“營改增”對基金行業(yè)的影響和對策

戴穎

摘要：營業(yè)稅改增值稅的政策一直在不斷深化，其對基金行業(yè)來說是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)?；鹦袠I(yè)作為金融行業(yè)的重要組成部分，為了能夠持續(xù)快速的發(fā)展應(yīng)該積極投身于金融業(yè)營改增對其業(yè)務(wù)、管理等各方面的影響，并結(jié)合基金行業(yè)的實(shí)際情況制定有效的策略，真正落實(shí)相關(guān)政策，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)基金行業(yè)健康、持續(xù)、穩(wěn)步的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；基金行業(yè)；影響；對策

一、營業(yè)稅改增值稅的重要性

（一）降低了基金行業(yè)的稅負(fù)

增值稅的最大特點(diǎn)就是其“抵扣機(jī)制”，營改增政策在基金行業(yè)全面深入的推行使增值稅專用發(fā)票的取得更加規(guī)范化，基金行業(yè)的大部分成本都能夠獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣優(yōu)惠，有效減輕了企業(yè)的稅務(wù)壓力。例如，一家基金行業(yè)的稅外收入是7000萬元，所有成本投入3000萬元便能夠獲取增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的營業(yè)稅則是7000×0.05=350萬元，再加上營業(yè)稅附加，最終企業(yè)應(yīng)繳的增值稅為7000×0.06-3000×0.06=240萬元。由以上具體數(shù)據(jù)可看出，企業(yè)在營改增政策推行后稅負(fù)明顯減少，能夠有效防止基金行業(yè)營業(yè)稅下出現(xiàn)征稅重復(fù)的現(xiàn)象。

（二）發(fā)票管理更有效率

在推行營改增政策前，企業(yè)的成本類發(fā)票包含了增值稅和營業(yè)稅發(fā)票等，但增值稅并沒有推行其專用發(fā)票，由于發(fā)票種類過多，加開、虛開發(fā)票現(xiàn)象頻繁發(fā)生，而且屢禁不止。在深入推行營改增政策后，基金行業(yè)增值稅需要開具專用發(fā)票和普通發(fā)票，并且會對發(fā)票開具所提供的相關(guān)資料進(jìn)行全面仔細(xì)的核查，符合既定條件的企業(yè)將會獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（稅總發(fā)[2017]16號）要求，在2017年7月1日后，增值稅普通發(fā)票也要開具納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，該政策有力加強(qiáng)了基金行業(yè)里成本發(fā)票的規(guī)范性，從根源上減少了虛假發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生。

二、營業(yè)稅改增值稅給基金行業(yè)帶來的影響

（一）營改增對會計(jì)核算方法的影響

《關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會[2016]22號）明確對增值稅的會計(jì)處理做出要求，包含增值稅明細(xì)專欄和科目設(shè)置，資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)和其它有關(guān)業(yè)務(wù)日常的核算，同時(shí)對利潤表的報(bào)表項(xiàng)目名稱做出修改，影響了基金行業(yè)的會計(jì)核算[1]。其中對各種銷項(xiàng)稅的類別進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，基金行業(yè)會計(jì)核算劃分發(fā)展到收入類核算，并充分體現(xiàn)出增值稅計(jì)稅過程。相關(guān)政策明確指出在金融商品轉(zhuǎn)移所有權(quán)當(dāng)天繳納增值稅，如果在金融商品轉(zhuǎn)讓后，相應(yīng)的盈利虧損抵扣產(chǎn)生了一定的負(fù)差，則將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅期進(jìn)行抵減工作，和下一期轉(zhuǎn)讓的金融商品的銷售額進(jìn)行抵減。如果在年末依然有負(fù)差，不得再轉(zhuǎn)入下一會計(jì)年度。這種新的會計(jì)核算方式促進(jìn)了會計(jì)工作的精準(zhǔn)化。

