我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

劉 博 高依凡 金 靜

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

財(cái)政部在2014年10月頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了理論建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)與咨詢服務(wù)“4+1”的管理會(huì)計(jì)體系。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員總數(shù)已經(jīng)超過1600萬(wàn)，但是多數(shù)仍為低層記賬會(huì)計(jì)、出納人員，缺乏能為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策意見的管理會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體按金字塔型分布，高端管理人才的缺乏制約了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，各高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)的重視，培養(yǎng)實(shí)踐型管理會(huì)計(jì)人才，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。

一、將實(shí)踐教學(xué)引入傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)課堂的必要性

（一）滿足市場(chǎng)對(duì)于應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才的需求

相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在我國(guó)仍處于初級(jí)階段，較多的關(guān)注集中在理論研究領(lǐng)域，忽視了實(shí)踐操作。這使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才出現(xiàn)短缺，制約著其在實(shí)踐中的推行。然而，隨著我國(guó)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，企業(yè)對(duì)于應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才需求將逐漸增加。因此，各高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，重視對(duì)應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。

（二）增加學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)興趣

多數(shù)高校的管理會(huì)計(jì)課程停留在理論知識(shí)講解，著重于教導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用公式等書本知識(shí)進(jìn)行解題。這使得學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)課堂感到死板乏味，進(jìn)一步導(dǎo)致其學(xué)習(xí)興趣下降，無(wú)法很好掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。而實(shí)踐教學(xué)強(qiáng)調(diào)將書本理論與實(shí)際操作結(jié)合起來，不僅能夠使學(xué)生課堂上的熱情大大提升，還能調(diào)動(dòng)學(xué)生課下自我學(xué)習(xí)的積極性。

（三）提升教師實(shí)踐教學(xué)能力

多數(shù)管理會(huì)計(jì)授課老師為高校專職教師，缺乏實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，課程講解多停留在理論層次。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)要求教師更多地關(guān)注實(shí)際操作，迫使教師必須接受實(shí)踐教學(xué)方面的繼續(xù)教育。同時(shí)，學(xué)生與老師共同參與實(shí)踐教學(xué)，教師在學(xué)生實(shí)踐過程中不僅需要對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行把關(guān)，更需要與學(xué)生一起進(jìn)行探索。因此加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)能夠促進(jìn)教師提升自身實(shí)踐操作能力，從而使其教學(xué)水平與教學(xué)質(zhì)量以及師資隊(duì)伍整體素質(zhì)均得到提升。

二、管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀

相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)原理普遍感到難以理解和掌握。管理會(huì)計(jì)的教學(xué)較多以理論知識(shí)傳授為主，在課程的實(shí)踐訓(xùn)練方面，無(wú)論是教師還是學(xué)生所花的時(shí)間和精力與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一類的課程都無(wú)法比擬。學(xué)生對(duì)本課程的學(xué)習(xí)主要是記概念、背公式，為應(yīng)試而學(xué)，缺乏基本技能及應(yīng)用能力的訓(xùn)練。從我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀來看，主要存在以下五個(gè)方面的問題：

（一）缺乏實(shí)驗(yàn)教學(xué)設(shè)施

多數(shù)院校比較重視基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)，設(shè)有會(huì)計(jì)手工賬實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室等。然而對(duì)于管理會(huì)計(jì)課程，鮮有高校開設(shè)單獨(dú)的實(shí)驗(yàn)室與教學(xué)軟件。同時(shí)要想開展管理會(huì)計(jì)的校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，除了需要建立管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室，購(gòu)置教學(xué)軟件，更重要的是要有一套完善的管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材。目前市面上針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)教材很多，且多數(shù)教材編寫質(zhì)量較高，能夠引導(dǎo)學(xué)生一步一步完成實(shí)驗(yàn)操作。然而針對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)教材數(shù)量甚少。并且僅有的一些實(shí)驗(yàn)教材里，由于對(duì)案例設(shè)置了一些假設(shè)條例，實(shí)訓(xùn)資料和企業(yè)實(shí)際情況存在較大差距。

