對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的思考

徐立平 萊州宏正有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)集中核算的出現(xiàn)，體現(xiàn)了節(jié)約財(cái)政成本、加大監(jiān)督力度等較為顯著的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際應(yīng)用中卻依然存在一些問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)管理的效率。針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題找到對(duì)應(yīng)的解決措施，只有這樣，才能更好地實(shí)行行政事業(yè)單位集中核算，規(guī)范、高效地管理行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)。

一、會(huì)計(jì)集中核算的概述

集中核算是指不改變會(huì)計(jì)單位的所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)，由獨(dú)立于核算單位的集中核算組織負(fù)責(zé)集中核算業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)模式。集中核算將會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)分開。會(huì)計(jì)單位仍保留財(cái)務(wù)部門和人員，滿足履行報(bào)銷流程和內(nèi)部審簽手續(xù)、提供合規(guī)原始憑證、辦理具體報(bào)賬業(yè)務(wù)、實(shí)施資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等財(cái)務(wù)活動(dòng)需求。會(huì)計(jì)核算工作交由與被核算單位不相隸屬的會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施。會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)，確保同類被核算單位間會(huì)計(jì)信息的可比性，為被核算單位提供規(guī)范、科學(xué)、高效的服務(wù)。會(huì)計(jì)集中核算模式集核算、服務(wù)、監(jiān)督于一體，具有預(yù)防監(jiān)督和過(guò)程監(jiān)督的特性，能夠?qū)Y金使用的事前、事中、事后進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管，最大限度的規(guī)避系統(tǒng)性重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)推動(dòng)行政事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理，加快發(fā)展具有重大意義。會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)既要對(duì)被核算單位實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管，又要服務(wù)于被核算單位的發(fā)展；既要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)制度，又不能束縛被核算單位手腳。要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督的“度”，厘清上級(jí)財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)、被核算單位三者之間職責(zé)邊界，加強(qiáng)對(duì)被核算單位銀行賬戶的管理，實(shí)時(shí)掌握資金流向，強(qiáng)化對(duì)大額資金使用的監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。建立信息反饋與交流機(jī)制，集中核算機(jī)構(gòu)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門報(bào)告重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，被審計(jì)單位也可以根據(jù)授權(quán)實(shí)時(shí)查詢財(cái)務(wù)賬套信息，實(shí)現(xiàn)信息同步，支持會(huì)計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策和日常管理。

二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的必要性

為了提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，采用了會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行改革，這完善了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系，提高了財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與效率。會(huì)計(jì)集中核算下的財(cái)務(wù)管理體系不僅會(huì)提高資金利用率，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，同時(shí)也提高了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行會(huì)計(jì)核算制度的必要性可從以下三方面進(jìn)行分析：

第一，會(huì)計(jì)核算制度提高了財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性，便于行政事業(yè)單位管理財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)集中核算制度可以集中統(tǒng)計(jì)、管理各個(gè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低了各個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理成本。會(huì)計(jì)集中核算將財(cái)務(wù)管理部門與其他部門明確區(qū)分，不再出現(xiàn)工作界限模糊不清的弊端，有利于財(cái)務(wù)管理部門專業(yè)性的提高。

第二，成立了財(cái)務(wù)結(jié)算中心，提高了各部門與財(cái)務(wù)中心的工作對(duì)接效率。財(cái)務(wù)結(jié)算中心成立后，其余部門直接向財(cái)務(wù)結(jié)算中心報(bào)賬，有利于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理，不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)核算或者核算疏漏的情況，提高了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率。同時(shí)也強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門的權(quán)利，遏制了各部門的財(cái)務(wù)腐敗行為。

第三，會(huì)計(jì)集中核算使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作發(fā)揮真正作用，將財(cái)務(wù)監(jiān)管落到實(shí)處，真正能夠規(guī)范財(cái)務(wù)管理，維持行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的公正透明。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力極大，容易干預(yù)財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)違法違規(guī)行為。但是在會(huì)計(jì)集中核算制度下，財(cái)務(wù)部門的權(quán)利加大，會(huì)計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)，防治領(lǐng)導(dǎo)過(guò)度干涉財(cái)務(wù)工作，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的積極影響。

三、會(huì)計(jì)集中核算制度下存在的弊端

（一）預(yù)算管理制度不夠健全

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的工作逐漸細(xì)化，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的責(zé)任越發(fā)重大。為了更好的履行行政事業(yè)單位的責(zé)任，必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。但是由于行政事業(yè)單位的特殊性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中過(guò)度依賴工作經(jīng)驗(yàn)，而忽視財(cái)務(wù)管理體系，最為明顯的就是預(yù)算管理制度不夠健全，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性均不高。在項(xiàng)目前期，沒(méi)有開展預(yù)算管理工作，導(dǎo)致籌集資金與實(shí)際所需資金不符，出現(xiàn)資金閑置或資金短缺的情況，均不利于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

（二）會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位脫節(jié)

會(huì)計(jì)集中核算雖然提高了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性，但是同時(shí)也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)集中核算與行政事業(yè)單位脫節(jié)，不利于會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位其他部門的溝通，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定程度的阻礙。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)管理部門由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位聯(lián)系性減弱，與行政事業(yè)單位其余部門的工作交往不及以前密切，增加了財(cái)務(wù)管理工作的溝通難度。這在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題，比如各部門不積極配合會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)核算中心不能及時(shí)準(zhǔn)確地了解行政事業(yè)單位內(nèi)各部門的財(cái)務(wù)收支情況，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行賬目編制，導(dǎo)致賬簿編制延遲，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中心不能科學(xué)、準(zhǔn)確地分析各單位的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而無(wú)法評(píng)估各單位的經(jīng)營(yíng)情況，使會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)工作難以順利進(jìn)行。