（二）營改增對涉稅的影響

財(cái)稅[2016]140號文指出了“資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”。相關(guān)的基金公司不僅是納稅主體，還是資管產(chǎn)品扣繳義務(wù)主體?；鹌髽I(yè)不僅每個(gè)月要詳細(xì)計(jì)算并繳納相應(yīng)額度的增值稅，還應(yīng)該對資管產(chǎn)品的增值稅進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并代為繳扣。現(xiàn)階段，資管產(chǎn)品需要進(jìn)行征稅的范圍已經(jīng)有了簡單規(guī)劃，但免稅產(chǎn)品的種類并沒有進(jìn)行明確。全國政協(xié)委員戴皓曾說：“產(chǎn)品層面的征稅不僅對產(chǎn)品管理人和托管人系統(tǒng)升級改造上形成巨大挑戰(zhàn)，由此也會在整體行業(yè)層面產(chǎn)生潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)，并可能引起一定的市場波動(dòng)。”這就要求整個(gè)基金行業(yè)必須共同推進(jìn)并落實(shí)改革政策，保證相關(guān)工作的高效開展。

在實(shí)際工作中，基金企業(yè)不僅要作為本企業(yè)的納稅主體，還要為資管產(chǎn)品代扣代繳，工作量相對較大，所以基金行業(yè)可以充分利用先進(jìn)的科技系統(tǒng)，達(dá)到簡化工作減輕壓力的目的。同時(shí)，基金行業(yè)還應(yīng)該對申報(bào)環(huán)節(jié)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，有效的將獨(dú)立核算的基金產(chǎn)品與企業(yè)自營產(chǎn)生的利潤收入合并納稅，解決了繳納稅款的資金怎樣合理劃轉(zhuǎn)安排的問題。同時(shí)，要確保繳納的完整性和準(zhǔn)確性，企業(yè)要仔細(xì)研究有關(guān)稅法，時(shí)刻關(guān)注稅法動(dòng)態(tài)，有效保證國家的稅收政策高效落實(shí)。

三、基金行業(yè)在營改增政策中的應(yīng)對措施

基金行業(yè)對營改增政策的有效落實(shí)和改進(jìn)不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)，還給企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來了影響。首先應(yīng)對現(xiàn)有員工開展相關(guān)知識的教育培訓(xùn)，促使員工意識到增值稅專用發(fā)票索取對于降低企業(yè)稅負(fù)壓力的重要性，同時(shí)對企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行完善，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力?；鹦袠I(yè)可以從納稅籌劃、內(nèi)控建設(shè)、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行改革，推動(dòng)營改增政策的落實(shí)。

（一）合理開展納稅籌劃

金融交易商品可以正負(fù)差互相抵減，但是不能轉(zhuǎn)至下一年限，這給基金行業(yè)增值稅籌劃工作創(chuàng)造了良好條件[2]?；鸸驹谶x擇投資負(fù)差確認(rèn)時(shí)間時(shí)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行慎重考慮，盡量為企業(yè)帶來節(jié)稅的效果。在營改增政策實(shí)行后，基金行業(yè)能夠通過服務(wù)費(fèi)等其他稅票抵扣有效減輕在稅務(wù)繳納時(shí)出現(xiàn)的重復(fù)計(jì)稅給企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，提高了稅收籌劃工作質(zhì)量，有利于企業(yè)納稅成本的節(jié)約。

相關(guān)規(guī)定明確指出證券投資類基金管理人運(yùn)用基金買賣債券、股票取得的收入是不用繳納增值稅的；在金融交易商品持有的期限里，所獲取的非保本利潤不屬于利息性收入，可以不繳增值稅；到期類的資管產(chǎn)品的持有不用繳納增值稅。所以，基金行業(yè)可以合理對產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，充分研究營改增下金融產(chǎn)品的征稅標(biāo)準(zhǔn)，通過對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)做好納稅籌劃，降低稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

