資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題分析

【摘 要】對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理所引發(fā)的問(wèn)題的研究可歸納為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告三個(gè)方面。不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性造成了惡劣的影響。這對(duì)管理層的決策具有誤導(dǎo)性。正因?yàn)槿绱?，我們才能理解資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)減值會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值;確認(rèn);計(jì)量

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問(wèn)題

1.資產(chǎn)和資產(chǎn)組減值金額認(rèn)定不標(biāo)準(zhǔn)

目前，對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)的規(guī)定不夠明確在實(shí)際工作中可操作性差。資產(chǎn)的性質(zhì)和價(jià)值變化也不大相近各種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)約束著不同性質(zhì)的資產(chǎn)，另外，資產(chǎn)組"這一新概念的引入，更加造成了資產(chǎn)劃分的混亂。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)組的劃分有統(tǒng)一的規(guī)定。這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員靈活操作的空間，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，掩飾了真正的財(cái)務(wù)信息。

2.可回收金額和可變現(xiàn)凈值確認(rèn)不簡(jiǎn)單

對(duì)資產(chǎn)減值金額的計(jì)量，是減值會(huì)計(jì)核算中最關(guān)鍵的部分。而這一部分正是最為復(fù)雜的事情，影響可回收金額和可變現(xiàn)凈值的因素有很多，比如：以資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ);資產(chǎn)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量的選擇;對(duì)折現(xiàn)率的選擇;調(diào)整資產(chǎn)的內(nèi)部?jī)r(jià)格等等。由于資產(chǎn)組這概念的引入，使資產(chǎn)可回收金額和可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)難上加難。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量方面的問(wèn)題

1.公司內(nèi)部有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同

首先，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的性質(zhì)是有差異的。對(duì)其減值的計(jì)量方法也不相同，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部治理存在缺陷致使資產(chǎn)減值的計(jì)量存在困難，對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值情況，會(huì)計(jì)人員在判斷時(shí)，容易產(chǎn)生混淆。另一方面，資產(chǎn)減值數(shù)額的判斷有財(cái)務(wù)人員的主觀影響。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回規(guī)范不穩(wěn)定

對(duì)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體情況，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的界定不明確，計(jì)提不穩(wěn)定導(dǎo)致企業(yè)人員可運(yùn)作的空間比較大。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于減值資產(chǎn)價(jià)值有回升的情況，仍不轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，只有在資產(chǎn)變現(xiàn)和資產(chǎn)負(fù)債日轉(zhuǎn)回，無(wú)法及時(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)信息這就不能抑制利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)同操作利潤(rùn)的可能性。

（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)披露方面的問(wèn)題

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確

企業(yè)經(jīng)常不披露資產(chǎn)可收回金額的信息。例如，決定貼現(xiàn)率的基礎(chǔ)和估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)沒(méi)有詳細(xì)公布。財(cái)務(wù)總監(jiān)無(wú)法了解企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的詳細(xì)信息，也無(wú)法了解現(xiàn)金流量的合理性以及貼現(xiàn)率的合理性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和公司之間產(chǎn)生信息不對(duì)稱的情況。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露范圍不充分

會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示的資產(chǎn)減值，大部分未全部披露。大多數(shù)披露是模糊的，沒(méi)有具體說(shuō)明規(guī)定的原因。而這些對(duì)于報(bào)表使用者了解企業(yè)是非常地重要。因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中缺少對(duì)資產(chǎn)減值信息披露范圍的界定致使其披露的程度不夠深入。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）關(guān)于改善企業(yè)外部環(huán)境方面的建議

1.加強(qiáng)財(cái)政部門]對(duì)相關(guān)法律的控制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

（1）修訂和完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)政策。

許多上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)操縱收益。我們不應(yīng)該給予上市公司那么多的選擇，目前我國(guó)初級(jí)階段的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，存在很多大大小小的漏洞。這樣一來(lái)，這些上市公司的在會(huì)計(jì)政策上的選擇就比較靈活。

（2）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的確認(rèn)更加合理。

新準(zhǔn)則禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)的回歸可能會(huì)導(dǎo)致新的濫用。允許企業(yè)倒轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失，并對(duì)其倒轉(zhuǎn)做出嚴(yán)格規(guī)定。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，可以將資產(chǎn)減值損失暫時(shí)轉(zhuǎn)回資本公積金，有效防止上市公司濫用資產(chǎn)減值利潤(rùn)。

（3）資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量更加準(zhǔn)確。

公允價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量由準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)的可回收金額數(shù)據(jù)較高的來(lái)進(jìn)行確定。由于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中包含了未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個(gè)因素，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求很高，很多情況下依賴專業(yè)人員的判斷，因此在一定程度會(huì)受到企業(yè)盈余管理的影響。因此，中國(guó)的資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該采用相對(duì)來(lái)說(shuō)公平的方法作為基礎(chǔ)，不需要為資產(chǎn)減值設(shè)定一個(gè)單獨(dú)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。

