淺談如何發(fā)揮總賬報(bào)表在財(cái)務(wù)工作中的作用

陳祥炎

摘 要 企業(yè)財(cái)務(wù)工作職能主要區(qū)分會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩大類。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，總賬報(bào)表作為銜接會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩大職能的重要紐帶，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的地位將得到不斷強(qiáng)化。同時(shí)，在現(xiàn)階段，總賬報(bào)表在其作用發(fā)揮上存在不同程度的不足問題。本文研究了新形勢(shì)下總賬報(bào)表在財(cái)務(wù)工作中地位，在分析了目前存在的主要問題的基礎(chǔ)上，從提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、積極融于業(yè)務(wù)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)管理等方面提出了具體舉措，以期對(duì)總賬報(bào)表管理者提供經(jīng)驗(yàn)借鑒與業(yè)務(wù)參考。

關(guān)鍵詞 總賬報(bào)表 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)管理

一、總賬報(bào)表在財(cái)務(wù)工作中的地位

總賬報(bào)表在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，作為會(huì)計(jì)核算流程最后節(jié)點(diǎn)，總體承擔(dān)總賬核算、財(cái)務(wù)決算、制度規(guī)范、財(cái)務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管控等工作。不同行業(yè)，甚至同一行業(yè)的不同企業(yè)，總賬報(bào)表分工都有不同的側(cè)重點(diǎn)，歸納起來，在新形勢(shì)下，總賬報(bào)表具有以下重要地位。

（一）總賬報(bào)表是財(cái)務(wù)核算成果的最終完成者

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括資產(chǎn)核算、存貨核算、成本費(fèi)用核算、稅金核算、往來賬核算、總賬核算等模塊。期末，總賬報(bào)表將各模塊完成核算的數(shù)據(jù)放到總賬科目，形成總賬科目當(dāng)期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額。最后，總賬報(bào)表基于總賬科目數(shù)據(jù)，結(jié)合其他財(cái)務(wù)信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，完成本期企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況報(bào)告。因此，編制合法、合規(guī)和公允的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職責(zé)奠基了總賬報(bào)表的基礎(chǔ)地位。

（二）總賬報(bào)表是核算規(guī)范落實(shí)者和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控者

一方面，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范等，總賬報(bào)表組織制訂適合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法和專項(xiàng)管理制度及操作規(guī)范，同時(shí)，將本單位的會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行落地。另一方面，總賬報(bào)表完善對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)核算憑證的復(fù)核、開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)檢查等，防控財(cái)務(wù)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)起到重要作用。這形成了總賬報(bào)表的重要地位。

（三）總賬報(bào)表是提升企業(yè)管理的重要參與者

有效利用財(cái)務(wù)報(bào)表信息，結(jié)合其他財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)的內(nèi)在原因和邏輯，展現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化背后的業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)因和管理得失，為了企業(yè)管理者在業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)考評(píng)等方面提供有效的支撐作用。適當(dāng)、合理的開展財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合，發(fā)揮財(cái)務(wù)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，為公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。由此，形成了總賬報(bào)表基于自身財(cái)務(wù)職責(zé)之外的拓展性功能。

二、新形勢(shì)下總賬報(bào)表管理存在的主要問題

（一）核算規(guī)范化、統(tǒng)一性不高

近年來，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新和會(huì)計(jì)政策變化很大，財(cái)務(wù)部門對(duì)新準(zhǔn)則和新政策的宣貫往往不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)會(huì)新知識(shí)掌握不深、理解不透，專業(yè)素養(yǎng)難以提升。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)公司本身的處于不斷創(chuàng)新變化的業(yè)務(wù)形態(tài)不了解、不掌握，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算規(guī)范相對(duì)固化，不適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，從而出現(xiàn)核算規(guī)范性、統(tǒng)一性下降，財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量不高。

（二）總賬監(jiān)督手段有所缺失

傳統(tǒng)的總賬報(bào)表僅基于對(duì)核算憑證所附的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)行復(fù)核和檢查，從而達(dá)到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性的目的。但該種監(jiān)督方式，往往只是一種流程化、形式化的監(jiān)督檢查，監(jiān)督者自身監(jiān)督水平不高，且缺乏完善的監(jiān)督體系和有效的監(jiān)督方法。此外，單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，在上級(jí)管理者插手干預(yù)或授意的情況下，監(jiān)督效果大打折扣。在某些特殊情況下，總賬報(bào)表可能成為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的參與者和幫兇，財(cái)務(wù)監(jiān)督更是無從談起。

