如何應(yīng)對新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收的影響

對于企業(yè)而言，其稅收籌劃直接關(guān)系著納稅申報，稅收籌劃的科學(xué)合理性是企業(yè)財務(wù)整體管理水平得以提升的關(guān)鍵，有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，在促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面起到了至關(guān)重要的作用。

一、新會計準(zhǔn)則概述

（一）新會計準(zhǔn)則變化

較之于以往，新會計準(zhǔn)則下某會計事項計入收入或者費用，均需嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則的要求處理賬務(wù)。賬務(wù)處理差異，會對企業(yè)納稅產(chǎn)生影響，因此對新會計準(zhǔn)則項下的稅收影響問題研究，具有一定的現(xiàn)實意義。第一，新會計準(zhǔn)則下的政策空間選擇會受到一定的影響。在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在選擇會計政策時更加的多元化，不同政策所產(chǎn)生的效果也存在較大的差異。第二，新會計準(zhǔn)則下計量基礎(chǔ)應(yīng)用更加的多元化。對于新會計準(zhǔn)則而言，其具有多種計量屬性引入，比如歷史成本、可變現(xiàn)凈值以及重置成本和公允價值等，這使得計量基礎(chǔ)更加的多元化。尤其是新會計準(zhǔn)則下的公允價值計量模式，可以說是此次新會計準(zhǔn)則變化中的一大亮點。在新制度項下，投資性房地產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換等，均可以采用該種模式。第三，新會計準(zhǔn)則也在很大程度上對會計處理方式和方法產(chǎn)生了一定的影響。比如，廢除了納稅會計處理方法，并且規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表法，改變了企業(yè)所得稅的會計處理。第四，新會計準(zhǔn)下的收益計量法也發(fā)生了改變。以債務(wù)重組為例，將原來債務(wù)重組收益計入資本公積法變成了允許債務(wù)重組時債因債權(quán)人讓步被可少償還或者豁免負(fù)債收益計入債務(wù)重組利得科目，允許在當(dāng)期損益和利潤表中計入。

（二）新會計準(zhǔn)則應(yīng)用優(yōu)勢

新會計準(zhǔn)則的運用，有效提高了會計信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及可靠性，對于企業(yè)決策的做出也具有一定的實用性。新會計準(zhǔn)則充分考慮到市場不確定性因素的變化影響，強調(diào)要進一步明確資產(chǎn)的定義以及計量和確認(rèn)。實踐中，如果資產(chǎn)難以為企業(yè)帶來經(jīng)濟效應(yīng)，則企業(yè)可對計量資產(chǎn)進行減值準(zhǔn)備，這說明會計信息的可靠性和決策有用性提高。新會計準(zhǔn)則更具創(chuàng)新性，而且符合社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。近年來隨著國內(nèi)經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，對于新時期的新行業(yè)以及新領(lǐng)域，現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則創(chuàng)新性更強，能夠保持與時俱進，比如其擴展了保險業(yè)、金融業(yè)等多個行業(yè)的會計準(zhǔn)則，對市場經(jīng)濟條件下的多業(yè)務(wù)范圍進行了全覆蓋。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

（一）改變了稅收籌劃方式

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)范和要求，應(yīng)當(dāng)不對加快會計信息化建設(shè)，而且準(zhǔn)則中也明確了企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)以及使用范圍。企業(yè)稅收籌劃過程中，存貨計價方式以及投資新的產(chǎn)業(yè)等，新會計準(zhǔn)則會對其產(chǎn)生較大的影響。根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)不能沿襲傳統(tǒng)的后進先出法對存貨計價進行調(diào)整，而是要采用先進先出法+加權(quán)平均法等對存貨進行計價。該種模式下，企業(yè)會出現(xiàn)一定的毛利波動，若此時企業(yè)不及時進行優(yōu)化調(diào)整，則會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增大。值得一提的是，對于那些建設(shè)周期相對較長的行業(yè)企業(yè)而言，比如房地產(chǎn)企業(yè)，其建設(shè)周期相對較長，一旦存貨計價方法有所改變，則其當(dāng)期的損益就會同步受到嚴(yán)重的影響。基于新會計準(zhǔn)則規(guī)定，若投資性房地產(chǎn)基于公允價值計量，那么就不能繼續(xù)計提折舊、攤銷，這就意味著企業(yè)稅負(fù)增大。諸如此類的會計準(zhǔn)則變化，迫切要求企業(yè)及時轉(zhuǎn)變思路，科學(xué)調(diào)整稅收籌劃方法。

