電網(wǎng)企業(yè)“兩橫兩縱”立體式審計監(jiān)督體系建設(shè)研究

張清 張凌峰 鄭倩倩

【摘要】 ?農(nóng)網(wǎng)工程是實行“鄉(xiāng)村振興”、服務(wù)“三農(nóng)”、建設(shè)“美麗鄉(xiāng)村”、助力打贏“脫貧攻堅戰(zhàn)”的“民生工程”，是貫徹供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展、服務(wù)全面建設(shè)小康社會、擴大有效投資、促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)增長的重要舉措。農(nóng)網(wǎng)工程需要資金量大、要求高，電網(wǎng)企業(yè)必須加強對農(nóng)網(wǎng)工程審計監(jiān)督，全面提升工程管理質(zhì)量和風(fēng)險防范水平。文章以國網(wǎng)安徽電力農(nóng)網(wǎng)審計為例，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的“兩橫兩縱”的網(wǎng)格化審計監(jiān)督體系，對審計風(fēng)險進(jìn)行“縱向管理，橫向防范”，實現(xiàn)“全過程、全方位、全覆蓋”的審計監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】 ? 兩橫兩縱;網(wǎng)格化;農(nóng)網(wǎng);審計

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0020-03

一、“兩橫兩縱”立體式審計監(jiān)督體系的特征

農(nóng)網(wǎng)工程審計按照“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)”的管理方式，堅持“全面審計、突出重點”的原則，以風(fēng)險為導(dǎo)向，集約內(nèi)外部審計資源，通過“縱向一體化管控、審計項目縱向全覆蓋監(jiān)督、橫向協(xié)同、橫向聯(lián)動”構(gòu)建“兩橫兩縱”的網(wǎng)格化審計監(jiān)督體系，對農(nóng)網(wǎng)風(fēng)險進(jìn)行“縱向管理，橫向防范”，實現(xiàn)對農(nóng)網(wǎng)工程的“全過程、全方位、全覆蓋”的審計監(jiān)督?！皟蓹M兩縱”立體式審計監(jiān)督體系具有以下特征：（1）風(fēng)險防控立體式。以工程各階段風(fēng)險程度為導(dǎo)向，采取健全內(nèi)控機制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、專項審計調(diào)查、重點工作督導(dǎo)、專項會議推動等措施，上下聯(lián)動，部門協(xié)同，多層次、立體化防控風(fēng)險。（2）項目監(jiān)督全覆蓋。以工程全過程風(fēng)險管控為主線，對工程項目立項、招投標(biāo)、施工、竣工及決算等全過程進(jìn)行跟蹤，實現(xiàn)縣域覆蓋、項目覆蓋、過程覆蓋、范圍覆蓋，點面結(jié)合、突出重點，全過程、全方位管控風(fēng)險。（3）審計資源集約化。以省市縣電網(wǎng)企業(yè)一體化管理為依托，統(tǒng)一選聘外部中介機構(gòu)，對省市縣電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)外部審計人力資源進(jìn)行集中調(diào)配，同時利用共性問題通報、組織開展培訓(xùn)、審計信息化平臺等對審計成果資源實現(xiàn)共享，高效率、一體化治理風(fēng)險。（4）業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。以工程審計項目為核心，統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)、審計計劃、業(yè)務(wù)流程、中介機構(gòu)選聘、審計成果運用，自上而下固化審計工作標(biāo)準(zhǔn)，利用審計門戶、ERP審計系統(tǒng)、審計綜合管理系統(tǒng)、雙周報平臺自下而上反饋審計實施數(shù)據(jù)，高標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化管理風(fēng)險。（5）成果運用常態(tài)化。以市縣電網(wǎng)企業(yè)協(xié)同整改為基礎(chǔ)，通過明確主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任和考核責(zé)任，形成協(xié)同管控機制，通過對問題分析、部門協(xié)同整改，優(yōu)化整改跟蹤機制，推廣審計成果，健全協(xié)同防范機制。

二、“兩橫兩縱”立體式審計監(jiān)督體系的具體做法

（一）縱向一體化管控，規(guī)避審計質(zhì)量風(fēng)險

1.“五統(tǒng)一”自上而下固化審計工作標(biāo)準(zhǔn)。將制度標(biāo)準(zhǔn)、審計計劃、業(yè)務(wù)流程、中介機構(gòu)選聘、審計成果運用進(jìn)行統(tǒng)一，固化了審計范圍、審計要點、審計方法等工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了“規(guī)定動作”，見下表。

