加強事業(yè)單位財務會計內部控制的措施探析

胡月華

摘要：基于加強事業(yè)單位財務會計內部控制的措施探析，首先需要掌握事業(yè)單位財務會計內部控制的意義，結合現(xiàn)代社會事業(yè)單位財務會計內部控制不足出現(xiàn)的問題進行分析，得出通過加強人力資源管理相關工作、強化管理事業(yè)單位的信息系統(tǒng)、加強建設事業(yè)單位的單位文化、加強財務會計管理監(jiān)督力度、加強事業(yè)單位管理體系和加強事業(yè)單位體系建設的措施，從而全面闡述加強事業(yè)單位財務會計內部控制的重要性。

關鍵詞：事業(yè)單位? 財務會計? 內部控制

事業(yè)單位是以社會公益服務為目的，由政府利用國有資產建立的，以各種勞務和精神產品形式，擔負著科學、教育、衛(wèi)生、文化等方面事業(yè)任務，向社會提供物質與精神的社會服務，不以營利為目的的社會服務組織。如此可見事業(yè)單位在社會占有重要的主導地位是整個社會不可或缺的一部分。就算是以非營利為目的的事業(yè)單位也離不開資金的支持與運作。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭愈演愈烈，事業(yè)單位也不例外，而事業(yè)單位財務部門的管理尤為重要，完善相應的制度機構，分析內部控制目標和內部控制原則，以提高財政資金的使用效益，確保事業(yè)單位履行各項業(yè)務活動的職能，實現(xiàn)事業(yè)發(fā)展的目標，保障持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、加強事業(yè)單位財務方面管控的意義

事業(yè)單位財務會計內部控制以執(zhí)行和貫徹國家相關法律和法規(guī)的基礎之上，以提高自身會計信息綜合質量和保障事業(yè)單位資產安全為目的，采取相關控制措施和方法。財務部門管理控制是財務管理的基礎，具有自我制約、自我監(jiān)控和自我保護等作用。全面有效的利用制度約束、內部控制、運行管理、財務管理等管理方法，達到事業(yè)單位有效管理、治理和提高經(jīng)濟效益的目標。雖然全國多個事業(yè)單位經(jīng)歷過多年的探索和實踐已建立了內部控制機制、規(guī)章、制度，也具備了考核程序，但是就目前而言，事業(yè)單位能夠達到完全符合規(guī)格的有效內部控制的數(shù)量寥寥無幾。這潛在地為事業(yè)單位的長遠發(fā)展提供了危險。由此可見，如果想要在爾虞我詐的經(jīng)濟市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，甚至鋒芒畢露，就必須加強事業(yè)單位財務部門的管控。

二、事業(yè)單位財務方面管控存在的現(xiàn)狀問題

改革開放以后，我國事業(yè)單位進行了深化改革，在建設現(xiàn)代社會主義管理制度方面嶄露頭角，但在內部控制，特別是財務方面內部管理控制方面仍有不足之處，導致事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展受到了制約。

（一）資產控制不足

隨著經(jīng)濟發(fā)展的進步，我國對事業(yè)單位的大力支持，顯露出各單位之間進行攀比。事業(yè)單位投資在固定資產和對外投資等方面存在盲目性，缺乏實證經(jīng)驗，沒有結合單位現(xiàn)有情況加以考慮，造成資金鋪張浪費。尤其是對設備采購預期效益和成本分析都沒有，導致很多房屋、建筑物、機械等采購費用高，資金使用率低。估價清理資產不符合實際，特別是一般機械上報耗損回收不及時，嚴重的甚至丟失，惡劣的將單位資產隨意處置變賣，造成固定資產與賬面不相符。清查盤點固定資產制度存在形式化，沒有做到定期、全面和重點盤點。流動資產則在財務監(jiān)督方面缺乏有效性，導致流動資產的投入和產出之間存在比例失調，資產和資金嚴重流失，比如辦公日用品缺乏合理性采購，日常用品存貨缺乏最佳訂購時間和最佳訂購批量等。

（二）管理監(jiān)督機制弱化

我國事業(yè)單位普遍存在單位內審機制建立不夠完善，甚至未建立，領導任命內部審查人員，與其具有隸屬關系，審查人員的權利和利益也會受到相應的限制與約束，導致內審機制應如虛設，內審人員對事業(yè)單位監(jiān)督管理能力弱化，內審人員懼怕單位領導，為了避免得罪領導，對其經(jīng)濟行為不加以管理制約，睜只眼閉只眼，造成國有資產由于內部領導利用不當而浪費。與此同時，事業(yè)單位外部管理監(jiān)督機制弱化，沒有對單位內部管理控制產生壓迫力。政府的財政管理監(jiān)督、審計管理監(jiān)督等機構，各個機構各行其是，沒有形成綜合的管理監(jiān)督制約力。財政部門側重于監(jiān)督預算的使用情況，忽略財務管理的重要性。審計部門則側重于審計會計核算合法性和真實性，忽略審計內部會計制度的有效性。

