淺析BOT項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算

柴文亭

[摘 要]基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展速度的不斷加快，以BOT作為代表的一類(lèi)新型項(xiàng)目投資模式的運(yùn)用越發(fā)廣泛。該類(lèi)型項(xiàng)目具有運(yùn)作時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，建設(shè)期與經(jīng)營(yíng)期在財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算方面存在較大的差異。為此，文章簡(jiǎn)要分析了BOT項(xiàng)目落實(shí)流程，同時(shí)從投資方、業(yè)主單位兩個(gè)方面論述BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展方式，且從投資方與發(fā)包方兩個(gè)方面論述BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體思路，為我國(guó)參與BOT項(xiàng)目的各方主體提供相應(yīng)的參考與幫助。

[關(guān)鍵詞]BOT項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.154

BOT項(xiàng)目全稱(chēng)為Build—Operate—Transfer，可理解為建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓。BOT項(xiàng)目指的是利用政府授予的社會(huì)資本針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及特定時(shí)期的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，以項(xiàng)目自身收益償還貸款，回收投資并獲取收益的一種模式。該模式在20世紀(jì)80年代左右傳入我國(guó)，實(shí)現(xiàn)了投資主體的多元化，也分?jǐn)偭隧?xiàng)目所具有的風(fēng)險(xiǎn)，加快了我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)速度。但是，我國(guó)目前尚未組建專(zhuān)業(yè)的部門(mén)以及對(duì)應(yīng)的法律制度對(duì)該項(xiàng)目模式的投資活動(dòng)以及管理活動(dòng)加以規(guī)范，這也是目前必須及時(shí)解決的問(wèn)題之一。

1 BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理具體思路

1.1 投資方BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展思路

第一，在立項(xiàng)階段，針對(duì)項(xiàng)目是否可行予以充分的討論與驗(yàn)證。BOT項(xiàng)目成功的關(guān)鍵因素之一便是項(xiàng)目是否具有可行性，特別是在經(jīng)濟(jì)方面是否具備可行性。因?yàn)锽OT項(xiàng)目是借助股東的股本進(jìn)行投資同時(shí)向銀行借貸籌資，所以股本最終的回報(bào)以及償還本息全部依靠項(xiàng)目竣工之后在特許經(jīng)營(yíng)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)收益，項(xiàng)目自身是否可以在運(yùn)營(yíng)期間獲得預(yù)期穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收益，是項(xiàng)目確立首要考慮的問(wèn)題。而作為投資方的企業(yè)在參與項(xiàng)目之前便需要針對(duì)項(xiàng)目可行性予以判斷，經(jīng)過(guò)全方位的驗(yàn)證，以確保項(xiàng)目處于不同方案之下，財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)均是可行的。

第二，討論項(xiàng)目投資環(huán)境以及政府關(guān)于BOT項(xiàng)目的支持程度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確項(xiàng)目所在地政府有關(guān)法律規(guī)定、頒布的稅收政策以及外匯政策等，并判斷上述內(nèi)容是否會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目產(chǎn)生影響以及具體影響的程度。同時(shí)分析政府是否可以用合約的方式，確保投資方能夠在特許經(jīng)營(yíng)期限之內(nèi)回收投資，并獲取較銀行貸款利息更高的利潤(rùn)率，這也是決定BOT項(xiàng)目是否可以順利開(kāi)展的關(guān)鍵所在。

