貿(mào)易企業(yè)在執(zhí)行新收入準則前的準備

莫麗琴

（重慶對外經(jīng)貿(mào)（集團）有限公司 重慶 400000）

引言

2017年財政部頒布的《企業(yè)會計準則14號-收入》，進一步完善了我國企業(yè)會計準則體系。面對新準則的變化，我們要全面學習、理解掌握新準則的內(nèi)容，根據(jù)新收入的“五步法”模型來調(diào)整公司目前的銷售模式及收入確認方法，研判新準則對實際工作的影響。

一、新收入準則制定的背景

收入是財務會計的一個基本要素，是反映企業(yè)各種經(jīng)濟活動形成的經(jīng)濟利益的流入，也是反映企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的一個重要指標[1]?，F(xiàn)有收入是以商品所有權上的風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移為基礎進行確認，但當商品的控制權發(fā)生變化而風險和報酬未隨著控制權的變化而轉(zhuǎn)移時，現(xiàn)有收入確認的條件已不能滿足當前企業(yè)的所需，致使收入與企業(yè)資產(chǎn)、負債確認的條件存在沖突，所以新收入準則的制定是一個必然的發(fā)展趨勢。

二、新收入準則的變化要點

（一）收入確認原則發(fā)生變化

《企業(yè)會計準則第14號-收入》第二章第四條明確規(guī)定，“企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入”，這一規(guī)定根本上改變了傳統(tǒng)的“以風險報酬為轉(zhuǎn)移”的收入確認方式?？刂茩噢D(zhuǎn)移時確認收入更多的是關注定性分析，而風險報酬轉(zhuǎn)移確認收入更多的是關注定量分析，兩者相比，從分析的結果來看前者分析得出的結論可能與實際結果更接近，更符合收入確認的目標，更有利于與國際會計準則接軌。

（二）新收入按照“五步法”模型進行確認

根據(jù)“商品控制權轉(zhuǎn)移”為確認收入的核心原則，新準則還設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項義務、履行每一單項履約義務時確認的收入。

（三）新收入準則規(guī)范了合同成本的處理

新收入準則還規(guī)范了預計在未來可收回與客戶之間的合同增量成本時，企業(yè)應將這些成本確認為一項資產(chǎn)。同時，企業(yè)在一定條件下履行合同時發(fā)生的部分成本，也可將作為一項資產(chǎn)進行確認。

（四）新收入準則明確了與收入相關的披露

新收入準則還明確了一系列與收入相關的列報和披露要求，比如合同資產(chǎn)和合同負債的列示、政策變更的影響以及與合同相關的信息等，這樣使報表使用者能夠清晰的了解企業(yè)與客戶之間因合同產(chǎn)生的收入等所有信息。

三、貿(mào)易企業(yè)在執(zhí)行新收入準則前的準備工作

收入是衡量一個企業(yè)發(fā)展的重要指標，收入準則的變化必然會給企業(yè)帶來很大的影響，同時也對財務工作帶來較大的變化。例如以大宗商品為主的貿(mào)易公司年進出口額30億美元，年營業(yè)收入總額300億人民幣，多種貿(mào)易模式下新收入準則對收入的確認影響較大，所以在執(zhí)行新收入準則執(zhí)行前必須要做好以下幾點：

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新的收入準則是以合同為基礎在控制權發(fā)生轉(zhuǎn)移時確認收入，傳統(tǒng)的交易形式已被淘汰，企業(yè)的會計核算工作必須結合《合同法》的相關內(nèi)容，更加準確、合理地確認收入[2]。執(zhí)行新收入準則前必須完善內(nèi)部管理制度，包括合同管理制度、財務管理制度。這樣避免因制度不完善導致收入確認不準確，能夠引導企業(yè)更加順利的執(zhí)行的新收入準則。

（二）清理未完結的業(yè)務合同

新的收入準則是以合同要素為基礎，這就導致我們在合同簽訂的時候要更加嚴格審查合同條款。公司業(yè)務部、財務部會同法務部要對在手未完結合同的條款逐一清理，必要的時候要對原合同進行適當?shù)恼{(diào)整；需要變更合同條款的，要及時與合作方說明原因，使合同條款更加嚴謹、規(guī)范。公司其他各職能部門要根據(jù)合同的變更做好相應工作的安排，分析對當前工作帶來的影響，對未來形勢進行一個預判，使我們的合同管理更加合法、合規(guī)。

（三）加強學習、強化信息披露工作

任何一項會計政策的變化，財務人員都需要經(jīng)過一系列培訓與學習，努力提升財務人員的業(yè)務能力和專業(yè)水平。在新收入準則中，明確規(guī)定了收入的列報和披露，財務部要根據(jù)準則中的規(guī)定，詳細披露由會計政策發(fā)生變化所帶來的影響，比如說新收入的確認金額、以合同為基礎確認的資產(chǎn)和負債信息以及合同執(zhí)行的時點等。

（四）進一步加強業(yè)財融合

根據(jù)新收入準則的規(guī)定，適當調(diào)整業(yè)財一體化中收入確認的方式，以合同貫穿整個業(yè)務鏈條，讓公司的業(yè)財融合體系能夠滿足新準則的要求，達到精準核算的目的。

四、結束語

境內(nèi)非上市企業(yè)，于2021年1月1日開始執(zhí)行新收入準則。在這之前做好以上幾點準備，就能夠進一步增強收入確認工作的可靠性，也能通過提升管理水平、修正收入確認中存在的問題等來提升會計核算的質(zhì)量，滿足實際工作中的需求。執(zhí)行新收入準確，還能更好地與國際會計接軌，以適應全球經(jīng)濟化的發(fā)展。