（二）企業(yè)稅收籌劃空間增大

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的稅收籌劃空間增大，并且為后續(xù)工作的開展也提供了一定的便利條件。企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須充分利用最新會計準(zhǔn)則和政策，在嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能減小稅負(fù)。事實上，新會計準(zhǔn)則中含有很多準(zhǔn)確和政策對企業(yè)發(fā)展有利，比如像固定資產(chǎn)折舊以及存貨計價等方法，實踐中企業(yè)可基于相關(guān)政策，合理選擇與實際相符的一些會計政策，以此來提高稅收籌劃的科學(xué)合理性，幫助企業(yè)緩解壓力。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)公允價值的運用以及判定進行了具體規(guī)定，這對企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債計量都會產(chǎn)生影響。在計算折舊、攤銷以及成本等資產(chǎn)損益時，計算結(jié)果會有一定的出入。企業(yè)在充分利用公允價值的基礎(chǔ)上，可實現(xiàn)稅收籌劃空間的擴展。新會計準(zhǔn)則中還包含著企業(yè)年金以及投資性新業(yè)務(wù)等，可以促使企業(yè)對業(yè)務(wù)范圍予以擴大。現(xiàn)階段新業(yè)務(wù)領(lǐng)域中沒有明確統(tǒng)一的稅務(wù)處理方式和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以進一步擴展其稅務(wù)籌劃范圍，并且開拓新的領(lǐng)域，這對企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)加強稅收籌劃管理的有效措施

基于以上對現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃過程中的新會計準(zhǔn)則特點及其產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為要想加強企業(yè)稅收籌劃管理，在新背景下可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好以下工作。

（一）動態(tài)關(guān)注企業(yè)稅收方面的政策法規(guī)

新時代背景下國家對于稅收政策會根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展需求進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與改進，尤其在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則實施過程中，企業(yè)既要保持與時俱進，采取有效的措施和方法積極應(yīng)對當(dāng)前不斷變化的形勢，同時還要密切關(guān)注動態(tài)變化的稅收政策，兩手都要抓。在當(dāng)前的形勢下，企業(yè)稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)注意會計新舊科目之間的有效銜接。以非財政撥款結(jié)余為例，在新舊制度轉(zhuǎn)換過程中需按照會計制度規(guī)范的企業(yè)會計科目、報表和相關(guān)制度等，對新舊會計科目銜接問題妥善；在新賬中的非財政撥款結(jié)余科目、資金結(jié)存科目余額進行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮以下問題。在實踐中，應(yīng)當(dāng)對原來賬目中的“長期投資”科目余額范圍內(nèi)股權(quán)投資余額綜合分析，并且明確現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)用基礎(chǔ)上所獲金額，明確非現(xiàn)金資產(chǎn)基礎(chǔ)上獲取的金額。對于長期債券投資而言，應(yīng)當(dāng)對非財政撥款結(jié)余影響進行積極應(yīng)對，按照原賬中長期投資科目余額范圍內(nèi)的債券投資余額分析，借記為非財政撥款結(jié)余，貸記為資金結(jié)存——貨幣資金。同時，還要注意原賬目科目，以專用基金余額為例，應(yīng)當(dāng)對其全面調(diào)整。

（二）準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，對稅收進行科學(xué)計量

對于企業(yè)內(nèi)部的會計人員而言，其在會計結(jié)算過程中應(yīng)當(dāng)以新會計準(zhǔn)則作為基本依據(jù)，并且采取科學(xué)正確的計量基礎(chǔ)以及會計政策進行核算。在編制納稅籌劃方案時，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，對新會計準(zhǔn)則條款進行綜合考慮，做好各項協(xié)調(diào)工作。通過該種方式，既能使企業(yè)納稅以及獲利得以保證，同時又可以有效配合稅務(wù)工作。新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好稅收計量方面的監(jiān)督管理工作。為此，筆者建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立專職的計量監(jiān)管崗位，對會計人員采用新會計準(zhǔn)則，以此來確保涉稅計量的真實可靠性等，通過加強監(jiān)督管理，來有效杜絕不合理以及不規(guī)范計量行為出現(xiàn)，從而促使企業(yè)全面提升其會計活動實效。

四、結(jié)語

總而言之，新會計準(zhǔn)則的出臺和實施，對于企業(yè)稅收籌劃工作產(chǎn)生了一定的影響，基于該準(zhǔn)則的特點以及條例變化，實際上是一把雙刃劍，企業(yè)管理層以及會計人員應(yīng)當(dāng)加強重視，準(zhǔn)確把握其基本內(nèi)涵和要求，積極采取措施予以應(yīng)對。