（三）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合程度不深

現(xiàn)有的總賬報(bào)表職責(zé)偏向于核算方面，財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的滯后性、單一性的特點(diǎn)，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)開展財(cái)務(wù)分析，難以挖掘企業(yè)管理深層性問題，使得支撐公司經(jīng)營(yíng)決策效果不強(qiáng)。財(cái)務(wù)報(bào)表往往體現(xiàn)了獨(dú)特的財(cái)務(wù)語(yǔ)言，相應(yīng)的，業(yè)務(wù)部門不具備專門的財(cái)務(wù)知識(shí)，由此缺乏財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門互相溝通的統(tǒng)一語(yǔ)境，形成了財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的天然壁壘，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合程度不深。

三、如何發(fā)揮總賬報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的作用

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算制度化與規(guī)范化，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.建立完善的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范體系。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理工作的基本準(zhǔn)繩。制訂一套完善的財(cái)務(wù)制度是一個(gè)企業(yè)做好財(cái)務(wù)工作的基本要求，而缺乏一套完善的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性將大打折扣，并給公司帶來各類檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于具體企業(yè)來講，財(cái)務(wù)制度規(guī)范的重點(diǎn)因企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)而有所不同，但總賬報(bào)表在其中的作用卻相差無異。總的說，總賬報(bào)表應(yīng)承擔(dān)起建立完善財(cái)務(wù)核算制度的主要職責(zé)。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)核算制度系統(tǒng)的建立，應(yīng)具有以下三個(gè)層次的內(nèi)容：基本核算辦法、專項(xiàng)核算管理制度和具體場(chǎng)景的核算操作細(xì)則。第一層面的基本核算辦法，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)編寫的本企業(yè)財(cái)務(wù)核算基本原則的頂層設(shè)計(jì)，其核算方法更多的是一般原則性規(guī)定，具有內(nèi)容全的特點(diǎn)。第二層面的是各類專項(xiàng)核算管理制度，這是在第一層面基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)核算工作某一領(lǐng)域的細(xì)化規(guī)范，如固定資產(chǎn)核算辦法、工程財(cái)務(wù)管理、客戶積分核算制度等，具有內(nèi)容深的特點(diǎn)。第三層面的是具體場(chǎng)景的操作細(xì)則，是財(cái)務(wù)人員基于某個(gè)業(yè)務(wù)場(chǎng)景或單個(gè)費(fèi)用類型從報(bào)賬到核算的操作指南，如差旅費(fèi)核算、招待費(fèi)核算等等，更有核算操作性。

2.落實(shí)會(huì)計(jì)職稱和崗位技能相融合的財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制。首先，在當(dāng)前國(guó)家已經(jīng)取消了會(huì)計(jì)從業(yè)門檻的情況下，會(huì)計(jì)職稱類的考試是一種最直接掌握會(huì)計(jì)制度的途徑，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)更加重視。其次，推行與企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)結(jié)合的財(cái)務(wù)崗位認(rèn)證系統(tǒng)。根據(jù)不同的會(huì)計(jì)人員層次和能力要求，可以設(shè)置高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)三個(gè)層級(jí)。初級(jí)認(rèn)證內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，作為財(cái)務(wù)入職人員和業(yè)務(wù)部門報(bào)賬人員的應(yīng)知應(yīng)會(huì)知識(shí)。中級(jí)認(rèn)證作為財(cái)務(wù)人員提升項(xiàng)目，知識(shí)難度提升，考核面廣。高級(jí)認(rèn)證內(nèi)容復(fù)雜，難度最大，更多內(nèi)容傾向管理方面，賦予職業(yè)判斷。最后，對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，還應(yīng)該引進(jìn)適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員做好財(cái)務(wù)工作的同時(shí)，了解企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)，使得會(huì)計(jì)核算工作更加融于市場(chǎng)。

（二）充分發(fā)揮賬務(wù)監(jiān)督功能，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)舞弊