2.“四平臺”自下而上反饋審計實施數(shù)據(jù)。充分應(yīng)用數(shù)字化審計成果，各單位實施的農(nóng)網(wǎng)審計項目的重要信息通過審計門戶平臺、ERP審計系統(tǒng)、審計綜合管理系統(tǒng)、審計結(jié)算雙周報四平臺及時反饋。（1）審計門戶。通過各單位報送的門戶信息內(nèi)容，及時了解各市、縣電網(wǎng)企業(yè)是否開展了農(nóng)網(wǎng)工程審計，審計項目的進(jìn)度如何，審計過程中積累了何種經(jīng)驗等。審計門戶平臺同時也使市、縣公司之間形成了信息資源的共享，各單位互相了解農(nóng)網(wǎng)審計相關(guān)工作開展情況。（2）ERP審計系統(tǒng)。通過月度信息化考核中各單位ERP審計系統(tǒng)集中運用的頻次及查詢結(jié)果、各單位報送的ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的說明可以了解各單位審計范圍、重點，可以判斷各單位是否突出了農(nóng)網(wǎng)工程審計的重點，是否履行了必要的審計程序，是否嚴(yán)格按照審計方案開展現(xiàn)場審計等。（3）審計綜合管理系統(tǒng)。通過審計綜合管理系統(tǒng)查看開展的農(nóng)網(wǎng)審計項目的審計通知書、審計方案、審計記錄、審計工作底稿、審計報告等內(nèi)容，能詳細(xì)了解各項目發(fā)現(xiàn)的問題，是否準(zhǔn)確定性、查出問題的深度是否足以反映問題全貌、問題的成因及審計的依據(jù)等。同時在審計綜合管理系統(tǒng)中還能查看現(xiàn)場審計的審計質(zhì)量控制措施是否得到履行，如審計底稿和記錄的三級復(fù)核、定期碰頭會制度、審計報告的初稿是否充分征求意見等。（4）審計結(jié)算雙周報。針對工作量較大的工程結(jié)算審計工作，制定了雙周報機制，各電網(wǎng)企業(yè)定期報送工程結(jié)算審計的進(jìn)度等，主要包括完成的項目、送審金額、本期未完成項目的計劃完成時間等內(nèi)容，全面反映農(nóng)網(wǎng)工程結(jié)算審計工作進(jìn)度。

3.“三點評”上下聯(lián)動共享審計成果。（1）審計案例點評。各電網(wǎng)企業(yè)將農(nóng)網(wǎng)審計工作中具有代表性、典型性的事例進(jìn)行歸納總結(jié)，提煉出有啟發(fā)性的審計方法和手段，重點介紹審計人員如何在審計過程中采用分析性復(fù)核、抽樣、盤存等科學(xué)的審計方法，采用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取充分的審計證據(jù)，由淺入深，從發(fā)現(xiàn)線索到鎖定審計事實，提出審計意見和建議的完整的審計事項鏈條。（2）審計報告點評。審計報告并不是對所有審計發(fā)現(xiàn)事項的簡單羅列，而是根據(jù)問題性質(zhì)嚴(yán)重程度、金額大小、問題涉及的廣度和深度等進(jìn)行綜合分析歸納，客觀全面地反映被審計單位的農(nóng)網(wǎng)工程管理狀況，并針對問題提出切實可行的整改意見和建議，目標(biāo)是提升農(nóng)網(wǎng)管理水平。（3）優(yōu)秀審計項目點評。是對項目從立項到后續(xù)審計全過程、全方位、綜合性的檢查。審計程序方面：審計項目是否納入年初審計計劃、審計進(jìn)點會程序是否規(guī)范、是否進(jìn)行了審前公示、雙向承諾、審前培訓(xùn)、審計抽樣、審計取證、三級復(fù)核、審計報告的征求意見等程序，各程序規(guī)范性如何。審計內(nèi)容方面：對審計發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量、數(shù)量、深度等，審計底稿和記錄的撰寫是否事實清楚、邏輯清晰、審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論和審計依據(jù)是否準(zhǔn)確、整改措施是否具體等。