（三）違紀違法行為不加以制止

由于歷史發(fā)展的原因，事業(yè)單位的管理監(jiān)督體系存在漏洞傳播個別單位財務主管領導或財務人員利用內部管控不嚴貪污收受賄賂，挪用以及盜用公款，用虛假發(fā)票等。更有甚者，個別負責人進行違法行為，惡意干預財務會計工作，既滿足了自己的個人私欲，又不遵守法律法規(guī)，唆使或強令財務人員惡意篡改數(shù)據(jù)，偽造信息，致使財務會計人員迫于領導壓力，作出錯誤指令行為，弄虛作假。如有財務人員違抗領導的惡意指令，單位領導會因此介懷，一旦有機會就會對其刁難，打壓，甚至打擊報復。

三、加強事業(yè)單位財務方面管控的措施

（一）加強人力資源管理相關工作

事業(yè)單位中財務會計人員崗位要求具有較高的財務會計工作能力和綜合素質，主要體現(xiàn)在誠信思想品德方面，人力資源有效配置方面是內部控制執(zhí)行貫徹得以實現(xiàn)的關鍵因素之一。有效的人力資源管理制度，既為單位培養(yǎng)員工提供了有力保障，又提升員工的綜合素質，將事業(yè)單位內部控制得以更好地執(zhí)行和貫徹。

（二）強化管理事業(yè)單位的信息系統(tǒng)

在這個信息社會的時代，信息系統(tǒng)尤為重要，工作人員嚴格遵守崗位職能，職責明確分工，各個崗位之間必須遵守分離崗位間不相容的原則，加強對財務信息網(wǎng)絡系統(tǒng)的維護與升級，運用有效的管控措施確保安全。

（三）加強建設事業(yè)單位的單位文化

事業(yè)單位必須具備完善的單位文化，才能持續(xù)發(fā)展下去，加強事業(yè)單位道德標準、行為約束以及在業(yè)務中有效溝通。與此同時，單位文化對財務人員思想的熏陶尤為重要，樹立正確的文化價值觀念可以培養(yǎng)財務人員正確的行為習慣，凝聚財務會計人員的思想，激發(fā)財務會計人員對待事業(yè)單位的歸屬感，加強事業(yè)單位的文化建設，提高整體的道德水平是重要前提。

（四）加強財務會計管理監(jiān)督力度

財務管理監(jiān)督不僅由內部監(jiān)督，還需要外部監(jiān)督。內部監(jiān)督由成本預算和執(zhí)行管理等組成，預算環(huán)節(jié)需要根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，要依法制定預算，執(zhí)行環(huán)節(jié)需要加大管理監(jiān)督力度，建立合理合法的獎罰制度，讓管理監(jiān)督有章可循，確保內部控制得以有效實施。

（五）加強事業(yè)單位管理體系

就目前而言，事業(yè)單位管理人員必須掌握現(xiàn)有的管理體系，領導干部狠抓落實，避免紙上談兵等問題，高層管理人員是內部控制的核心所在，一個具有有效管理的高層領導體系是內部控制相當重要的。

（六）加強事業(yè)單位體系建設

以現(xiàn)實中案例的為實例，發(fā)生很多重大違規(guī)違法案件的主要原因是經(jīng)濟方面，管控不到位，監(jiān)督管理不當，授權管理過多。由此可見，事業(yè)單位必須設有明確的人員編制、可操控的管理制度和規(guī)定。明確管理決策者的職能職責，配齊協(xié)助管理決策的專屬部門，建立完善的責任追究懲罰制度和管理約束力。以事業(yè)單位法定代表人為主，確保管理決策者的管理權威和決策權力，與此同時，確?？刂票O(jiān)督管理決策者經(jīng)濟行為的廉潔性和有效性。

財務會計內控制度隨著社會市場經(jīng)濟環(huán)境變化而進行不斷修改，以確保其持有效性，必須實時應對和控制各種漏洞的出現(xiàn)。但由于事業(yè)單位以社會公益服務為目的這一特殊性質，因此對財務會計控制管理要求更加嚴格。事業(yè)單位通過財務內控這一關鍵控制手段結合外部控制以達到實現(xiàn)對財務會計實時管控的效果。事業(yè)單位通過財務內控的強弱程度直接影響著財務管理工作開展穩(wěn)定程度。通過財務內控建設的加強，結合人力資源、經(jīng)濟、行政等手段協(xié)助管理，才能確保事業(yè)單位的根本利益，促進事業(yè)單位的長足發(fā)展。

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（作者單位：中國人民解放軍第一儲備資產管理局）