（二）課程體系不完善，學(xué)時(shí)分配少

各高校在制定教學(xué)計(jì)劃以及分配教學(xué)任務(wù)時(shí)，重心仍放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，管理會(huì)計(jì)僅僅是一個(gè)有益的“補(bǔ)充”。在課時(shí)上，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占180學(xué)時(shí)左右，課程體系涵蓋了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)的課時(shí)不到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課時(shí)的三分之一，只占50學(xué)時(shí)左右，并且僅安排一門管理會(huì)計(jì)課程，沒有制定循序漸進(jìn)的課程體系。這迫使教師為了跟緊教學(xué)進(jìn)度，在講課過程中僅關(guān)注教材內(nèi)容，教導(dǎo)學(xué)生如何運(yùn)用公式進(jìn)行計(jì)算，忽視了教材外的案例拓展。由于管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)存在部分重疊的內(nèi)容，部分高校便將兩門課程合并，進(jìn)一步壓縮了管理會(huì)計(jì)的授課時(shí)間。由于學(xué)時(shí)安排較少，教師無(wú)法針對(duì)管理會(huì)計(jì)開設(shè)實(shí)踐課程。這使得學(xué)生們?nèi)狈?shí)踐能力，僅依靠教材來學(xué)習(xí)理論知識(shí)，學(xué)習(xí)興趣也大大下降。

（三）課程考核方式單一，學(xué)生基礎(chǔ)薄弱

絕大多數(shù)高校管理會(huì)計(jì)課程的考核方式仍為期末試題檢測(cè)，試題內(nèi)容以課本知識(shí)為主，較少考核學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)生只是將書本的知識(shí)機(jī)械地記入腦中，然后利用習(xí)題進(jìn)行練習(xí)，以此來通過最后的期末考試。并且由于各高校管理會(huì)計(jì)理論課程體系不完善，多數(shù)學(xué)生在通過該門課程的期末考試后，就不再進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的后續(xù)學(xué)習(xí)。而管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課要求學(xué)生在此基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用已經(jīng)學(xué)過的基礎(chǔ)知識(shí)。因此，學(xué)生薄弱的理論知識(shí)導(dǎo)致學(xué)校也無(wú)法繼續(xù)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。

（四）缺乏具備實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐指導(dǎo)教師

在實(shí)踐教學(xué)中，課程指導(dǎo)教師起著至關(guān)重要的作用。因此，學(xué)校必須為實(shí)踐教學(xué)課堂配備實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)豐富的指導(dǎo)老師，以引導(dǎo)學(xué)生完成操作。但是，多數(shù)高校里的教師仍側(cè)重于理論知識(shí)的研究與教學(xué)。高校招聘的青年教師大多博士畢業(yè)不久，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)幾乎為零，對(duì)企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)了解甚少。因此，在管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中，課程指導(dǎo)教師不能夠給學(xué)生提供有效的實(shí)務(wù)指導(dǎo)，學(xué)生無(wú)法將理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中。

（五）學(xué)生學(xué)習(xí)興趣低，課程不受重視

由于管理會(huì)計(jì)從西方引入我國(guó)時(shí)間較短，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)崗位以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，因此部分學(xué)生認(rèn)為學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)課程只是完成在校學(xué)習(xí)任務(wù)，對(duì)于今后就業(yè)與職業(yè)發(fā)展幫助不大。其次，管理會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，大部分課程理論以及教材均由西方引入，因此學(xué)生認(rèn)為這門課程層次太高不接地氣。再者，管理會(huì)計(jì)本身對(duì)于財(cái)會(huì)人員的要求較高，不僅需要從業(yè)人員有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更要求其有管理意識(shí)。而多數(shù)學(xué)生未接觸過實(shí)際工作，對(duì)管理決策比較陌生。以上三點(diǎn)使得學(xué)生對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)熱情下降，更傾向于將學(xué)習(xí)時(shí)間分配給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

三、管理會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)改進(jìn)措施

（一）完善課程體系，引入excel與案例進(jìn)行教學(xué)