（二）審計項目縱向全覆蓋監(jiān)督，防范工程管理風(fēng)險

1.“三階段”推進(jìn)單項審計全覆蓋，防范工程建設(shè)實施風(fēng)險。農(nóng)網(wǎng)審計管理以單個工程項目為管控點，按照《農(nóng)網(wǎng)改造升級工程風(fēng)險評估與控制模板》開展工程建設(shè)事前、事中和事后全過程審計，關(guān)注單個項目的規(guī)范性、合規(guī)性和效益性，通過有效審計策略的應(yīng)用，防范審計業(yè)務(wù)操作層面的風(fēng)險，實現(xiàn)“點”上的風(fēng)險管理。（1）開展項目事前審計，強化源頭風(fēng)險預(yù)控。事前審計重點審查工程項目計劃和立項管理，主要從立項可行性、前期勘測工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、項目是否得到批準(zhǔn)、是否存在項目置換等方面進(jìn)行檢查，防范項目立項規(guī)范性風(fēng)險。（2）加強項目事中審計，跟蹤防范過程風(fēng)險。事中審計重點審查工程項目發(fā)包管理、設(shè)計和概預(yù)算管理、物資及廢舊物資管理、施工和驗收管理，防范過程管理風(fēng)險。（3）夯實項目事后審計，提升風(fēng)險管控成果。事后審計依然是全過程審計的重點，不能單純強調(diào)全過程審計而忽視了傳統(tǒng)的事后審計，該環(huán)節(jié)重點審查結(jié)算管理和財務(wù)管理。

2.“六舉措”強化綜合審計全覆蓋，防范工程管理系統(tǒng)風(fēng)險。農(nóng)網(wǎng)審計管理以項目管理單位、工程建設(shè)批次為管控面，按照統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的原則，市縣電網(wǎng)企業(yè)審計部門側(cè)重于單個項目規(guī)范性、準(zhǔn)確性審查，省級電網(wǎng)企業(yè)審計部側(cè)重對項目批次整體管理情況的檢查，實現(xiàn)縣域覆蓋、項目覆蓋、過程覆蓋、范圍覆蓋等四項全覆蓋，點面結(jié)合、突出重點，采取自查自糾、專項審計調(diào)查、業(yè)務(wù)專題會議、專項工作督導(dǎo)、審計報告會審、共性問題通報等六項舉措，加強管理層面的審計監(jiān)督，形成“面”上的風(fēng)險管理。

3.內(nèi)外審計合力并用，雙向防范檢查風(fēng)險。農(nóng)網(wǎng)審計管理將內(nèi)外部審計有效結(jié)合，中介機構(gòu)審查工程管理是否存在違反國家法律法規(guī)的風(fēng)險，核實工程造價，出具具有法律效力的審價結(jié)果，進(jìn)一步增強農(nóng)網(wǎng)工程審計的公允性和客觀性;內(nèi)部審計重點關(guān)注公司規(guī)章制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，程序完善、操作規(guī)范，防范內(nèi)部管理風(fēng)險，兩者結(jié)合多角度審視農(nóng)網(wǎng)建設(shè)管理，有效防范內(nèi)外部檢查風(fēng)險。在中介機構(gòu)的管理上實施“四規(guī)范”標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量管理體系，規(guī)范中介機構(gòu)準(zhǔn)入程序，規(guī)范審計工作方案，規(guī)范審計工作流程，規(guī)范結(jié)果質(zhì)量考核，分別從源頭把關(guān)、工作質(zhì)量、流程規(guī)范、工作考核四個方面進(jìn)行管理，強化對中介機構(gòu)的動態(tài)管理，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

4.分級強化審計復(fù)核，實現(xiàn)三重風(fēng)險防控。為了進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，防范管理風(fēng)險，對于已完工程項目實行三重風(fēng)險防控管理。一是縣級電網(wǎng)企業(yè)審計部門利用地域熟悉的優(yōu)勢條件，全程參與農(nóng)網(wǎng)工程建設(shè)管理和工程驗收，審核工程量，做到審計人員100%到現(xiàn)場，確保了工程項目真實性。二是市級電網(wǎng)企業(yè)審計部對于中介機構(gòu)審定的項目進(jìn)行抽審，抽查核實工程進(jìn)度、工程量把關(guān)情況，查看工程結(jié)算、取費、定額使用的規(guī)范性及正確性，對工程結(jié)算審計情況進(jìn)行核實、分析、評判，及時解決工程建設(shè)和審計中遇到的困難和問題。三是省級電網(wǎng)企業(yè)審計部備案農(nóng)網(wǎng)工程審計結(jié)果，通過雙周報實施綜合分析，加強工程項目投資額度和工程進(jìn)度的管控，同時對110千伏以上的重點農(nóng)網(wǎng)工程，直接組織開展結(jié)算審核和工程竣工決算審計。