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)?？傎~報(bào)表作為履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的重要崗位，在會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)的過程中應(yīng)增加會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，樹立正確的價(jià)值取向，培養(yǎng)和強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，建立道德榜樣和激勵(lì)機(jī)制，為有效貫徹財(cái)務(wù)監(jiān)督職能創(chuàng)造有利的內(nèi)部環(huán)境。

2.建立多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)集合內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)監(jiān)督流程、內(nèi)控管理要求和內(nèi)外部審計(jì)支撐，以取得相對(duì)合理的監(jiān)督效果。首先，建立標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督流程，將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)各類業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相融合，形成財(cái)務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，并與業(yè)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)合同相匹配，實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。其次，總賬報(bào)表監(jiān)督職責(zé)需與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)合。合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整是內(nèi)控管理的重要目標(biāo)?？傎~報(bào)表應(yīng)將相關(guān)內(nèi)控管理的要求嵌入到日常監(jiān)督工作流程節(jié)點(diǎn)中，同時(shí)進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，總賬報(bào)表監(jiān)督應(yīng)充分利用內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督力量。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于各業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程之外，能以獨(dú)特的方式發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和政府機(jī)構(gòu)檢查因監(jiān)督視角不同，更容易發(fā)掘財(cái)務(wù)工作本身難以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題點(diǎn)。

3.創(chuàng)新監(jiān)督方法。堅(jiān)持日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，系統(tǒng)化防控財(cái)務(wù)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)企業(yè)在不同行業(yè)、不同發(fā)展階段都具有不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)。在開展日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn)，定期開展專項(xiàng)檢查和整改，往往能起到了事半功倍的監(jiān)督效果。在財(cái)務(wù)信息化、系統(tǒng)化日益推進(jìn)的新時(shí)代，充分利用財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)功能，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控舉措前移到業(yè)務(wù)前端，即業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面嵌入具體可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控舉措，是未來財(cái)務(wù)監(jiān)督的新方向。

（三）拓展財(cái)務(wù)分析功能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理融合

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，開展財(cái)務(wù)價(jià)值分析。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析僅基于財(cái)務(wù)指標(biāo)本身出發(fā)，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨勢(shì)分析、比較分析、因素分析等方法通常無法直接揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的真正問題。在現(xiàn)有市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，降本增效，需要向企業(yè)內(nèi)部管理要效益。通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式構(gòu)建價(jià)值標(biāo)桿模型，監(jiān)控單位收入成本支出效率，實(shí)現(xiàn)成本高效運(yùn)營(yíng)，最終構(gòu)建準(zhǔn)確、及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)價(jià)值報(bào)告，支撐企業(yè)管理決策。

2.開展多維度的企業(yè)運(yùn)營(yíng)健康度分析、預(yù)警和評(píng)價(jià)工作?？傎~報(bào)表應(yīng)充分發(fā)揮自身整合企業(yè)數(shù)據(jù)的能力，搭建基于市場(chǎng)、收入、客戶、資產(chǎn)和成本等維度的指標(biāo)體系，比如市場(chǎng)維度的市場(chǎng)份額、收入維度的收入增幅、新增收入比、客戶維度的客戶規(guī)模、客戶保有、資產(chǎn)維度的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、百元資產(chǎn)收入比、成本維度的產(chǎn)品單位成本、銷售費(fèi)用占收入比等指標(biāo)，集合這些指標(biāo)，形成企業(yè)健康度評(píng)價(jià)模型，定期發(fā)布企業(yè)發(fā)展健康度評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)預(yù)警企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策提供參考信息。

綜上所述，總賬報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作中一項(xiàng)重要崗位，其重要性不言而喻，每一個(gè)從事總賬報(bào)表的會(huì)計(jì)人都應(yīng)積極思考如何共享崗位價(jià)值。尤其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，其傳統(tǒng)核算規(guī)范、會(huì)計(jì)監(jiān)督等職責(zé)不僅不能削弱，反而應(yīng)該得到加強(qiáng)。只有積極探索總賬報(bào)表的拓展性職能，通過多角度的財(cái)務(wù)分析，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提升了財(cái)務(wù)分析價(jià)值，讓自己成為企業(yè)管理者的好參謀，才能不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。

（作者單位為中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)江西有限公司）

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