建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)研究

◎文/林 彤

一、建筑施工企業(yè)稅負(fù)情況分析

（一）建筑施工企業(yè)的行業(yè)特征分析

建筑企業(yè)是一種勞務(wù)密集，管理模式粗放的行業(yè)，這是由施工生產(chǎn)的生產(chǎn)力和建筑產(chǎn)品的特殊性決定的，其具體特征表現(xiàn)為：

一是施工生產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)。施工現(xiàn)場(chǎng)管理復(fù)雜，人員流動(dòng)大，企業(yè)的機(jī)械多為自購(gòu)，會(huì)隨著建筑物地點(diǎn)和位置轉(zhuǎn)移而變化，其管理人員也在不斷變動(dòng)。

二是項(xiàng)目呈單件性。建筑業(yè)具有不同種類的施工項(xiàng)目，包括公路、橋梁、鐵路、隧道、建筑物等，所需的設(shè)備和材料不盡相同，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目分別計(jì)價(jià)核算。

三是生產(chǎn)周期長(zhǎng)。從前期設(shè)計(jì)、勘察到建設(shè)，項(xiàng)目竣工，受到施工地的天氣、地理?xiàng)l件及交通狀況等因素影響，一項(xiàng)工程短則幾年，長(zhǎng)則數(shù)十年。很多隧道、橋梁工程處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，地理位置偏遠(yuǎn)，交通不便，建設(shè)工期長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年。

四是機(jī)械化程度低。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工占有重大比例，一般而言，建筑施工企業(yè)所使用的機(jī)械設(shè)備較少，機(jī)械化的程度低。

五是建筑材料來源途徑廣泛。與一般工業(yè)企業(yè)不同，建筑施工企業(yè)常常沒有固定的供應(yīng)商，大多就近采購(gòu)，很多是在當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶手中采購(gòu)，原可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)闊o(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不承擔(dān)這部分稅負(fù)。

（二）建筑施工企業(yè)適用的主要稅種

就目前的稅法規(guī)定而言，我國(guó)建筑施工企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的稅種包括增值稅、地方教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、地方價(jià)格調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等等相關(guān)稅費(fèi)。

（三）我國(guó)建筑施工類上市公司稅負(fù)的描述性分析

在查詢過相關(guān)數(shù)據(jù)之后，我們發(fā)現(xiàn)影響建筑行業(yè)成本的主要因素是在土地費(fèi)用、設(shè)施費(fèi)用、管理費(fèi)用、安裝工程費(fèi)、前期工程費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。

在此基礎(chǔ)上，我們將對(duì)建筑行業(yè)的上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算。本文在國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中選取了119家上市企業(yè)的2017年上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)。（如表1所示）

表1 2017年上半年?duì)I業(yè)成本主要組成部分 （單位：元）

在正式測(cè)算之前，為了更加準(zhǔn)確作出測(cè)算，本文將對(duì)測(cè)算前提作出假設(shè)：

（1）期間上市企業(yè)保持正常經(jīng)營(yíng)，沒有發(fā)生重大情況，對(duì)建筑服務(wù)的報(bào)價(jià)不變；

（2）建筑企業(yè)采購(gòu)類別復(fù)雜，種類繁多，根據(jù)建筑業(yè)的一般規(guī)律，我們將假設(shè)企業(yè)采購(gòu)的服務(wù)和物料各占50%；

（3）在 2017年間購(gòu)買的物料以及服務(wù)企業(yè)都能夠合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并能夠及時(shí)抵扣。（計(jì)算結(jié)果如表2所示）

表2 2017年上半年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 （單位：元）

從營(yíng)業(yè)收入看，我們可以得到增值稅的銷項(xiàng)稅額約為39564389664元，為了簡(jiǎn)易計(jì)算統(tǒng)一按照10%的最新增值稅稅率計(jì)算），因此可以得到上市企業(yè)的增值稅稅負(fù)約為4.06%，我們可以看到的是原有的營(yíng)業(yè)稅率是以5%的比例征收的。就目前的數(shù)據(jù)而言，營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)的減稅效應(yīng)還是相當(dāng)明顯的，但是這也是在理想的狀態(tài)及簡(jiǎn)易計(jì)算下所得到的數(shù)據(jù)。建筑施工企業(yè)資質(zhì)不同，管理水平參差不齊，其所面臨的稅務(wù)問題不盡相同，所面臨的主要問題有：

