關于CRS的前世今生

一、關于CRS

世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織OEDC（簡稱經(jīng)合組織）根據(jù)全球發(fā)展狀況，基于稅務信息的自動交換，提出了“共同申報準則”（或稱“統(tǒng)一報告標準”）CRS（Common Reporting Standard），CRS出現(xiàn)的目的是推動不同國家之間的稅務信息自動交換，直接效果是打擊基于全球的高凈值群體的全球避稅。CRS在2018年完全覆蓋OEDC的所有成員國，中國于2018年9月1日首次開展金融賬戶涉稅信息的自動交換。

二、中國CRS的運行

中國國家稅務總局于2017年5月19日發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，辦法要求如下：

（一）2017年12月31日前：中國境內(nèi)所有的金融機構，對于新設立的金融賬戶，不分類別個人和機構，都要通過盡職調(diào)查程序識別出其中的非居民稅務賬戶，此項活動的截止時間點為2017年12月31日，在這個時間點前，金融機構要完成非居民涉稅賬戶的識別和歸類。

（二）2018年6月：所有金融機構將盡職調(diào)查完成的非居民涉稅賬戶的信息報送國家稅務總局。

（三）2018年9月：中國基于OEDC中的其他參與CRS的成員國完成首次轄區(qū)內(nèi)的涉稅非居民稅務信息的交換。

（四）2018年12月31日：完成中國境內(nèi)所有金融機構的存量金融賬戶的盡職調(diào)查，通過程序識別出其中的非居民金融賬戶，完成所有金融賬戶的涉稅非居民賬戶的識別與統(tǒng)計，并報送國稅總局。

（五）2019年起：按照OEDC參與CRS的成員國共同制定的信息交換準則，參與OEDC成員國內(nèi)每年定期的信息交換。

三、稅收居民與非稅收居民

（一）稅收居民：在一國居住，具有一國國籍，依法享有一國民事權利和承擔民事義務，并接受一國法律管轄的法人或者自然人，由于其與該國特定的人身依附關系而被認定在該國負有無限納稅業(yè)務。在中國，隸屬于我們國家的稅收居民是指中國稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個人。

（二）中國稅收居民個人：在中國境內(nèi)有固定住所或者沒有固定住所但是在中國境內(nèi)居住滿一年的自然人，需要注意的是所謂的中國境內(nèi)有住所是指因為戶籍、家庭、經(jīng)濟利益等關系在中國境內(nèi)的習慣性居住。

（三）中國稅收居民企業(yè)：在中國境內(nèi)依法成立的企業(yè)，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但是實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)或者其他組織，這一類企業(yè)或組織屬于中國稅收居民企業(yè)。

（四）非稅收居民：具有與某一特定國家存在著經(jīng)濟依附關系因而被認定為在該特定國承擔有限納稅業(yè)務的自然人或法人。

（五）依附關系之人身依附：在一國納稅主體與征稅主體有密切關系或者長期固定的聯(lián)系。這種關系或者聯(lián)系對于自然人來說，主要是自然人所屬的國籍或者公民的身份、住所等情況；對于法人實體來說，就是通過公司注冊地、實際經(jīng)營所在地等連接點與該國有實際聯(lián)系。

（六）依附關系之經(jīng)濟依附：主要變現(xiàn)為征稅主體和征稅客體之間的關系。通說的表現(xiàn)為征稅主體和客體之間并沒有密切或者長期固定的連接聯(lián)系。

四、中國CRS申報準則

（一）申報標準：

1.金融機構：金融機構、托管機構、投資機構、特定保險機構等；2.金融賬戶：存款賬戶、托管賬戶、具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同、投資機構的股權或者債權收益；3.需要申報的信息：姓名、出生日期、地址、納稅人識別號、稅收居民國、金融賬號以及賬戶余額、存款賬戶的所有收入、托管賬戶的所有收入等指標。

（二）高凈值賬戶：25萬美元是分界點。金融資產(chǎn)賬戶余額超過25萬美元屬于被盡職調(diào)查客戶，同時屬于CRS監(jiān)控用戶；低于25萬美元剔除。

（三）中國CRS中稅收和非稅收居民的判定：首先判斷是直接稅收居民還是間接稅收居民；進一步分析直接賬戶和間接賬戶，對于間接賬戶，通過穿透性的分析實際控制人，通過實際控制人分析間接賬戶的稅收屬性，從而判定屬于稅收居民或者非稅收居民。

（四）中國CRS中非稅收居民盡職調(diào)查：通過居民稅收身份屬性的判定，歸類非稅收居民信息，各金融機構通過盡職調(diào)查程序，歸類統(tǒng)計在本金融機構的非稅收居民信息，上報國家稅務總局，在國家稅務總局層面統(tǒng)計合并所有的非稅收居民相關信息，每年統(tǒng)計一次，然后根據(jù)OEDC規(guī)定的CRS參與國諸邊協(xié)議，按照申報準則，互相自動的進行涉稅非稅收居民信息的交換，完成基于屬地居民稅收信息的統(tǒng)計，打擊全球避稅。

五、CRS共同申報準則的意義

CRS共同申報準則，旨在打擊全球逃稅、避稅或者洗錢，通過CRS，刺激本地區(qū)的經(jīng)濟增長，打擊全球恐怖主義，基于全球的立場和角度打擊逃稅和洗錢。