（三）缺乏科學(xué)的監(jiān)督和管理機(jī)制

集中核算中心統(tǒng)一各單位財(cái)務(wù)部門，管理各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。但是會(huì)計(jì)集中核算中心缺乏科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制，工作強(qiáng)度過(guò)大，無(wú)法為行政事業(yè)單位提供專項(xiàng)式服務(wù)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行管理，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作不能發(fā)揮原有的效果。并且由于管理體系不夠健全，會(huì)計(jì)集中核算中心的工作范圍和工作職能尚未明晰。會(huì)計(jì)集中核算中心對(duì)行政事業(yè)單位的賬戶核算只能以票據(jù)為依據(jù)，無(wú)票據(jù)的行政事業(yè)單位無(wú)法進(jìn)行賬戶核算，工作范圍存在疏漏。會(huì)計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)管理只注重財(cái)務(wù)核算工作，不重視資產(chǎn)管理工作，也不重視財(cái)務(wù)監(jiān)督功能，財(cái)務(wù)管理工作職能尚未全面覆蓋行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的方方面面。這些都使得會(huì)計(jì)集中核算中心的財(cái)務(wù)管理效果大打折扣，不利于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

四、提高會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理

要提高財(cái)務(wù)管理水平，必須重視預(yù)算管理，建立健全單位預(yù)算管理機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)單位財(cái)政性資金的使用效益。

第一，強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)。要著力增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算意識(shí)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，把各單位的各項(xiàng)支出項(xiàng)目全部納入預(yù)算管理，做好預(yù)算管理工作，落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理責(zé)任，充分發(fā)揮預(yù)算管理的積極效應(yīng)。

第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，才能科學(xué)、有序地開展預(yù)算編制和執(zhí)行工作，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

第三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行考核。將績(jī)效考核管理與預(yù)算管理充分結(jié)合，才能提高單位預(yù)算管理意識(shí)、提高預(yù)算執(zhí)行力、規(guī)范預(yù)算管理程序，最終實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資金的合理利用。

（二）落實(shí)財(cái)務(wù)崗位制度

在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)職責(zé)不明確的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理執(zhí)行難、落實(shí)難。為此，應(yīng)建立并完善財(cái)務(wù)崗位制度，將財(cái)務(wù)核算職責(zé)落實(shí)到崗、落實(shí)到人。要求嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理規(guī)定，合理劃分單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，例如會(huì)計(jì)檔案管理、資金結(jié)算、預(yù)算申報(bào)等，保證會(huì)計(jì)管理職能明確化、清晰化。單位要重視會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的開展，例如預(yù)算編制、資產(chǎn)清算管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制等，針對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的各項(xiàng)工作，單位予以積極配合，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、客觀性。

（三）完善財(cái)務(wù)管理體系

相關(guān)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)真研讀會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)政策文件，全面了解政策內(nèi)容，嚴(yán)格遵循制度要求開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算工作，保證單位財(cái)務(wù)項(xiàng)目往來(lái)合規(guī)合法，進(jìn)一步完善單位財(cái)務(wù)管理體系。

第一，保證采用的財(cái)務(wù)集中核算方法科學(xué)有效，建立健全相關(guān)配套制度，站在單位發(fā)展的戰(zhàn)略高度，進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)集中核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。第二，加大宣傳力度，強(qiáng)化單位主體責(zé)任意識(shí)，充分意識(shí)到財(cái)務(wù)集中核算制度的優(yōu)勢(shì)作用，各部門相互配合，共同抓好財(cái)務(wù)機(jī)制核算管理工作，更好地規(guī)范和監(jiān)督單位的資金使用情況。第三，健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。若信息系統(tǒng)不健全，僅僅通過(guò)傳統(tǒng)手工方法，勢(shì)必會(huì)增加工作量，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重人為失誤，影響財(cái)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。針對(duì)此，須完善相應(yīng)的信息化系統(tǒng)建設(shè)體系，這也是單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。要積極引入大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，做好數(shù)據(jù)信息的整理、處理和分析工作，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，為財(cái)務(wù)管理提供客觀、真實(shí)、精確的數(shù)據(jù)。

（四）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

在我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行時(shí)間尚短，單位仍處于摸索階段，為滿足新經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，需要單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員全面了解和熟練掌握會(huì)計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，提升專業(yè)素質(zhì)。第一，注重財(cái)務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，定期組織專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)新稅務(wù)管理方法，掌握新會(huì)計(jì)法規(guī)。第二，積極開展會(huì)計(jì)集中核算信息化操作實(shí)訓(xùn)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算有利于提高單位的財(cái)務(wù)管理水平，提升財(cái)政資金的使用效率，能夠使行政事業(yè)單位更好地行使機(jī)構(gòu)管理和公共服務(wù)的社會(huì)職責(zé)。會(huì)計(jì)集中核算模式是需要不斷推進(jìn)和逐步完善的，各行政事業(yè)單位要正確面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算工作中存在的問(wèn)題，全面梳理各單位具體情況，客觀分析存在的問(wèn)題與原因，找到符合自身單位情況并能夠?qū)嶋H實(shí)施的優(yōu)化措施。希望通過(guò)本文的研究，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作起到一些借鑒和幫助作用。