前坪水庫基建財務(wù)管理探索

吳東福

（河南省前坪水庫建設(shè)管理局，450000，鄭州）

前坪水庫是一座大型水利樞紐工程，財務(wù)信息量大，重復(fù)內(nèi)容少，要求前坪水庫建設(shè)管理局 （以下簡稱“建管局”）必須依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對財務(wù)工作加強(qiáng)管理控制，確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，并利用財務(wù)分析數(shù)據(jù)對前坪水庫工程建設(shè)進(jìn)行全面控制、 監(jiān)督，達(dá)到“建設(shè)優(yōu)質(zhì)工程、打造美麗前坪”的建管目標(biāo)。

一、 合理設(shè)置會計賬簿，為財務(wù)管理打好基礎(chǔ)

概算與會計核算的密切聯(lián)系貫穿于工程建設(shè)全過程， 在賬簿設(shè)置、日常核算、 財務(wù)管理、 財務(wù)決算各環(huán)節(jié)， 都存在會計核算與概算的銜接問題。 概算和會計核算分屬兩個不同體系，方法和目的各不相同，概算項(xiàng)目劃分目的是測算費(fèi)用，會計核算的目的是便于歸集費(fèi)用。 前坪水庫工程在賬簿設(shè)置階段， 重點(diǎn)是依據(jù)概算的項(xiàng)目劃分確定會計科目的明細(xì)設(shè)置， 使概算項(xiàng)目與會計明細(xì)科目保持相同口徑，以便對概算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核。

建賬是財務(wù)核算和管理的起始環(huán)節(jié)，建管局在建賬時充分考慮前坪水庫工程類型和特點(diǎn)，著重在賬簿設(shè)置與會計核算、財務(wù)管理與竣工財務(wù)決算、竣工財務(wù)決算與移交固定資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系方面研究探討，確保建立的賬務(wù)系統(tǒng)既能滿足會計核算要求，又能滿足財務(wù)管理和編制竣工財務(wù)決算需要。

建賬時主要考慮以下幾點(diǎn)：一是滿足會計核算的要求和財務(wù)管理的需要。 二是滿足《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》中，“大型工程應(yīng)按概算的二級項(xiàng)目分析概 （預(yù)）算執(zhí)行情況”的規(guī)定。 三是考慮交付使用資產(chǎn)時要滿足資產(chǎn)移交和運(yùn)行管理單位資產(chǎn)管理的需要，適應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)分類和會計核算。 四是通過日常會計核算和財務(wù)管理過程中收集、整理和財務(wù)數(shù)據(jù)分析，能為修訂概算和預(yù)算定額提供準(zhǔn)確、可靠的原始數(shù)據(jù)，使定額標(biāo)準(zhǔn)更加合理。 所以在建賬時盡量滿足項(xiàng)目績效評價和項(xiàng)目后評價需求。

按照上述思路，前坪水庫從賬簿設(shè)置開始，以概算中單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目等為基礎(chǔ)進(jìn)行會計科目設(shè)置，使之與前坪水庫批復(fù)概算的費(fèi)用構(gòu)成在口徑上基本保持一致?！按龜偼顿Y” 核算到四級明細(xì)科目，“建筑安裝工程投資” 核算到七級明細(xì)科目，“設(shè)備投資”核算到六級明細(xì)科目。 建賬時特別注意容易省略的“建筑安裝工程投資” 中的 “建筑工程”“安裝工程”兩個二級科目。 避免核算時將設(shè)備費(fèi)和安裝費(fèi)全部放入“設(shè)備投資”會計科目中核算，同時還經(jīng)常與監(jiān)理單位、工程科溝通，在工程價款結(jié)算時把設(shè)備費(fèi)和安裝費(fèi)分開填列，防止設(shè)備費(fèi)和安裝費(fèi)混在一起核算。

