增值稅改革對(duì)高速公路行業(yè)的影響及建議

熊科偉

摘要：近年來(lái)，國(guó)家為惠民生、促發(fā)展，實(shí)施了一系列重大政策舉措，有效推動(dòng)了稅制改革和減稅降費(fèi)。本文從高速公路行業(yè)角度分析了增值稅改革的影響，并對(duì)稅收政策的進(jìn)一步改革提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高速公路行業(yè);稅收制度;改革

增值稅改革的歷程與內(nèi)容

自2012年1月1日起，我國(guó)率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和 6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn);2013年8月1日起，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并將試點(diǎn)推廣到全國(guó);2014年在全國(guó)范圍開展?fàn)I改增“3+7”試點(diǎn)。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)一次性被納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔變?yōu)槿龣n，取消13%的增值稅稅率。自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，將稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，原適用16%和10%稅率的，將稅率分別調(diào)整為13%、9%，保持6%一檔的稅率不變，并且允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（含物流輔助服務(wù)）納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時(shí)，符合條件的納稅人，不用細(xì)分具體行業(yè)，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。此外，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例等于2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

增值稅改革對(duì)高速公路行業(yè)的影響

1.增值稅率變化的影響

經(jīng)營(yíng)性高速公路較原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅相比，整體稅負(fù)有所增加，且增幅較大。其中稅負(fù)增加的原因主要有以下三點(diǎn)。

一是稅率提升幅度較大。即使2018年和2019年對(duì)增值稅率有所下調(diào)，但仍遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅征收率。

二是貸款利息不能抵扣，占成本支出較大的財(cái)務(wù)利息費(fèi)用尚未納入抵扣范圍。根據(jù)《2018年全國(guó)收費(fèi)公路統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2018年全國(guó)經(jīng)營(yíng)性公路償還債務(wù)利息支出1195.7 億元，占當(dāng)年通行費(fèi)收入的35.06%。

三是公路建設(shè)前期成本中占比較大的支出是支付給政府部門的費(fèi)用，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。這些費(fèi)用包括土地征用款、青苗補(bǔ)償款、拆遷補(bǔ)償款及安置費(fèi)等費(fèi)用。

少數(shù)公路項(xiàng)目的稅負(fù)有所降低，主要是因?yàn)檫@部分項(xiàng)目的社會(huì)效益顯著、經(jīng)濟(jì)效益較弱，因此，這些項(xiàng)目存在建設(shè)成本高或預(yù)計(jì)通行費(fèi)收入較低的特殊情況，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較高或銷項(xiàng)稅額偏低。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)早期修建的高速公路項(xiàng)目大量面臨改擴(kuò)建需求，而改擴(kuò)建之后按照什么標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅對(duì)高速公路公司影響重大。高速公路“老項(xiàng)目”改擴(kuò)建前可以按照存量項(xiàng)目納稅要求，按3%簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅，“營(yíng)改增”后稅負(fù)略有下降;但由于這類項(xiàng)目往往車流量往往較大，通行費(fèi)收入相對(duì)較高，若改擴(kuò)建后按照新建項(xiàng)目性質(zhì)繳納增值稅（9%稅率），這類項(xiàng)目很可能會(huì)面臨著稅負(fù)大幅增加的情況。而現(xiàn)行增值稅管理相關(guān)政策文件，對(duì)改擴(kuò)建項(xiàng)目如何繳納增值稅尚沒有細(xì)化規(guī)定。

2.新增增值稅留抵稅額退稅政策的影響

雖然自試行增值稅期末留抵稅額退稅制度以來(lái)，全國(guó)各地已有企業(yè)陸續(xù)辦理了留抵稅額退稅。但是總體看來(lái)，全面試點(diǎn)的留抵退稅制度的最大限制是僅對(duì)增量留抵額進(jìn)行退稅，不考慮存量，而且對(duì)于增量的具體退稅條件也較為嚴(yán)格，使得這項(xiàng)政策的減稅作用大打折扣。

能夠真正符合留抵退稅的五個(gè)條件的企業(yè)相對(duì)較少，留抵退稅政策申請(qǐng)退稅企業(yè)不但要在規(guī)定的年份內(nèi)無(wú)被罰款記錄，同時(shí)，納稅信用記錄還要達(dá)到A級(jí)或B級(jí)，更為嚴(yán)格的是，連續(xù)6個(gè)月有留抵增量，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元。而高速公路建設(shè)期長(zhǎng)、建設(shè)期無(wú)通行費(fèi)收入，無(wú)法進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)，也就無(wú)法享受到“增值稅期末留抵稅額退稅”政策。