第三，加強(qiáng)項(xiàng)目融資管理的力度。投資方應(yīng)首先全方位明確項(xiàng)目現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)科學(xué)的融資方案，至少有一定的規(guī)劃，根據(jù)相關(guān)協(xié)議以及項(xiàng)目投資建設(shè)需求科學(xué)安排資本金以及項(xiàng)目貸款到位時(shí)間以及金額。同時(shí)，投資方應(yīng)選擇更為穩(wěn)定且有信用的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展合作。具體包括如下三項(xiàng)內(nèi)容：其一，同已經(jīng)與自己構(gòu)建了長(zhǎng)期合作關(guān)系的銀行開(kāi)展合作，依靠自身同銀行多年的合作所獲取的優(yōu)秀信用獲得一定程度的利率優(yōu)惠，借此減少自身融資所投入的成本，以免因?yàn)槿谫Y不足而必須在短時(shí)間內(nèi)尋找合作銀行，使得融資的難度以及成本均有所增加。其二，結(jié)合項(xiàng)目需要投入額度的多少，選用相應(yīng)實(shí)力的銀行，但同時(shí)也需要關(guān)注企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，不可過(guò)度依靠銀行貸款。其三，結(jié)合項(xiàng)目具體情況可以選用單獨(dú)貸款以及聯(lián)合貸款等合理的運(yùn)作模式。此外，投資方也需要充分發(fā)揮資金效率，強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)督管理力度。BOT項(xiàng)目需要投入大量資金，項(xiàng)目建設(shè)期間的資金監(jiān)督與管理便顯得尤為重要，必須建立一套行之有效的方法以及措施，確保項(xiàng)目更為穩(wěn)定且正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)必須同銀行以及施工單位簽訂資金監(jiān)督管理協(xié)議，以明確各個(gè)參與主體在其中負(fù)有的責(zé)任以及享受的權(quán)利。同時(shí)定期進(jìn)行全方位檢驗(yàn)，避免留有死角，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須及時(shí)糾正。企業(yè)還需要引入更為先進(jìn)的管理方式，保證資金應(yīng)用在項(xiàng)目之上，以免施工單位出現(xiàn)擅自挪用資金的問(wèn)題。企業(yè)需保證運(yùn)作的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)禁違規(guī)操作，能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)部門(mén)以及監(jiān)察部門(mén)等各類(lèi)部門(mén)的檢驗(yàn)。

第四，聯(lián)合項(xiàng)目管理部門(mén)加強(qiáng)投資管控。投資管控措施的力度以及效果，必然同項(xiàng)目建設(shè)成本以及質(zhì)量之間存在密切關(guān)系，同時(shí)也關(guān)系到項(xiàng)目投資可以獲得的經(jīng)濟(jì)收益。但是，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，所在時(shí)期不同，控制的重點(diǎn)以及方法也存在明顯差異，然而不管處于哪一階段，控制投資的目標(biāo)是相同的，即通過(guò)控制最大程度降低成本，同時(shí)實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

第五，合同與階段的管控。其一，合同通用條款應(yīng)盡可能選用標(biāo)準(zhǔn)范本，并結(jié)合項(xiàng)目特殊內(nèi)容設(shè)定相應(yīng)的特殊條款，在滿足合同法的基礎(chǔ)上，不僅保證業(yè)主經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也可以令承包方獲得更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，條款的清晰化為合同后續(xù)的操作將提供諸多方便，以免產(chǎn)生合同糾紛或是相對(duì)模糊的索賠問(wèn)題。其二，強(qiáng)化過(guò)程管控，并使得監(jiān)理職能得到充分發(fā)揮，構(gòu)建更為健全且完善的制度以及管理流程，運(yùn)用先進(jìn)的現(xiàn)代化管理方法。其三，中間結(jié)算與竣工結(jié)算都需要及時(shí)辦理。原始材料必須保證完備，且過(guò)程審批手續(xù)也需要保證完備，工程計(jì)算必須嚴(yán)格且嚴(yán)肅地依照既定流程開(kāi)展，以令合同的管理以及竣工結(jié)算管控更為流程化以及規(guī)范化。