在建賬時發(fā)現(xiàn)施工單位投標(biāo)書中《工程量清單》的項(xiàng)目和概算項(xiàng)目之間并不完全一致。 為滿足招標(biāo)和工程項(xiàng)目劃分需要，招標(biāo)文件對概算的部分子項(xiàng)按有關(guān)要求進(jìn)行了歸并和重組，導(dǎo)致設(shè)立的會計科目不能和概算項(xiàng)目一一對應(yīng)，如果按照概算上的項(xiàng)目設(shè)置會計科目，每次價款結(jié)算時都要分解和重組工程結(jié)算單中的結(jié)算明細(xì)項(xiàng)目，費(fèi)時費(fèi)力。 會計核算的直接依據(jù)是中標(biāo)單位已經(jīng)計價的工程量清單和清單項(xiàng)目的計量情況。 因此，工程量清單是連接概算項(xiàng)目與會計核算之間的橋梁與紐帶。 只有理清概算項(xiàng)目劃分與工程量清單之間的對應(yīng)關(guān)系，才能解決會計核算與概算的銜接問題。 所以在建賬時按照《工程量清單》的項(xiàng)目設(shè)立會計科目。 在工程建設(shè)過程中，與設(shè)計單位、計劃合同科溝通，分析施工單位投標(biāo)書中的工程量清單的項(xiàng)目和概算的項(xiàng)目之間對應(yīng)關(guān)系，以便在編制竣工財務(wù)決算時調(diào)整支出口徑。

在實(shí)際工作中，因概算項(xiàng)目和工程量清單不完全一致，以及基建會計科目設(shè)置限制，一些數(shù)據(jù)被分解和合并到相關(guān)會計科目中，不能在賬上直接反映， 不利于和概算項(xiàng)目進(jìn)行比對。 在日常工程建設(shè)管理需要統(tǒng)計數(shù)據(jù)時，又要重新分析計算。 所以在建賬時， 設(shè)立了一些輔助賬和工作臺賬，如投資計劃和支出預(yù)算、合同協(xié)議和價款結(jié)算等。

二、完善內(nèi)控制度，規(guī)范管理行為

內(nèi)部控制制度是實(shí)施財務(wù)管理工作的依據(jù)，也是考核財務(wù)人員基本業(yè)務(wù)和素質(zhì)的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 制訂和完善各項(xiàng)行之有效的內(nèi)部控制制度，并督促落實(shí)到位，規(guī)范單位和個人財務(wù)行為，是財務(wù)管理的首要工作。

前坪水庫建管局成立后依據(jù)會計法、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則、基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定等法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際，制定了《河南省前坪水庫財務(wù)管理辦法》《河南省前坪水庫工程價款結(jié)算制度》 等10 余項(xiàng)工程項(xiàng)目管理制度。 從投資控制管理、成本核算、工程合同管理、工程價款結(jié)算、工程質(zhì)量管理等方面進(jìn)行規(guī)范，用制度規(guī)范約束財務(wù)管理行為。 在工程建設(shè)過程中， 結(jié)合自查、 財務(wù)檢查、審計、專項(xiàng)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時把問題梳理歸類，對照前坪水庫各項(xiàng)管理制度和國家有關(guān)法律法規(guī)，研究分析發(fā)生問題的原因，提出整改措施和今后財務(wù)管理的重點(diǎn)方向，為前坪水庫工程建設(shè)提供強(qiáng)有力的制度保障。

三、 強(qiáng)化全過程財務(wù)管理，全面掌控工程建設(shè)過程

一是財務(wù)人員要參與工程招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、工程設(shè)計變更等工作，了解投標(biāo)單位的財務(wù)狀況和資信情況，對簽訂合同中的財務(wù)條款進(jìn)行審核，確認(rèn)中標(biāo)單位的履約保證金、質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金的扣交方式及工程款的結(jié)算支付方式， 減少合同履行中的風(fēng)險，分析評價投標(biāo)單位的履約能力及合同內(nèi)容和條款的修訂。

二是設(shè)置輔助臺賬，做到投資核算事前控制。 財務(wù)設(shè)置投資計劃、支出預(yù)算、工程合同、工程價款結(jié)算等輔助臺賬，建立了工程形象進(jìn)度與工程價款結(jié)算對比、實(shí)際工程項(xiàng)目結(jié)算數(shù)與概算項(xiàng)目對比的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，及時掌握各單項(xiàng)工程投資和整體工程投資情況， 實(shí)時監(jiān)控資金支出情況，根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)分析，對可能超出概算投資的工程項(xiàng)目提前預(yù)警，做到工程項(xiàng)目投資事前控制與管理。