1.納稅人存在納稅依據(jù)不規(guī)范的現(xiàn)象。部分建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，上報(bào)稅務(wù)部門的申報(bào)表與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符，數(shù)據(jù)出入較大，其中較為嚴(yán)重的問題在于，在建設(shè)項(xiàng)目竣工進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，部分企業(yè)出于不同緣由，將建設(shè)所剩下的原料物資、機(jī)械設(shè)備、房產(chǎn)等抵頂工程價(jià)款，而承包商并沒有將這部分實(shí)物按照實(shí)際金額入賬，形成資金的賬外循環(huán)，為企業(yè)發(fā)展留下隱患。而在建筑行業(yè)中，沒有資質(zhì)的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)，兩者的交易往往不按照獨(dú)立企業(yè)間交易往來做賬，存在隱瞞收入的嫌疑，這使得納稅依據(jù)的真實(shí)性缺失。

2.虛增成本現(xiàn)象較為嚴(yán)重。企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督制度關(guān)系著企業(yè)納稅的真實(shí)性和納稅質(zhì)量，在營(yíng)改增稅制改革的大勢(shì)之下，企業(yè)的管理層與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，遵守職業(yè)道德，所做財(cái)務(wù)工作應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。在實(shí)際的納稅操作中，我們可以看到建筑企業(yè)存在大量的虛列費(fèi)用和多攤成本的現(xiàn)象。由于施工企業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在實(shí)際建設(shè)中，施工企業(yè)會(huì)與包工頭合作，雙方密切的利益關(guān)系，一般很難查實(shí)人工費(fèi)用真實(shí)數(shù)額，而砂石、水泥等原材料供應(yīng)商的資質(zhì)差異很大，部分供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，這使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這部分的真實(shí)數(shù)額難以核算，也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)留下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.發(fā)票使用不規(guī)范。建筑企業(yè)的素質(zhì)差異很大，部分企業(yè)沒有建立健全的財(cái)務(wù)制度，管理水平落后，存在一人兼多職的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不力會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員濫用職權(quán)，甚至出現(xiàn)虛開發(fā)票，使用假發(fā)票抵頂成本的現(xiàn)象，人為的偷稅漏稅，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展留下隱患。

4.稅金滯后繳納情況比較嚴(yán)重。一般工程短則幾月，長(zhǎng)則數(shù)十年，建筑公司在收到工程款時(shí)，施工方應(yīng)按照合同規(guī)定或者工程的實(shí)際進(jìn)度按比例確認(rèn)收入，準(zhǔn)時(shí)繳納稅款。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，施工企業(yè)常常是在工程完全竣工之后，才確認(rèn)收入，而此時(shí)按照法律規(guī)定繳納稅款，是需要繳納滯納金的，無(wú)故增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。采用承包模式的建設(shè)項(xiàng)目，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，施工方墊資的情況是十分普遍的，往往墊資數(shù)額巨大，回籠期較長(zhǎng)，施工企業(yè)如果沒有充足的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，可能會(huì)造成稅金滯后繳納的情況。如果建設(shè)方因?yàn)榉N種原因拖欠結(jié)算工程款，就會(huì)影響施工方準(zhǔn)時(shí)納稅，這種情況在建筑行業(yè)也是較為常見的。在承包合同中有一種包工不包料的承包模式，但是施工企業(yè)一般是在項(xiàng)目竣工之后進(jìn)行供料價(jià)款核算的，造成稅金滯后繳納。

二、營(yíng)改增對(duì)中鐵股份減稅效應(yīng)的分析

（一）中鐵股份簡(jiǎn)介

2007年9月12號(hào)，中國(guó)鐵路工程總公司以整體重組的方式設(shè)立中國(guó)中鐵股份有限公司。鐵道部工程總局和設(shè)計(jì)總局在1950年3月合并改名為鐵道部基本建設(shè)總局。在1989年7月，鐵道部正式撤銷鐵道部基本建設(shè)總局，轉(zhuǎn)而組建了中國(guó)鐵路工程總公司。2000年9月，中央大型企業(yè)工作委員會(huì)正式接管中國(guó)鐵路工程總公司，宣告中國(guó)鐵路工程總公司與鐵道部脫離關(guān)系。國(guó)務(wù)院國(guó)資委成立后，2003年4月，中國(guó)鐵路工程總公司又歸屬國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理。

