管理會計在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用分析

管理會計是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中分離出來的，與財務(wù)會計并列的一種企業(yè)會計分支，著重為企業(yè)提供最優(yōu)決策支持、改善經(jīng)營管理環(huán)境及提高內(nèi)部管理控制水平服務(wù)。財務(wù)會計以會計核算為主要內(nèi)容，管理會計則是以解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來為主要任務(wù)，不但為企業(yè)的經(jīng)營決策提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)，更包括更多更全面的非財務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)集團(tuán)由于經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在激烈的市場競爭中，傳統(tǒng)的財務(wù)會計難以對企業(yè)的經(jīng)營管理、決策提供更為準(zhǔn)確、全面的支持，從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，已經(jīng)成為很多大型企業(yè)集團(tuán)亟待解決的問題。本文基于企業(yè)財務(wù)管理實踐，就管理會計在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用進(jìn)行一些分析探討，以期能夠拋磚引玉，以饗大家。

一、管理會計對企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的重要作用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的市場的競爭也日趨激烈。進(jìn)入新世紀(jì)以來，企業(yè)集團(tuán)間的競爭正從“快速成長”轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀竟芾砼c控制，以實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與成功。對于企業(yè)來說，外部環(huán)境的變化通常是難以控制的，因此，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，才能進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計，以成本核算為主，屬于一種事后管理，反映的是企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)活動，雖然也能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持，但存在較大的局限性，難以從全局的高度為企業(yè)管理者提供全面、準(zhǔn)確的決策依據(jù)?，F(xiàn)代管理會計的職能作用，從會計核算擴(kuò)展到了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，以企業(yè)成本管理為核心，解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，直接參與到了企業(yè)的經(jīng)營管理活動以及決策控制過程當(dāng)中。

管理會計解析過去，與財務(wù)會計在某種程度上是一致的（原始數(shù)據(jù)來源方面是相同的），但管理會計解析過去，對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工和延伸，更多的是為了滿足控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要，這與財務(wù)會計有所不同。管理會計通過解析過去，建立一系列的指標(biāo)體系，修正企業(yè)在計劃執(zhí)行過程中的偏差，使企業(yè)的經(jīng)營活動能夠嚴(yán)格按照管理決策的目標(biāo)來開展，這使得管理會計具備了過程控制的功能與作用，也就是所謂的控制現(xiàn)在?；I劃未來則是指管理會計充分利用所收集的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，通過科學(xué)的定量分析方法，為企業(yè)管理者預(yù)測、決策提供更為全面的依據(jù)。

現(xiàn)代管理會計將企業(yè)會計職能與管理職能相結(jié)合，形成一種綜合性的職能，成為企業(yè)經(jīng)營管理的核心要素，對于企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)控，提高綜合競爭力具有至關(guān)重要的作用。

二、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用管理會計中存在的一些問題

（一）企業(yè)集團(tuán)中管理會計的應(yīng)用環(huán)境缺失。管理會計突破了財務(wù)會計的局限性，從財務(wù)管理的層面利用企業(yè)的財務(wù)信息及各類業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)來預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景并參與決策過程，其主要職能包括了預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制與考核，一些國際知名的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過長期的探索發(fā)展，大多已經(jīng)形成了較為完善的管理會計應(yīng)用模式。相較而言，管理會計在我國的發(fā)展較為滯后，雖然近年來管理會計的應(yīng)用受到了企業(yè)集團(tuán)公司的廣泛重視，但很多企業(yè)集團(tuán)公司管理層對于管理會計的應(yīng)用認(rèn)識還處于初級階段，管理會計的企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境還存在諸多不足。具體來說，一是一些企業(yè)集團(tuán)管理層對管理會計的認(rèn)識不足，重視程度不夠，有些甚至將管理會計與財務(wù)會計混為一談，嚴(yán)重制約了管理會計在企業(yè)中的實踐應(yīng)用；二是受市場環(huán)境及體制等因素的影響，很多企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行決策時習(xí)慣性的以市場環(huán)境及行政因素為主要依據(jù)，忽視管理會計所提供的決策信息及設(shè)計的規(guī)劃、方案，很大程度上影響了管理會計在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用；三是有些企業(yè)雖然認(rèn)識到了管理會計的重要性，但受制于軟硬件的不足（管理會計專業(yè)人才缺乏、信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后等），在實踐應(yīng)用中難以充分發(fā)揮管理會計的作用，對其應(yīng)用流于表面。