1.2 業(yè)主單位BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作

第一，項(xiàng)目企業(yè)能力的選用。BOT項(xiàng)目整體落實(shí)細(xì)則可以視為針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控流程。優(yōu)秀的項(xiàng)目企業(yè)需要對(duì)不同類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的了解與認(rèn)識(shí)，并能夠通過(guò)合理的方式加以應(yīng)對(duì)，從而處理好不同風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的沖擊。企業(yè)的規(guī)模越大，技術(shù)能力越雄厚，參與BOT項(xiàng)目并保證其成功的可能性也會(huì)隨之增加。其一，企業(yè)規(guī)模龐大，意味著其擁有雄厚的資金實(shí)力;其二，借助技術(shù)的交流，能夠?qū)?xiàng)目企業(yè)當(dāng)前掌握的技術(shù)現(xiàn)狀有更為深入且全面的認(rèn)識(shí)，例如項(xiàng)目企業(yè)近些年是否有項(xiàng)目成功落實(shí)的經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目企業(yè)必須具備的勘察以及施工資質(zhì)等;其三，還需要進(jìn)一步收集企業(yè)近些年的財(cái)務(wù)報(bào)表，以明確當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及資金現(xiàn)狀，若企業(yè)資金儲(chǔ)備量充足，則該企業(yè)為項(xiàng)目融資的能力更為理想，而融資所需要投入的成本就越低。

第二，BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)估。BOT項(xiàng)目是以項(xiàng)目企業(yè)為業(yè)主單位提供服務(wù)作為合同約定，在符合業(yè)主單位技術(shù)方面需求的基礎(chǔ)上，將合同期中業(yè)主單位支付的總運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)用最低值作為最佳方案。因?yàn)锽OT項(xiàng)目執(zhí)行期限較其他項(xiàng)目更長(zhǎng)，所以BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)估內(nèi)容還需科學(xué)地考量項(xiàng)目企業(yè)的利潤(rùn)以及所需投入的資金成本。

2 BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算思路

2.1 投資方

第一，建設(shè)期間內(nèi)，建設(shè)成本應(yīng)予以資本化，于“在建工程”項(xiàng)目?jī)?nèi)加以核算。第二，運(yùn)營(yíng)階段把辦理竣工且通過(guò)驗(yàn)收的“在建工程”依照資產(chǎn)性質(zhì)將其確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”或是“無(wú)形資產(chǎn)”，同時(shí)于BOT項(xiàng)目合同限定的運(yùn)營(yíng)時(shí)間內(nèi)予以折舊或是攤銷(xiāo)，經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目所形成的收費(fèi)、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入等均依照收入準(zhǔn)則確定收入，同時(shí)養(yǎng)護(hù)費(fèi)用等確定為本期成本或是費(fèi)用。第三，移交階段由于有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)期間折舊或是完成攤銷(xiāo)，僅需要在完成移交之后視為固定資產(chǎn)處置進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便可。

2.2 發(fā)包方

第一，項(xiàng)目建設(shè)期間不需要予以會(huì)計(jì)處理。第二，運(yùn)營(yíng)中依照合同設(shè)計(jì)的支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入收益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第三，移交期間，投資方把固定資產(chǎn)或是運(yùn)用權(quán)無(wú)償移交。實(shí)物或是無(wú)形資產(chǎn)在入賬過(guò)程中，必須予以評(píng)估入賬處理，交由專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)針對(duì)設(shè)備、建筑物以及不同類(lèi)型無(wú)形資產(chǎn)依照重置價(jià)值予以評(píng)價(jià)，之后分別計(jì)入對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)、資本公積以及無(wú)形資產(chǎn)予以核算。

3 結(jié)語(yǔ)

BOT項(xiàng)目以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程項(xiàng)目之中的運(yùn)用愈漸頻繁。故而，無(wú)論是投資方、業(yè)主還是施工單位，都應(yīng)該明確財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的思路以及方法，通過(guò)合理的方式保證自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，確保項(xiàng)目高質(zhì)量完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鵬. BOT項(xiàng)目資產(chǎn)屬性與會(huì)計(jì)核算處理方法探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2017（12）：145.

[2]張婉紅. 淺析BOT項(xiàng)目收入確認(rèn)的核算方法及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)， 2017（2）：12-13.

[3]趙琛琛， 荀志遠(yuǎn)， 吳秋霖， 等. 污水處理廠BOT項(xiàng)目特許者選擇方法與應(yīng)用研究[J].工程經(jīng)濟(jì)， 2017， 27（11）：65-68.

[4]劉文忠. 污水處理廠BOT項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2016（7）：139-140.