一般來(lái)講的可變現(xiàn)凈值，可收回金額的數(shù)量：是指審計(jì)單位管理的相關(guān)因素的估計(jì)，所以重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)受其影響可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)增大，由于上市公司的資產(chǎn)減值信息披露在一定程度上受限制，將會(huì)使會(huì)計(jì)用戶主體和信息不一致，因此，審計(jì)單位對(duì)于管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)該嚴(yán)格按照程序的要求在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，客觀評(píng)價(jià)應(yīng)在數(shù)據(jù)的方法和假設(shè)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)減值規(guī)定，和價(jià)值的資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審查。

3.加大證券監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。

保障的公司能夠減少資產(chǎn)的做法是有效實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)則，主要是評(píng)估是否有資產(chǎn)下降跡象，確定未來(lái)的安全資本流動(dòng)和未來(lái)的回收。但是，中國(guó)市場(chǎng)的這種相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)制度還沒(méi)有完善，從而可能導(dǎo)致成本增加。許多數(shù)據(jù)表明，上市公司不能適當(dāng)?shù)厥褂盟麄兊臎Q定自由來(lái)減少資產(chǎn)，而應(yīng)該被利用為一個(gè)可以操控流動(dòng)性資源的機(jī)會(huì)，而這一機(jī)會(huì)恰好體現(xiàn)在資本水平之上。因此，證券交易委員會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司審計(jì)要求的選擇的監(jiān)測(cè)，迫使上市公司披露會(huì)計(jì)價(jià)格（如減少資產(chǎn)）對(duì)資產(chǎn)的影響，從而提高上市公司的透明程度。

（二）關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部管理方面的建議

1.健全企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系。

首先，必須防止企業(yè)控制利潤(rùn)動(dòng)機(jī)。一般情況下企業(yè)管理人員將凈利潤(rùn)作為重點(diǎn)，從而忽視利潤(rùn)的形成。把營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為主要的經(jīng)營(yíng)成果，采用營(yíng)收和盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣做是為了防止企業(yè)管理人員為了實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的平穩(wěn)和利潤(rùn)對(duì)資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備的使用，企業(yè)只有通過(guò)—部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)和綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。同時(shí)，我國(guó)上市公司目前的激勵(lì)制度，主要是短期激勵(lì)，應(yīng)加以改變。通過(guò)建立和完善有限的制約機(jī)制，管理人員的切身利益應(yīng)與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相關(guān)聯(lián)。

2.完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

通過(guò)以上的分析，我們國(guó)家的上市公司不是在有資產(chǎn)減損條款的時(shí)候，即臨時(shí)性行為的主管，所以為了確保資產(chǎn)減損條款的貶值，企業(yè)必須通過(guò)一些措施完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是通過(guò)授權(quán)機(jī)制，分類標(biāo)準(zhǔn)是不相容的，更重要的是建立和完善監(jiān)督系統(tǒng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和其他措施。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，很難準(zhǔn)確計(jì)算和收回資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的金額和比例必須從兩方面進(jìn)行測(cè)試，一為財(cái)務(wù)，另一為技術(shù)。制定嚴(yán)格的工作程序，不同部門將共同負(fù)責(zé)計(jì)算和合理分工。企業(yè)的資產(chǎn)減損條款的計(jì)算和審計(jì)的數(shù)額應(yīng)由管理層，董事會(huì)和股東大會(huì)的認(rèn)可程度分別為其重要性的程度。內(nèi)部審計(jì)部門必須監(jiān)督和審查這些損壞條款的確認(rèn)，測(cè)量，記錄和披露，從而找出這個(gè)過(guò)程中的問(wèn)題并幫助企業(yè)建立一個(gè)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)并加強(qiáng)相應(yīng)的內(nèi)部管理。

3.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的自身素養(yǎng)和專業(yè)能力

無(wú)論是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)或測(cè)量，它需要高質(zhì)量和企業(yè)員工的專業(yè)能力，也就是說(shuō)，除了會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平高，他們也需要有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的分析和判斷能力。例如，在確定長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額、貼現(xiàn)率的估計(jì)、壞賬準(zhǔn)備率等時(shí)，對(duì)從業(yè)人員的判斷能力要求較高。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，專業(yè)判斷能力有限。因此，應(yīng)從高等教育和繼續(xù)教育兩個(gè)方面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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作者簡(jiǎn)介：徐一千（1968—），女， 吉林省德惠人， 吉林建筑大學(xué)教授， 碩士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)管理。