實施政府會計準(zhǔn)則制度的現(xiàn)實意義探討

一、政府會計準(zhǔn)則制度產(chǎn)生背景

改革開放以來，行政事業(yè)單位在現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)的地位越來越重要，舊的會計制度曾經(jīng)發(fā)揮了功不可沒的作用。但是隨著改革開放的深入，舊的行政事業(yè)單位會計制度已無法滿足新形勢下的發(fā)展需求。國家財政部于2017年11月9日制定并印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）、2018年8月16日制定并印發(fā)了《財政部關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》（財會〔2018〕21號）。自2019年1月1日 起，政府會計準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。這部結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和行政事業(yè)單位組織特點后推行的新的會計制度規(guī)范，統(tǒng)一了核算口徑，讓過去的十一種具有行業(yè)特點的行政事業(yè)單位會計制度成為了歷史。它有利于提高事業(yè)單位管理能力，促進社會資源的合理分配，更有助于發(fā)揮行政事業(yè)單位在經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展中的重要作用。

二、新舊會計制度的主要差異

政府會計準(zhǔn)則制度適用于各類行政單位和事業(yè)單位，在整個會計改革中具有里程碑的意義。新舊行政事業(yè)單位會計制度的差異主要表現(xiàn)在采用平行記賬，建立雙體系、雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的核算模式，充分實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離和相互銜接，同時實行“5+3”雙體系會計要素，基建會計并入，不再單獨建賬，使得會計體系變得更加完整。

三、政府會計準(zhǔn)則制度的改革要點及其現(xiàn)實意義分析

（一）采用平行記賬

新制度中，行政事業(yè)單位將平行分為財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算兩大體系對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記賬。所有業(yè)務(wù)都需要進行財務(wù)會計核算；納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時，還需要進行預(yù)算會計核算。財務(wù)會計核算以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，引入收入成本要素核算政府效能，杜絕浪費是此次改革的一大突破；預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映預(yù)算完成情況。兩大體系各自分離獨立又相互銜接勾稽，相對于舊的行政事業(yè)單位會計制度中“單一”核算模式，更準(zhǔn)確更有條理地分別反映出財務(wù)各項要素和預(yù)算執(zhí)行程度。

（二）增加會計科目及核算內(nèi)容

新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求，促使行政事業(yè)單位實行績效預(yù)算，政府會計準(zhǔn)則制度全面引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在此會計基礎(chǔ)上，對原有會計科目和核算內(nèi)容進行調(diào)整，并增加會計科目，擴充核算內(nèi)容是此次改革的必然選擇和突破性舉措。例如，“累計折舊”和“壞賬準(zhǔn)備”兩個科目，借鑒了企業(yè)會計制度而新設(shè)，按期折舊，據(jù)實核銷壞賬，給資產(chǎn)瘦身，讓單位管理層及報表受眾更好地掌握資產(chǎn)的真實狀況，為資產(chǎn)管理提供可靠依據(jù)。折舊的計提亦使支出與收入的匹配更加合理。

（三）基建數(shù)據(jù)與會計“大賬”合并

舊的政府會計制度下基建投資賬套處于游離狀態(tài)，主要體現(xiàn)在以下三點：

1.基建數(shù)據(jù)和會計“大賬”相互獨立，聯(lián)系不緊密。

2.基建數(shù)據(jù)賬套的科目設(shè)置與大賬口徑不一致，會計信息不完整，不能體現(xiàn)出基建在大賬中的位置。

3.基建數(shù)據(jù)賬套單獨建賬、單獨核算，資源占用量較大。

實現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會計“大賬”合并，保證了行政事業(yè)單位會計信息的完整性，全面反映出單位資產(chǎn)負(fù)債情況，提高了會計工作效率，對事業(yè)單位財務(wù)管理、資源分配具有重要意義。

（四）規(guī)范非財政補助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和核算

在新《政府會計制度》中明確規(guī)定了行政事業(yè)單位非財政補貼的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和核算的相關(guān)事項，通過增設(shè)科目、明確賬目、規(guī)范流程的方式使非財政補助賬務(wù)處理更加規(guī)范完整，會計工作的精細(xì)化使得跨期的國庫資金脈絡(luò)更加明晰。

（五）明確資產(chǎn)計價和計量原則

新會計制度明確了資產(chǎn)計價和計量原則，尤其是明確了實務(wù)中接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)納入會計核算范疇并為其設(shè)立專門的科目，確保國有資產(chǎn)及時入賬，預(yù)防國有資產(chǎn)流失，是現(xiàn)代政府會計核算的典范。

（六）完善財務(wù)報表披露

完善財務(wù)報表披露是政府會計準(zhǔn)則制度的重要內(nèi)容。新制度新增了“財政補助收入支出表”、“流動資產(chǎn)/債務(wù)收支/分類表”等，同時對原有資產(chǎn)負(fù)債表中的收支項目進行了適當(dāng)調(diào)整，提高了財務(wù)報表的利用率，以及會計信息的精準(zhǔn)度和有效性。相比舊的會計制度而言，增加了會計工作量，但對行政事業(yè)單位職能實現(xiàn)、社會資源合理再分配具有積極重大的意義。

從客觀角度來看，最新施行的政府會計制度是轉(zhuǎn)變政府職能的必然需求，引入成本績效考核，一方面有利于建設(shè)節(jié)約型社會，加強了政府職能和經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)系，另一方面也為公共事業(yè)的發(fā)展提供了一個相對穩(wěn)定的外部環(huán)境，無論是對行政事業(yè)單位本身還是對企業(yè)主體、社會大眾而言都具有劃時代意義。