營改增是通過票據(jù)對相關(guān)稅務(wù)工作進(jìn)行控制，所以，基金行業(yè)必須加速完善增值稅抵扣工作，保證其對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管控。同時(shí)要對采購商的選擇進(jìn)行規(guī)范，盡量選擇一般供應(yīng)商當(dāng)作供應(yīng)商，從采購環(huán)節(jié)上加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度。

（三）加速系統(tǒng)建設(shè)

財(cái)稅[2017]56號已經(jīng)規(guī)范采用簡易計(jì)稅的方式對資管產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)稅，要想實(shí)現(xiàn)對基金企業(yè)里成百上千的資管產(chǎn)品開展準(zhǔn)確的計(jì)稅，保證其公平性，相關(guān)企業(yè)可以加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)，利用系統(tǒng)批量計(jì)算的方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，使有關(guān)稅款的計(jì)算變得簡單易行，也提高了企業(yè)對不斷變化政策的適應(yīng)能力。企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票日益增多，需要在發(fā)票的抵扣工作上加大工作量，加強(qiáng)基金企業(yè)抵扣系統(tǒng)的建設(shè)，并與抵扣平臺做好連接，能夠減輕相關(guān)的工作壓力，提高工作效率。

（四）完善業(yè)務(wù)流程

營改增政策的全面推行使基金企業(yè)與相關(guān)合作者的合同履行方式、有關(guān)發(fā)票的形式發(fā)生了一定的變化，導(dǎo)致基金企業(yè)必須對現(xiàn)有的各業(yè)務(wù)具體流程重新進(jìn)行梳理規(guī)劃，及時(shí)修改合同內(nèi)容，詳細(xì)約定其中涉及到稅務(wù)的條款，對雙方的違約責(zé)任進(jìn)行明確。在設(shè)計(jì)涉稅流程工作時(shí)應(yīng)該對價(jià)稅分離進(jìn)行有效梳理。在具體抵扣工作中，必須明確抵扣時(shí)點(diǎn)和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)點(diǎn)，確保稅金的精準(zhǔn)計(jì)算。

（五）時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，金融行業(yè)也在不斷變化，基金行業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策的變化，及時(shí)合理的將相關(guān)政策與行業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定出符合時(shí)代發(fā)展的發(fā)展策略，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)進(jìn)步。

（六）注重專業(yè)人才的培養(yǎng)

行業(yè)的發(fā)展離不開相關(guān)人才做出的貢獻(xiàn)，隨著營改增政策的實(shí)行，對基金行業(yè)提出了更高的要求，對財(cái)務(wù)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平的要求也越來越高?；鹦袠I(yè)要想取得長足發(fā)展就必須對相關(guān)的稅務(wù)人員提出高要求，可以加強(qiáng)對稅務(wù)人員相關(guān)知識的培訓(xùn)教育，定期考核，制定獎(jiǎng)懲機(jī)制激發(fā)相關(guān)人員學(xué)習(xí)的積極性。特別是在有關(guān)的新政策頒布時(shí)應(yīng)該及時(shí)對相關(guān)人員進(jìn)行教育，實(shí)現(xiàn)估價(jià)政策和行業(yè)變化情況的有效結(jié)合，避免由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

總之，基金行業(yè)在營改增政策實(shí)施后迎來了挑戰(zhàn)，也擁有了機(jī)遇，在實(shí)際運(yùn)營中應(yīng)該充分認(rèn)識到營改增政策的重要性，深入了解營改增政策對基金行業(yè)帶來的影響。做到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，合理開展納稅籌劃，同時(shí)加速系統(tǒng)建設(shè)，并且完善業(yè)務(wù)流程，還要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中充分利用營改增政策的優(yōu)惠條款，對企業(yè)的系統(tǒng)方案、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部制度進(jìn)行完善改進(jìn)，推動(dòng)基金行業(yè)的長效發(fā)展。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]樂雅瓊.“營改增”對基金行業(yè)的影響和對策分析[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2017 （18）.

[2]李璐.“營改增”環(huán)境下基金行業(yè)涉稅問題的思考[J].中國商論，2016 （14）：64-65.