（二）專業(yè)管理會計師不足。管理會計作為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)財一體化的有效工具，對財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要具備豐富的財務(wù)專業(yè)知識、能力與工作經(jīng)驗，還要能夠熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)部門的工作流程與相關(guān)內(nèi)容，如此，才能從戰(zhàn)略的高度為企業(yè)的管理決策提供全面的支持。但一個難以忽視的現(xiàn)狀是，我國多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的財會人員在財會專業(yè)能力、素質(zhì)方面并不欠缺，綜合素質(zhì)與能力卻不盡如人意，多數(shù)難以滿足管理會計對人員素質(zhì)與能力的要求。從人才培養(yǎng)的角度來說，雖然我國一些財經(jīng)院校開設(shè)了管理會計專業(yè)課程，但由于學(xué)科建設(shè)時間短，積累不足，專業(yè)教育資源及師資力量較為薄弱，大多是重理論而輕實踐，且課程的綜合性較強(qiáng)，專業(yè)特色并不突出，導(dǎo)致為社會輸送的管理會計專業(yè)人才難以滿足實際需求。另一方面，當(dāng)前我國有關(guān)管理會計人才的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也相對較少，這導(dǎo)致企業(yè)雖然有心通過在職培訓(xùn)來培養(yǎng)管理會計人才，但卻缺乏相應(yīng)的平臺，企業(yè)財務(wù)人員只能在工作實踐中積累經(jīng)驗，緩慢轉(zhuǎn)型，這在很大程度上制約了企業(yè)管理會計的應(yīng)用發(fā)展。

（三）績效考評體系缺位。管理會計在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用包括了成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營決策以及績效考核四個方面，通常情況下，企業(yè)會根據(jù)自身的實際情況及需求選擇相應(yīng)的管理會計工具，如全面預(yù)算管理、成本作業(yè)法、平衡計分卡等。但在應(yīng)用實踐中，一些企業(yè)集團(tuán)公司由于對管理會計的認(rèn)識不足，過多的強(qiáng)調(diào)管理會計對企業(yè)經(jīng)營決策的支持，而忽視了管理會計在成本控制、預(yù)算管理以及績效考核等方面的應(yīng)用，使得管理會計體系無法對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動提供更為全面的支持，尤其是在績效考核方面，管理會計可以依據(jù)企業(yè)各部門及崗位的績效考評結(jié)果全面掌握集團(tuán)公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)程，并及時調(diào)整年度預(yù)算，修訂決策等，但很多企業(yè)集團(tuán)公司在實踐中并沒有構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的績效考評模式，績效考核仍偏重于經(jīng)營管理方面，相應(yīng)的績效考評結(jié)果對公司修訂相關(guān)制度的可參考性較低。

三、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用管理會計的相關(guān)建議

（一）優(yōu)化管理會計環(huán)境。鑒于管理會計對企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的重要作用及意義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極為管理會計的應(yīng)用提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。首先來說，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到管理會計在實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)綜合競爭能力等方面的戰(zhàn)略價值，應(yīng)正確認(rèn)識管理會計的概念、目標(biāo)及作用，為管理會計的應(yīng)用提供領(lǐng)導(dǎo)支持；其次，企業(yè)應(yīng)軟硬件方面為管理會計的應(yīng)用提供必要的條件，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理會計專業(yè)人才的培養(yǎng)及引進(jìn)，積極將管理會計融入企業(yè)文化之中，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，提高企業(yè)業(yè)財融合程度；第三，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的信息化建設(shè)，為管理會計的應(yīng)用提供信息化系統(tǒng)支持。