中國(guó)中鐵股份有限公司目前擁有28家全資公司，18家控股公司，4家分公司，3家參股公司，共46家子公司。公司的主要業(yè)務(wù)有基建建設(shè)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢服務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造、房地產(chǎn)開發(fā)和其他業(yè)務(wù)，是我國(guó)規(guī)模最大的綜合性建筑企業(yè)。在公司五大核心業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勘察設(shè)計(jì)與咨詢服務(wù)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)發(fā)揮了重大作用，近幾年，公司在工程設(shè)備與零件制造行業(yè)也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

（二）中鐵股份營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比分析

1.測(cè)算前提假設(shè)

營(yíng)改增改變了傳統(tǒng)的納稅行為，這種影響是全面而深刻的，而中鐵股份業(yè)務(wù)繁多，不僅局限于提供建設(shè)服務(wù)，中鐵的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)也產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)對(duì)中鐵股份公司2016年、2017年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告所列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入與成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和分析，計(jì)算出營(yíng)改增前后中鐵股份的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。為了能更好地運(yùn)用中鐵 2016年、2017年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，我們將作出幾項(xiàng)假設(shè)。

（1）假設(shè)中鐵在 2016年及2017年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況暫時(shí)不變，建筑服務(wù)報(bào)價(jià)不變；

（2）中鐵的采購(gòu)項(xiàng)目較為復(fù)雜，采購(gòu)類別繁多，根據(jù)建筑業(yè)的一般規(guī)律，我們假設(shè)中鐵在2016年及2017年采購(gòu)的原材料和服務(wù)各占一半；

（3）假設(shè)中鐵在 2016 年及2017年采購(gòu)的物料與勞務(wù)都可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣；

（4）為了方便稅負(fù)測(cè)算，假設(shè)中鐵的勘察設(shè)計(jì)與咨詢、工程承包、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的營(yíng)改增時(shí)間一致。

2.具體測(cè)算

提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)是中鐵的核心服務(wù)。中鐵的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括勘察設(shè)計(jì)與咨詢、房地產(chǎn)開發(fā)以及工程設(shè)備和零部件制造等業(yè)務(wù)。營(yíng)改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)按照10%的增值稅稅率繳納增值稅，取消5%的營(yíng)業(yè)稅；工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)按照10%的增值稅稅率繳納，取消3%的營(yíng)業(yè)稅；勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)按照6%的增值稅稅率繳納，取消5%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增前和營(yíng)改增后，中鐵稅種和稅率的變化情況如表3所示。

表3 “營(yíng)改增”前后稅種及稅率變化

結(jié)合中鐵2016年及2017年財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入，我們分別可以計(jì)算出2016年及2017年中鐵五大業(yè)務(wù)的應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，具體計(jì)算結(jié)果如表4所示。

根據(jù)表4計(jì)算所得，中鐵2016年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額分別是16544574450元、580757450元、1629139950元、0元；中鐵 2017年工程承包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅額為17897417490元、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅額為648527050元、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅額為1517583550元、工程設(shè)備和零部件制造應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為分別是0元。通過計(jì)算得到，中鐵 2016年?duì)I業(yè)收入總額為60799885700元、2017年的營(yíng)業(yè)收入總額為65352885200元；中鐵 2016年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為1875447185元、2017年繳納的營(yíng)業(yè)稅是2006352809元。

表4 中鐵主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及營(yíng)業(yè)收入 （單位：千元）

根據(jù)前文提到的中鐵稅負(fù)測(cè)算說明與假設(shè)，我們可以計(jì)算出工程承包業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)、工程設(shè)備及零部件制造增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)算結(jié)果如表5所示。