（三）橫向協(xié)同，加強風(fēng)險源頭治理

1.運用管理層決策機制，強化重大風(fēng)險管控。（1）運用審計委員會機制。年初，通過審計委員會決策審批，將農(nóng)網(wǎng)審計項目列入公司年度重點審計工作計劃，并在機制、人員、經(jīng)費等方面給予充分保障。在年中召開的審計委員會上，將農(nóng)網(wǎng)工程審計中發(fā)現(xiàn)的涉及全局的普遍性、疑難性重大風(fēng)險和需協(xié)調(diào)的重大問題進(jìn)行討論，由公司審計委員會總體協(xié)調(diào)審計成果運用過程中各部門之間協(xié)調(diào)配合機制，總體負(fù)責(zé)解決審計成果運用中出現(xiàn)的重大風(fēng)險和問題。（2）運用農(nóng)網(wǎng)工程領(lǐng)導(dǎo)小組會議機制。公司發(fā)文成立以總經(jīng)理為組長、以公司紀(jì)檢組長、公司分管領(lǐng)導(dǎo)等為副組長及審計部等相關(guān)部室負(fù)責(zé)人為成員的“農(nóng)網(wǎng)改造升級工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，負(fù)責(zé)貫徹落實國家關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工作的決策部署;研究制定新一輪農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工作政策策略、實施方案、工作程序和流程;審定新一輪農(nóng)村電網(wǎng)改造升級專項資金籌集、投資規(guī)模和年度投資計劃等重大事項，研究解決重大問題。（3）運用審計要情機制。在實施農(nóng)網(wǎng)工程審計項目過程中，就審計發(fā)現(xiàn)的農(nóng)網(wǎng)工程的重大錯誤、重大舞弊、重大風(fēng)險，向主要領(lǐng)導(dǎo)直接呈報審計要情。根據(jù)主要領(lǐng)導(dǎo)簽批意見，由相關(guān)業(yè)務(wù)部室負(fù)責(zé)審計要情在職能范圍內(nèi)的落實應(yīng)用，被審計單位負(fù)責(zé)本單位的整改落實。

2.運用公司例會通報機制，強化業(yè)務(wù)層風(fēng)險的過程管控。建立月度例會、農(nóng)網(wǎng)工程例會通報制度。審計意見書下達(dá)后，要求各單位進(jìn)行落實整改，多種方式促進(jìn)審計成果運用。在每年召開的審計工作會議上，點名通報審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，要求各單位對照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改;在每季度召開的農(nóng)網(wǎng)工程季度例會上，就每季度發(fā)現(xiàn)的農(nóng)網(wǎng)工程審計情況進(jìn)行通報，以會議紀(jì)要形式下發(fā)各級單位，促進(jìn)相關(guān)單位加強管理。

3.運用考核、評價機制，強化審計成果運用整改成效。審計檢查發(fā)現(xiàn)問題后，督促落實整改工作。通過整改問題促進(jìn)規(guī)范管理，化解風(fēng)險。對發(fā)現(xiàn)問題舉一反三，從制度健全、制度執(zhí)行上進(jìn)行分析，防止再犯。落實審計回訪制度，對所有發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況進(jìn)行了審計回訪。對屢查屢犯、查而不改的按照《國網(wǎng)安徽省電力公司審計成果運用考核辦法》進(jìn)行責(zé)任追究和業(yè)績考核。