三是建立建設(shè)管理費(fèi)臺賬，實(shí)時監(jiān)控建設(shè)管理費(fèi)支出。 建設(shè)單位管理費(fèi)是審計、稽查的關(guān)注重點(diǎn)，是較難以控制的一項(xiàng)費(fèi)用。 根據(jù)概算批復(fù)的建設(shè)管理費(fèi)總額和建設(shè)工期，制定出建設(shè)管理費(fèi)控制計劃。 分析評估， 準(zhǔn)確歸集應(yīng)記入管理費(fèi)的支出， 并建立管理費(fèi)實(shí)際支出和概算批復(fù)臺賬， 根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)展和建設(shè)管理費(fèi)支出情況， 實(shí)時掌控建設(shè)管理費(fèi)支出情況， 及時提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)和建議，使建設(shè)管理費(fèi)始終處于可控范圍內(nèi)。

四、深入調(diào)研，轉(zhuǎn)變觀念

分析調(diào)研，解決難題。 監(jiān)督合同履行情況，及時調(diào)整合同條款，加快工程和資金支付進(jìn)度。 前坪水庫工程機(jī)電、 金結(jié)設(shè)備合同約定預(yù)付款10%， 其余設(shè)備價款待安裝完成驗(yàn)收后再行支付。 設(shè)備的安裝驗(yàn)收要根據(jù)工程進(jìn)度，有的設(shè)備廠商，設(shè)備已生產(chǎn)完成，由于工程施工工序還未達(dá)到安裝條件，無法進(jìn)場安裝，設(shè)備廠商墊資時間較長，資金壓力比較大。 通過到設(shè)備廠家調(diào)研，發(fā)現(xiàn)設(shè)備廠商基本上都存在此類情況。 針對此類問題，組織設(shè)計、監(jiān)理和建管局職能科室進(jìn)行研討，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析評估，決定修改合同條款，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對支付條件進(jìn)行變更，采取按設(shè)備生產(chǎn)進(jìn)度進(jìn)行階段性驗(yàn)收， 按進(jìn)度進(jìn)行支付。 駐廠監(jiān)理嚴(yán)格按照進(jìn)度要求監(jiān)督設(shè)備生產(chǎn)， 達(dá)到階段驗(yàn)收條件的， 組織有關(guān)單位到廠家進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)收。 這樣可使設(shè)備廠商的資金盡快回籠，也加快了建管局的資金支付進(jìn)度。

運(yùn)用政策規(guī)定，減輕企業(yè)占用資金壓力，加快資金支付進(jìn)度。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，通過風(fēng)險和信用評估，對資信好的主體工程施工單位用銀行保函置換了工程質(zhì)量保證金，并簽訂補(bǔ)充合同， 更改預(yù)留質(zhì)量保證金比例，按工程結(jié)算價款總額的3%預(yù)留質(zhì)量保證金，退還多扣的2%質(zhì)量保證金，這樣不僅減輕了施工單位的資金壓力，也加快了資金的支付進(jìn)度。

轉(zhuǎn)變觀念， 提升財務(wù)管理水平。財務(wù)人員在做好資金籌集、 成本核算的同時，還要熟悉工程概（預(yù)）算、計劃合同管理、工程價款結(jié)算、設(shè)計變更等知識及政策法規(guī)， 了解工程建設(shè)進(jìn)展情況，依據(jù)法律法規(guī)和財務(wù)數(shù)據(jù)，參與工程管理，提升財務(wù)管理水平。

五、結(jié) 語

前坪水庫建設(shè)管理局對加強(qiáng)基建財務(wù)管理進(jìn)行了一些探索，在內(nèi)控制度建設(shè)、投資控制管理、工程成本控制、工程投資測算等方面取得一些有益經(jīng)驗(yàn)， 但仍不能滿足當(dāng)前水利基本建設(shè)財務(wù)管理需要， 這就要求財務(wù)人員在提升會計核算業(yè)務(wù)同時，進(jìn)一步學(xué)習(xí)工程概（預(yù)）算、計劃合同管理、工程方面的專業(yè)知識，提升水利基本建設(shè)財務(wù)管理水平，發(fā)揮財務(wù)管理在水利工程建設(shè)中的重要作用。