表5 中鐵2016—2017年增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算 （單位：千元）

根據(jù)表5計(jì)算得出，中鐵2016年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造的增值稅銷項(xiàng)稅額分別是 50135047090元、657461264.2元、1844309377元、1698633655元； 中鐵2017年工程承包業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、工程設(shè)備和零部件制造的增值稅銷項(xiàng)稅額分別是54234598450元、734181566 元、1718019113元、1879456138元。通過求和計(jì)算得到，中鐵 2016年及2017年的增值稅銷項(xiàng)稅額分別是57406444520元和61525655950元。

根據(jù)中鐵2016年及2017年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)，中鐵在2016年向前十名的供應(yīng)商采購(gòu)的總額是9537716000元，占2016年度采購(gòu)總額的1.64%，年度采購(gòu)總額為581568048800元；在2017年采購(gòu)的金額為7662771000元，占年度采購(gòu)總額的比例為1.23%，年度采購(gòu)總額為622989512200元。依據(jù)前文的假設(shè)，中鐵的采購(gòu)中50%為物料，適用16%的增值稅稅率；其余為勞務(wù)采購(gòu)，適用 6%的增值稅稅率。表6列出以中鐵2016年及2017年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算得出的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)表6計(jì)算可得，中鐵2016年原材料、服務(wù)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是40108141300元、16459473080 元、72465849.06元、766364292.5元；中鐵2017年原材料、服務(wù)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是42964793940元、17631778650元、80769056.6元、848314301.9元。通過求和計(jì)算得到，中鐵 2016年獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5740644520元，而2017年獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6125655950元。

根據(jù)中鐵營(yíng)改增前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額和營(yíng)改增后應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算結(jié)果，分別計(jì)算出中鐵營(yíng)改增前和營(yíng)改增后的稅負(fù)狀況。中鐵營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅÷營(yíng)業(yè)收入×100%經(jīng)計(jì)算，中鐵在營(yíng)業(yè)稅制度下，2016年的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是 3.08%，2017年的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是3.07%。中鐵營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)=應(yīng)納增值稅稅額÷增值稅銷項(xiàng)稅額×100%經(jīng)計(jì)算，中鐵在增值稅制度下，2016年的增值稅稅負(fù)是-0.50%，2017年的增值稅稅負(fù)是 -0.43%。

表6 2016年及2017年中鐵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （單位：千元）

（三）中鐵股份稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別與管理

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（1）“征管嚴(yán)格， 以票控稅”是增值稅獨(dú)有的特征。建筑業(yè)長(zhǎng)期以來存在著無(wú)票采購(gòu)和購(gòu)買發(fā)票沖抵成本的現(xiàn)象，營(yíng)改增之后建筑企業(yè)能否合法合理的獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票是影響企業(yè)盈利的關(guān)鍵因素。無(wú)論是建筑業(yè)還是其他行業(yè)都存在虛開發(fā)票的行為，虛開發(fā)票主要是為人虛開和讓人替自己虛開。無(wú)論是哪種模式，對(duì)于納稅人而言都留有巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，尤其對(duì)于中鐵，中國(guó)鐵路股份有限公司工程項(xiàng)目多，數(shù)量龐大，產(chǎn)值幾十億，發(fā)票數(shù)十億，因稅收問題導(dǎo)致犯罪風(fēng)險(xiǎn)的可能性較高，項(xiàng)目經(jīng)理和實(shí)際承包商的數(shù)量與復(fù)雜程度較高，分散的采購(gòu)機(jī)構(gòu)稅收來源復(fù)雜，管理難度大，票據(jù)難以規(guī)范管理，造成風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合同條款的設(shè)計(jì)與合同的簽訂對(duì)企業(yè)的納稅有著重要影響。對(duì)于中鐵而言，其業(yè)務(wù)范圍不僅有傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，還有勘探、設(shè)計(jì)等服務(wù)，不同的業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是不同的，在簽訂合同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠政策并未全面掌握，項(xiàng)目業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，稅率不同，因此，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算。較高的稅收會(huì)給公司帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)；在簽訂合同時(shí)，應(yīng)對(duì)付款方式、項(xiàng)目結(jié)算時(shí)間以及增值稅專用發(fā)票的獲得設(shè)定單獨(dú)的合同條款，并著重與合作方進(jìn)行溝通。