高校應(yīng)當(dāng)重視管理會(huì)計(jì)課程體系的建設(shè)，增設(shè)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)管理會(huì)計(jì)課程，使得管理會(huì)計(jì)的教學(xué)更加系統(tǒng)化。在理論知識(shí)講解階段，教師在確保學(xué)生已經(jīng)能夠運(yùn)用公式進(jìn)行手工運(yùn)算后，還應(yīng)當(dāng)教導(dǎo)學(xué)生如何運(yùn)用excel中的函數(shù)公式來快速、準(zhǔn)確地得到答案。比如，投資決策章節(jié)，可以利用excel的財(cái)務(wù)函數(shù)公式IRR，輸入初始投資以及n年期間的現(xiàn)金流入或流出，直接計(jì)算得到內(nèi)含報(bào)酬率。同時(shí)，在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)引入案例進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，讓學(xué)生們自由討論展開頭腦風(fēng)暴。在對(duì)具體案例進(jìn)行分析時(shí)，可以利用excel建立本量利模型、成本性態(tài)分析模型、EOQ模型等。

（二）增設(shè)實(shí)訓(xùn)課程，課程安排從易到難

在完善管理會(huì)計(jì)理論課程體系的同時(shí)，高校還應(yīng)當(dāng)同時(shí)增加管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件大多針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，市面上缺少為管理會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件，因此高校應(yīng)積極與軟件開發(fā)商合作,定制管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件,或者在已有的實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件中增設(shè)管理會(huì)計(jì)的角色分工和內(nèi)容。其次，實(shí)訓(xùn)課程的安排應(yīng)當(dāng)從易到難。第一階段的實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)為使學(xué)生掌握基礎(chǔ)分析方法，因此課程難度相對(duì)較低，實(shí)驗(yàn)僅涉及單一知識(shí)點(diǎn)，各個(gè)實(shí)驗(yàn)為獨(dú)立模塊。在此之后，高校應(yīng)當(dāng)安排綜合實(shí)驗(yàn)對(duì)學(xué)生進(jìn)行測(cè)試以及考核。在綜合實(shí)驗(yàn)階段，教師給出某一企業(yè)相關(guān)的行業(yè)背景、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，要求學(xué)生運(yùn)用所學(xué)過的管理會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析。在這一階段，實(shí)訓(xùn)題目中不再要求學(xué)生運(yùn)用具體某一知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行分析，而是由學(xué)生自由地選擇分析方法，包括經(jīng)營(yíng)決策、投資決策等。相較于單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，綜合實(shí)驗(yàn)更強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的專業(yè)性和綜合性以及學(xué)生的應(yīng)用能力。

（三）結(jié)合ERP沙盤模擬進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)

如今不少高校已經(jīng)開展ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)，但是各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單，涉及到的業(yè)務(wù)往往為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，比如：材料采購(gòu)、商品銷售、購(gòu)買設(shè)備等，較少涉及對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的運(yùn)用。因此，高校應(yīng)當(dāng)在ERP沙盤模擬教學(xué)中增加管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。大致安排步驟如下：學(xué)生自由組合形成小組，各個(gè)小組代表不同的公司，組內(nèi)成員分別選擇各個(gè)工作角色，模擬公司的全面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，營(yíng)銷總監(jiān)負(fù)責(zé)開發(fā)市場(chǎng)以及產(chǎn)品銷售，財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制定資金需求計(jì)劃、進(jìn)行投融資決策、分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等等。具體來說，將在以下三個(gè)環(huán)節(jié)增加管理會(huì)計(jì)與ERP沙盤模擬的結(jié)合程度：

1.預(yù)測(cè)銷售、成本、利潤(rùn)和資金

首先，學(xué)生通過教師的介紹了解企業(yè)所在的行業(yè)背景、經(jīng)營(yíng)范圍以及規(guī)模和各種流程，包括：商品研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等。之后，教師應(yīng)當(dāng)提供學(xué)生該公司產(chǎn)品以前年度市場(chǎng)需求情況表，并且引導(dǎo)扮演銷售總監(jiān)的學(xué)生分析各個(gè)年度公司產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量與價(jià)格之間的關(guān)系，運(yùn)用定量回歸分析方法預(yù)測(cè)公司未來年度的銷售額。在此基礎(chǔ)上，扮演生產(chǎn)總監(jiān)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來銷售趨勢(shì)，結(jié)合成本性態(tài)分析，預(yù)測(cè)產(chǎn)品目標(biāo)成本。最后，扮演財(cái)務(wù)總監(jiān)的學(xué)生需要根據(jù)以上二者的預(yù)測(cè)，進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)和資金需要預(yù)測(cè)。