高速公路企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)營(yíng)性高速公路行業(yè)成本費(fèi)用主要由養(yǎng)護(hù)成本、運(yùn)營(yíng)管理成本（含人工成本、其他運(yùn)營(yíng)管理成本等）、稅費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、折舊攤銷等構(gòu)成。高速公路企業(yè)面對(duì)在稅制改革過程中可能增加的稅收負(fù)擔(dān)，可以積極從經(jīng)營(yíng)管理出發(fā)，做好稅收籌劃，合理降低成本。

在經(jīng)營(yíng)性高速公路行業(yè)成本費(fèi)用，已建成使用的公路的修理、保養(yǎng)及綠化等養(yǎng)護(hù)成本約占成本費(fèi)用總和的8%，收費(fèi)所站以及管理單位的日常運(yùn)營(yíng)支出約占成本費(fèi)用總和的3%，其中部分較難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。如果做好這一部分成本的內(nèi)部管理，盡量取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可在一定程度上緩解企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

除此之外，高速公路企業(yè)作為具有建設(shè)規(guī)模大、成本構(gòu)成復(fù)雜又涉及多個(gè)稅種的行業(yè)，建立一個(gè)優(yōu)秀的稅務(wù)專業(yè)部門不僅能大大降低公司的稅務(wù)成本，還能在一定程度上減少稅務(wù)糾紛，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。

對(duì)增值稅政策進(jìn)一步改革的建議

1.將貸款利息納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

雖然，金融業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后也繳納增值稅，但是，企業(yè)發(fā)生的貸款利息仍然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)重要的資金來(lái)源之一是通過銀行貸款融資，貸款利息占企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)支出較大比重，所以，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，在一定程度上造成了企業(yè)稅負(fù)增加，也造成增值稅抵扣鏈條斷裂。

考慮到我國(guó)已于2016年5月1日全面實(shí)施了“營(yíng)改增”的情況下，希望在未來(lái)的增值稅改革中能將貸款利息納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇，真正打通增值稅抵扣鏈條。

2.明確有關(guān)存量經(jīng)營(yíng)性公路改擴(kuò)建繳納增值稅的政策規(guī)定

若對(duì)改擴(kuò)建后的存量經(jīng)營(yíng)性公路按照新建公路項(xiàng)目9%的稅率繳納增值稅，經(jīng)營(yíng)性公路項(xiàng)目改擴(kuò)建后會(huì)稅負(fù)大幅增加，在一定程度上影響了經(jīng)營(yíng)者改擴(kuò)建的積極性，影響社會(huì)公眾交通出行服務(wù)的改善;即便實(shí)施改擴(kuò)建，額外增加的稅負(fù)也會(huì)增加物流成本，并最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這與國(guó)家鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展、降低物流成本要求不符。

為此，希望能夠秉持為企業(yè)減稅降費(fèi)的原則，進(jìn)一步明確增值稅相關(guān)政策。對(duì)于存量經(jīng)營(yíng)性公路改擴(kuò)建項(xiàng)目，改擴(kuò)建后在其原核定的收費(fèi)期限內(nèi)仍按照簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅，因改擴(kuò)建延長(zhǎng)的收費(fèi)期限，按照新建項(xiàng)目按9%的稅率繳納增值稅，以此確保存量經(jīng)營(yíng)性公路項(xiàng)目改擴(kuò)建后稅負(fù)不增加。

3.進(jìn)一步放寬增值稅期末留抵稅額退稅條件限制

由于高速公路具有建設(shè)期長(zhǎng)、建設(shè)期企業(yè)無(wú)通行費(fèi)收入等特點(diǎn)，希望能調(diào)整高速公路投資運(yùn)營(yíng)企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)那些會(huì)計(jì)制度健全按期申報(bào)納稅，未發(fā)生納稅違規(guī)的高速公路投資運(yùn)營(yíng)企業(yè)，不因公司暫時(shí)無(wú)收入而降低其納稅信用等級(jí)評(píng)定，以使其能夠享受增值稅期末留抵稅額退稅政策。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，雖然增值稅政策自“營(yíng)改增”一直進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，努力做到為經(jīng)營(yíng)者減負(fù)、為經(jīng)濟(jì)繁榮助力。但是，由于高速公路行業(yè)的特殊性，企業(yè)能享受到的稅務(wù)改革紅利仍然有限。希望在未來(lái)的稅務(wù)改革中，高速公路企業(yè)能為建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)這一理想貢獻(xiàn)更大的力量。

參考文獻(xiàn)：

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