（3）供應(yīng)商的資質(zhì)對(duì)建筑企業(yè)項(xiàng)目的開展有著重要意義。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣充分性以及專用發(fā)票取得情況是建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商的重要參考因素，關(guān)系著建筑企業(yè)的利潤(rùn)水平。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)于供應(yīng)商的納稅人身份應(yīng)重點(diǎn)求證，對(duì)供應(yīng)商的信用水平進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于之前從事過發(fā)票虛開等財(cái)務(wù)造假行為的供應(yīng)商應(yīng)剔除考慮。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)可控是企業(yè)在進(jìn)行增值稅專用發(fā)票管理時(shí)應(yīng)遵守的原則。對(duì)發(fā)票的管理應(yīng)對(duì)措施有：專人專管、發(fā)票的收取及認(rèn)證管理和發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)分發(fā)管理。

（2）合同簽訂。在合同簽訂之前，合作雙方應(yīng)做好信息收集工作，提前了解對(duì)方企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)信息，包括但不僅限于企業(yè)的信用程度、常用合作對(duì)象、企業(yè)納稅人資質(zhì)等等信息，建立合作方信用檔案信息，方便之后的統(tǒng)一管理；在合同的條款中，應(yīng)明確增值稅承擔(dān)人，對(duì)結(jié)算方式、付款方式以及何時(shí)提供增值稅發(fā)票等內(nèi)容作出明確的規(guī)定，明晰合作雙方各自的權(quán)利和義務(wù)，避免扯皮現(xiàn)象，降低企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

合同執(zhí)行。在合同執(zhí)行過程中，合作雙方都應(yīng)安排專人監(jiān)督，對(duì)每次的貨物與資金的交易進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)取得的發(fā)票等相關(guān)資料加以妥善保管。

合同完成。合同完成后，建筑企業(yè)要妥善歸集每份合同對(duì)應(yīng)的票據(jù)資料，進(jìn)行核算和檢查，對(duì)沒有問題的合同按照一定的順序進(jìn)行編排，建立合同檔案，以便日后查閱；部分項(xiàng)目可能會(huì)出現(xiàn)合同資料不全的狀況，應(yīng)及時(shí)通知合作方，了解差異原因，做好資料的收集工作，注意合同的時(shí)效性，避免因?yàn)榻Y(jié)算時(shí)間的問題，而額外擔(dān)負(fù)損失。明確對(duì)方責(zé)任的應(yīng)在合同檔案中予以記錄，納入之后合作的考慮要素之中。

（3）供應(yīng)商的管理。為了提高企業(yè)管理水平，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理，合理選擇供應(yīng)商，建立供應(yīng)商檔案，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理的分類。為了更好地對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)測(cè)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)從確保稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完善供應(yīng)商資料管理和定期更新供應(yīng)商基本信息三方面考慮。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策建議

（一）管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失和收益是不成正比的，它的風(fēng)險(xiǎn)往往都是損失，并不帶來任何收益。在繳納稅款之日起三年內(nèi)，納稅人可依法申請(qǐng)追回多繳納稅款。而稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人未交稅款是不設(shè)期限的，也就是說納稅人少繳或漏繳的稅款，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以隨時(shí)追繳的，企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，還要繳納滯納金，數(shù)額巨大的，要面臨巨額罰款，直接責(zé)任人將承擔(dān)刑事責(zé)任。

企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)建立直接有效的溝通機(jī)制，保持企業(yè)內(nèi)部各部門之間，企業(yè)與上下游企業(yè)之間及時(shí)有效地溝通。

企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通是建立溝通系統(tǒng)的關(guān)鍵，建立企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，定時(shí)更新稅務(wù)征收信息，保證企業(yè)稅務(wù)處理與國(guó)家法律法規(guī)要求一致。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)將信息技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之中，建立企業(yè)自身的電子信息系統(tǒng)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基本流程，設(shè)置預(yù)警機(jī)制。同時(shí)也可以將具有重復(fù)性的工作訴諸軟件，由軟件定時(shí)生成相關(guān)信息。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