2.編制全面預(yù)算

在以上銷售、成本、利潤(rùn)和資金預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)扮演市場(chǎng)總監(jiān)角色的學(xué)生，根據(jù)銷售總監(jiān)分析得出的銷售額預(yù)測(cè)，編制未來年度的銷售預(yù)算。接著，引導(dǎo)扮演生產(chǎn)總監(jiān)角色的學(xué)生，根據(jù)未來年度的銷售預(yù)算，編制生產(chǎn)預(yù)算和生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置預(yù)算。然后，讓扮演采購(gòu)總監(jiān)的學(xué)生，結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算與當(dāng)前存貨余額，編制材料采購(gòu)預(yù)算。最后，在各項(xiàng)預(yù)算完成之后，讓扮演財(cái)務(wù)總監(jiān)角色的學(xué)生，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

3.經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析

模擬經(jīng)營(yíng)一年后，各個(gè)小組將出現(xiàn)不同的經(jīng)營(yíng)情況。每個(gè)小組應(yīng)對(duì)該年度的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)，可以采用杜邦分析法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，撰寫業(yè)績(jī)分析報(bào)告。對(duì)于現(xiàn)金流出現(xiàn)問題的小組，指導(dǎo)教師應(yīng)當(dāng)給予一定的幫助，找出經(jīng)營(yíng)不善的地方，比如，比較實(shí)際和預(yù)算之間的差異，根據(jù)差異原因找出具體改進(jìn)措施，為改善企業(yè)以后年度經(jīng)營(yíng)管理提供有利信息。

（四）加強(qiáng)與校外企業(yè)合作

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與校外企業(yè)的合作，了解企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的具體問題，教師由此擬定研究課題。同時(shí)教師對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，獲取真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。通過課題研究，提高教師將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的意識(shí)和能力，并且為企業(yè)解決當(dāng)前管理會(huì)計(jì)問題，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。其次，高?？梢愿Ｍ馄髽I(yè)簽署學(xué)生實(shí)習(xí)基地協(xié)議，幫助學(xué)生利用假期進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，加深對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)與掌握。在教學(xué)方面，高?？梢匝?qǐng)外界經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，作為校外實(shí)踐專家，定期對(duì)教師進(jìn)行專業(yè)實(shí)操技能的培訓(xùn)。高校也可以聘請(qǐng)其作為實(shí)訓(xùn)課程指導(dǎo)老師以及邀請(qǐng)其來校開設(shè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)講座，以增加學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和職業(yè)發(fā)展的規(guī)劃。

（五）鼓勵(lì)學(xué)生參加比賽與科研項(xiàng)目

近年來，管理會(huì)計(jì)相關(guān)的比賽在逐漸增多，如：畢馬威“校園精英”管理會(huì)計(jì)案例大賽、IMA校園管理會(huì)計(jì)案例大賽。學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各大管理會(huì)計(jì)大賽舉辦方的合作，并在校園中加大比賽的宣傳力度，鼓勵(lì)學(xué)生們積極參賽。對(duì)于優(yōu)秀獲勝選手，允許學(xué)生免修相關(guān)課程或者免寫畢業(yè)論文。同時(shí)，高校也可和校外企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共同舉辦校內(nèi)管理會(huì)計(jì)大賽，獲勝團(tuán)隊(duì)能夠獲得合作企業(yè)的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，以此來增加學(xué)生的參賽熱情。其次，教師應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生參與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的科研項(xiàng)目。學(xué)生可以自主申報(bào)管理會(huì)計(jì)方面的科研項(xiàng)目，也可以參加教師的科研項(xiàng)目。

隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的全面推進(jìn)，應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才的需求將越來越大。高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)理念，不再將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為教學(xué)培養(yǎng)的主要領(lǐng)域，而是更加注重培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才，鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力。這要求高效構(gòu)建全方位的管理會(huì)計(jì)教學(xué)體系，將理論與實(shí)踐相結(jié)合。只有如此，學(xué)生才能真正掌握管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)與實(shí)操技能，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、公司戰(zhàn)略等知識(shí)，從財(cái)務(wù)的角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。