累是強有力的保障。通過對自有資金及貨幣資金關(guān)系的分析探討可以看出，科研單位在應(yīng)收款項和應(yīng)付款項以及沒有資金占用的狀態(tài)下，自有資金=貨幣資金，如果該單位有足夠的自有資金是可以支持單位的經(jīng)營發(fā)展需要的。但是，貨幣資金不足以支撐自有資金的現(xiàn)象，會給科研單位經(jīng)營發(fā)展帶來困惑?？蒲袉挝粦?yīng)統(tǒng)籌安排資金運作，使自有資金能最大限度的發(fā)揮作用。