1.密切關(guān)注稅收政策變化

近年來，我國(guó)一直在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的工作，為了進(jìn)一步釋放生產(chǎn)力，我國(guó)政府不遺余力推動(dòng)稅制改革，旨在降低企業(yè)稅負(fù)，激活市場(chǎng)活力。國(guó)家正在陸續(xù)出臺(tái)稅收的優(yōu)惠政策，為了更好地利用國(guó)家政策，建筑企業(yè)人員要及時(shí)了解相關(guān)政策，做好企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)。根據(jù)最新的政策做好納稅籌劃工作，并及時(shí)與企業(yè)的管理部門、財(cái)務(wù)部門討論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及具體的納稅籌劃方案，保證方案的可行性與及時(shí)性。

2.增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式已經(jīng)取消，而增值稅的計(jì)稅方式相對(duì)復(fù)雜，并且近期國(guó)家出臺(tái)了眾多稅收的優(yōu)惠政策，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)和能力，提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)培養(yǎng)稅收籌劃意識(shí)，而不單單是做好納稅申報(bào)工作。企業(yè)所涉及到的增值稅款的影響因素包括兩方面：一是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。納稅籌劃意識(shí)包含著多方面的因素。其中全局意識(shí)和溝通意識(shí)是納稅籌劃意識(shí)的核心，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只要自己熟悉法律知識(shí)，找到稅法中的漏洞就能夠做好納稅籌劃，這也是財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的誤區(qū)。財(cái)務(wù)部門不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單做好數(shù)據(jù)的計(jì)算工作，納稅籌劃需要各個(gè)部門的合作，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持與企業(yè)其他部門的有效溝通，尤其是采購(gòu)部與銷售部門，綜合分析企業(yè)所處階段及發(fā)展現(xiàn)狀，選擇正確的發(fā)展模式，如此，才能使企業(yè)的稅負(fù)降低。

3.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)管理

建筑施工企業(yè)在合理預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入的前提下，應(yīng)該根據(jù)自身需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的管理，從而達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

首先，企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，增值稅管理的重點(diǎn)在如何合法合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，企業(yè)采購(gòu)人員在購(gòu)買物料和服務(wù)時(shí)，要及時(shí)索要發(fā)票，并及時(shí)上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，用于備案和日后的申報(bào)。而我們選擇的供應(yīng)商納稅資格對(duì)于我們獲得發(fā)票能否抵扣也是關(guān)鍵一環(huán)，盡量選擇商業(yè)信譽(yù)良好的一般納稅人作為自己的上游企業(yè)；建筑企業(yè)不得不和小規(guī)模納稅人或者個(gè)體單位合作時(shí)，要在商品價(jià)格上爭(zhēng)取更低的成交價(jià)格以彌補(bǔ)自己無(wú)法抵扣的損失。

第二，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)采購(gòu)物料與勞務(wù)占整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目成本大部分，如果沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，將無(wú)法獲得抵扣，企業(yè)要自行承擔(dān)這部分稅款，導(dǎo)致自身稅負(fù)上升，建筑施工企業(yè)要及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)完善發(fā)票管理制度。針對(duì)從增值稅發(fā)票獲得到申報(bào)整個(gè)流程，采取應(yīng)對(duì)措施，具體措施包括財(cái)務(wù)人員在獲得發(fā)票時(shí)要及時(shí)對(duì)發(fā)票的有效性和合法性進(jìn)行鑒定，確認(rèn)無(wú)誤之后及時(shí)申報(bào)，避免因發(fā)票逾期造成損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)著重關(guān)注發(fā)票的付款單位和收款單位的信息，檢查企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、金額是否準(zhǔn)確，是否加蓋收款單位發(fā)票專用章等等，避免出現(xiàn)收款單位拿第三方發(fā)票頂賬的情況。企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)設(shè)專人專崗，同時(shí)做好財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審批制度。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求安裝和使用稅控系統(tǒng)。

第三，合理利用納稅差異。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要積極與采購(gòu)部門，項(xiàng)目執(zhí)行部門溝通，了解項(xiàng)目采購(gòu)金額、供應(yīng)商身份，所需物料在整個(gè)工程中的成本占比，勞務(wù)工資支出占比等內(nèi)容，合理利用不同業(yè)務(wù)的稅率差異，做好稅務(wù)籌劃工作。