（四）市縣公司橫向聯(lián)動，化解基層管理風(fēng)險

1.明確三個責(zé)任，形成協(xié)同管控機制。（1）強化主體責(zé)任。市級電網(wǎng)企業(yè)農(nóng)網(wǎng)專項辦是問題整改的工作主體、推進(jìn)主體，縣級電網(wǎng)企業(yè)農(nóng)網(wǎng)專項辦是本單位問題整改的執(zhí)行主體、落實主體。市級電網(wǎng)企業(yè)將審計發(fā)現(xiàn)問題清單及時抄報農(nóng)網(wǎng)專項辦，由市級電網(wǎng)企業(yè)農(nóng)網(wǎng)專項辦負(fù)責(zé)推進(jìn)，縣級電網(wǎng)企業(yè)農(nóng)網(wǎng)專項辦負(fù)責(zé)具體落實實施。（2）明確監(jiān)督責(zé)任。市級電網(wǎng)企業(yè)審計部門承擔(dān)審計整改的牽頭責(zé)任、驗收責(zé)任;市級電網(wǎng)企業(yè)農(nóng)網(wǎng)專項辦承擔(dān)審計整改的督查責(zé)任、督辦責(zé)任;縣級電網(wǎng)企業(yè)專項辦承擔(dān)整改責(zé)任。審計部對日常審計發(fā)現(xiàn)問題情況，在協(xié)同辦公會上進(jìn)行通報，主要領(lǐng)導(dǎo)針對通報情況進(jìn)行工作布置，以會議紀(jì)要形式下發(fā)各級單位，同時定時組織進(jìn)行審計整改情況驗收回訪，對上年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行檢查。（3）落實考核責(zé)任。市級電網(wǎng)企業(yè)審計部是農(nóng)網(wǎng)工程審計整改的考核主體。在月度績效考核會議上，市級電網(wǎng)企業(yè)在開展審計驗收的基礎(chǔ)上，確定問題整改結(jié)果，針對審計整改情況進(jìn)行考評，對整改履責(zé)不到位的單位和部門進(jìn)行考核。

2.分析問題類別，優(yōu)化協(xié)同跟蹤機制。（1）定期梳理問題。市級電網(wǎng)企業(yè)審計部及時梳理審計發(fā)現(xiàn)的問題及整改要求，定期梳理內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題或帶普遍性、傾向性的問題，形成審計整改方案，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門及縣級電網(wǎng)企業(yè)針對不同類型的問題采取相應(yīng)的措施。（2）分類跟蹤。市級電網(wǎng)企業(yè)審計部對各類檢查發(fā)現(xiàn)的問題分類建立整改臺賬，一是短時間內(nèi)能直接整改落實的問題，二是需較長時間整改、完善機制體制的問題，按照整改時間長短分類實行銷號管理，審計人員全程督導(dǎo)，對問題整改情況一一核實，定期組織開展重點抽查，核對整改支撐資料。（3）部門協(xié)同整改。農(nóng)網(wǎng)工程涉及財務(wù)、物資、工程管理等各個方面，市級電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建以農(nóng)網(wǎng)辦為主導(dǎo)，多部門協(xié)同配合，審計部全程監(jiān)督的整改工作機制，明確分工，全面整改。由發(fā)建部負(fù)責(zé)工程前期管理和工程計劃管理方面整改，財務(wù)部負(fù)責(zé)財務(wù)資金管理方面的整改，物資中心負(fù)責(zé)物資管理和招投標(biāo)管理方面的整改，農(nóng)網(wǎng)辦重點負(fù)責(zé)合同管理、建設(shè)管理和工程結(jié)決算管理方面的整改，以及與其他部門相關(guān)問題的溝通協(xié)調(diào)。

3.深化成果運用，健全協(xié)同防范機制。（1）分析審計成果。市級電網(wǎng)企業(yè)審計部針對審計檢查發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、敏感性和風(fēng)險較大的問題，進(jìn)行分析，在全面揭示問題現(xiàn)象的基礎(chǔ)上系統(tǒng)分析原因，找出問題根源，出具分析報告，并提出相關(guān)管理建議，市縣電網(wǎng)企業(yè)各專業(yè)部門根據(jù)管理建議建立健全內(nèi)控機制，從源頭上解決存在的問題。（2）宣傳貫徹審計成果。結(jié)合內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題，由市級電網(wǎng)企業(yè)審計部門編寫培訓(xùn)課件，對市級電網(wǎng)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門及縣級電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣傳貫徹，增強各相關(guān)部門人員依法治企、防范風(fēng)險的意識。（3）推廣審計成果。將審計發(fā)現(xiàn)的某一領(lǐng)域的問題運用到其他專業(yè)領(lǐng)域，形成規(guī)律性的經(jīng)驗來防范工程中的類似問題。

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