（二）落實全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是管理會計的重要工具之一，其實質(zhì)一是連接企業(yè)戰(zhàn)略和運營，根據(jù)戰(zhàn)略來安排計劃，匹配資源。二是資源如何使用，要預(yù)先做計劃，制定標(biāo)準(zhǔn)以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)及效果。實施“戰(zhàn)略計劃－目標(biāo)任務(wù)－預(yù)算編制－執(zhí)行－考核”閉環(huán)管理，從而提升預(yù)算整合力度，將企業(yè)的戰(zhàn)略指標(biāo)逐級分解、層層落實，達(dá)到“全員、全面、全過程”預(yù)算，人人按目標(biāo)執(zhí)行的管理效果。運用管理會計實施全面預(yù)算管理，集團(tuán)管理層應(yīng)以預(yù)算管理為重心，設(shè)置預(yù)算管理委員會，組織制定預(yù)算制度、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面性，并創(chuàng)設(shè)“人人成為經(jīng)營者”管理模式，以員工為基準(zhǔn)單位，進(jìn)行獨立核算；始終以預(yù)算跟蹤和分析為預(yù)算管控重點，強(qiáng)調(diào)預(yù)算偏差的分析。

（三）加強(qiáng)管理會計師培訓(xùn)。管理會計對企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)與能力提出了更高的要求，財務(wù)管理人員不但要具備財務(wù)專業(yè)技術(shù)能力，還要具備一定的業(yè)務(wù)管理能力及較強(qiáng)的溝通協(xié)作能力。針對當(dāng)前管理會計專業(yè)人才比較缺乏的問題，企業(yè)一方面要大力引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)管理會計人才，另一方面還要針對企業(yè)現(xiàn)有財會人員的實際情況進(jìn)行管理會計專業(yè)培訓(xùn)。在人才引進(jìn)方面，企業(yè)應(yīng)為管理會計專業(yè)人才的吸收引進(jìn)提供必要的條件，如提高管理會計崗位的薪酬福利水平、提供暢通的晉升途徑以及空間等，在引進(jìn)人才的同時，還要能夠留住人才、用好人才；在現(xiàn)有財會人員培訓(xùn)方面，企業(yè)應(yīng)邀請行業(yè)內(nèi)專家及學(xué)者等對會計人員進(jìn)行知識教育與技能培訓(xùn)，深挖企業(yè)財務(wù)人才資源潛力以培養(yǎng)專業(yè)的管理會計師。

（四）重設(shè)績效考評體系。隨著《管理會計基本指引》、《管理會計應(yīng)用指引第100號--戰(zhàn)略管理》的出臺，集團(tuán)企業(yè)要進(jìn)一步制定科學(xué)健全的管理會計制度，并完善績效考評體系。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)可依照公司整體盈利狀況、債務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險等設(shè)定財務(wù)績效評價指標(biāo)，并結(jié)合客戶滿意度、內(nèi)部制度執(zhí)行情況、財務(wù)運作情況、培訓(xùn)考核等內(nèi)容設(shè)定平衡記分卡績效評價指標(biāo)，利用完善的績效考評體系使員工明確自身職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，并通過系統(tǒng)的獎懲機(jī)制充分調(diào)動員工的工作熱情，以實現(xiàn)集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)。當(dāng)前多數(shù)集團(tuán)公司在運營管理中引進(jìn)了財務(wù)管理系統(tǒng)、會計決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)及績效考評系統(tǒng)，但各系統(tǒng)軟件尚未實現(xiàn)無縫對接，對此，企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)信息系統(tǒng)，整合人事工資系統(tǒng)、預(yù)算管理模塊、成本核算系統(tǒng)、會計決策系統(tǒng)等，打造財務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將管理會計基本實物操作與信息系統(tǒng)相結(jié)合，并升級各系統(tǒng)模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)間的無縫對接，實現(xiàn)企業(yè)基本工作與管理會計工作程序的整合，以提升會計信息處理速率，加強(qiáng)信息的實時共享與交流，全面提升企業(yè)的管理會計應(yīng)用水平。

四、結(jié)語

與國外企業(yè)集團(tuán)完善的管理會計應(yīng)用模式相較，我國企業(yè)在管理會計的應(yīng)用方面還處于探索階段、發(fā)展階段，要形成符合我國企業(yè)集團(tuán)自身特點的管理會計模式，還需要企業(yè)在實踐中不斷積累經(jīng)驗。但總的來說，管理會計的應(yīng)用對于當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展來說是一種趨勢，其應(yīng)用的成效在很大程度上反映著企業(yè)的財管管理水平與管理創(chuàng)新能力，這對企業(yè)來說，即是一種挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。