第四，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)材料、勞務(wù)的管理。施工現(xiàn)場(chǎng)要嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)制定的材料采購(gòu)方案，需要額外采購(gòu)的物料要及時(shí)與公司溝通。財(cái)務(wù)人員做好備案、申請(qǐng)工作。對(duì)于勞務(wù)部分，施工地對(duì)工程量和工程難度做好預(yù)期，盡量減少勞務(wù)支出，提高項(xiàng)目建設(shè)的機(jī)械化水平，更多地依賴機(jī)械工作。

4.加強(qiáng)收入管理

建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)收入管理，及時(shí)與自己的上下游企業(yè)做好溝通工作，對(duì)于收入和成本的確認(rèn)要考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策，充分使用稅收的優(yōu)惠條件。

第一，考慮到市場(chǎng)供求關(guān)系、政府政策和自身情況等因素，建筑公司必須制定合理的售價(jià)。建筑企業(yè)的報(bào)價(jià)不僅影響銷售價(jià)格，也影響著企業(yè)所應(yīng)繳納的稅額，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)所確定的價(jià)格往往偏高，是為了及時(shí)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但是偏高的價(jià)格不僅影響庫(kù)存，增值稅的銷項(xiàng)稅也會(huì)偏高。

第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的收入及時(shí)作出預(yù)測(cè)，收入預(yù)測(cè)要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合，綜合考慮行業(yè)發(fā)展的歷史狀況以及企業(yè)近期的收入信息。

第三，建筑行業(yè)中有眾多企業(yè)是從事多種稅種的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)分開核算，針對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，避免企業(yè)稅率從高征收的情況，造成不必要的稅負(fù)損失。

第四，與自己上下游企業(yè)的配合是企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)需要作出妥協(xié)，協(xié)調(diào)多方利益，使各方達(dá)到平衡的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。建筑企業(yè)應(yīng)與往來各方協(xié)商，以達(dá)到預(yù)期的收入管理效果，通過合理合法的操作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)利潤(rùn)率。

（三）建立明確的責(zé)任體系

增值稅特殊性在于其層層抵扣，無(wú)論是上游企業(yè)還是下游企業(yè)都對(duì)其十分重視，增值稅專用發(fā)票的管理也應(yīng)更加嚴(yán)格，所以，建筑業(yè)應(yīng)在各個(gè)部門建立明確的制度管理體系，定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，增強(qiáng)職員管理意識(shí)和責(zé)任感。增值稅管理的第一責(zé)任人一般由單位法人代表承擔(dān)。企業(yè)在制定和簽訂合約時(shí)，應(yīng)事先核對(duì)合作方納稅人信息以及是否能夠及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票，制定信息評(píng)測(cè)機(jī)制以判斷合作方合作意向度和實(shí)力。財(cái)務(wù)部作為稅務(wù)管理的直接責(zé)任人，應(yīng)設(shè)置專人專崗，該財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟知企業(yè)管理流程，對(duì)有關(guān)增值稅核算問題及相關(guān)法律法規(guī)爛熟于心，企業(yè)也應(yīng)對(duì)其余財(cái)務(wù)人員定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng)，及時(shí)傳達(dá)國(guó)家政策的變化，避免不必要的稅負(fù)損失。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，我們可以看到多數(shù)建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目不在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地，而項(xiàng)目的核算部門卻在企業(yè)之中。這樣的操作，會(huì)導(dǎo)致施工地與企業(yè)之間信息的不對(duì)稱，對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)造成影響。營(yíng)改增之后，國(guó)家針對(duì)這樣的情況，作出了新規(guī)定，企業(yè)直接在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。施工與核算的分離，會(huì)造成信息的不對(duì)稱，這種情況下，應(yīng)建立施工地與企業(yè)的責(zé)任人對(duì)接機(jī)制，設(shè)立相關(guān)責(zé)任人，將施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與企業(yè)信息及時(shí)進(jìn)行溝通，盡量避免信息不對(duì)稱造成的損失，一旦發(fā)生，追溯根源，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人采取懲罰措施，才能使企業(yè)的管理成本降低，最終減輕其稅負(fù)。