關(guān)于加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理得思考

馬倩 劉從兵

（安康學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院，陜西 安康 725000）

引言

當(dāng)前我國的信用經(jīng)濟發(fā)展迅猛，很多企業(yè)都通過賒銷形式來擴大銷售，相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理就顯得尤為重要。傳統(tǒng)的企業(yè)在開展銷售業(yè)務(wù)時，大多都不愿通過賒銷來進行。但當(dāng)前我國的信用經(jīng)濟日漸成熟，而且市場的競爭日趨白熱化，企業(yè)生存和發(fā)展都面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。而進行信用賒銷，可以短期內(nèi)降低公司的庫存轉(zhuǎn)移風(fēng)險從而降低成本和倉儲管理費用，還能迅速地開發(fā)市場提高銷售業(yè)績，獲得更多忠實的客戶，推動企業(yè)向前發(fā)展。雖然進行信用賒銷有很多優(yōu)勢，但這種行為同樣存在很多的弊端。應(yīng)收賬款是公司還沒有實際收入的資產(chǎn)，具有很強的流動性和存在很多不確定的影響因素，因此存在壞賬、違約等嚴(yán)重的風(fēng)險。近些年，企業(yè)出現(xiàn)壞賬的概率大大增加了，證明越來越多企業(yè)的應(yīng)收賬款問題日益突出。企業(yè)為擴大市場和快速產(chǎn)生銷售業(yè)績，短期內(nèi)提高企業(yè)的市場占有率，會大量進行信用銷售，由此會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款項目。而應(yīng)收賬款本身是企業(yè)一項流動性的資產(chǎn)，存在很大的不確定性，因此風(fēng)險也比較大。對應(yīng)收賬款的兌現(xiàn)和監(jiān)督其成效的好壞將直接影響企業(yè)經(jīng)營成效的好壞。

如果企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模比較大，而又沒有進行有效的催收，這些流動資產(chǎn)會占據(jù)公司的大部分資產(chǎn)，給公司的資金周轉(zhuǎn)帶來很大的壓力。而且后期一旦客戶拖欠故意推諉，這部分資產(chǎn)兌現(xiàn)的難度將會越來越大，很可能會出現(xiàn)壞賬。公司呆滯和壞賬資產(chǎn)的比例越大，公司可用的流動資產(chǎn)就越少，公司財務(wù)的壓力就會愈發(fā)增加，最嚴(yán)重的后果可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。在此背景下，企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的管理顯得愈發(fā)重要。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)涵及意義

企業(yè)的賒銷活動是以成熟的商業(yè)信用為基礎(chǔ)的，因此應(yīng)收賬款的含義是企業(yè)在提供實際的產(chǎn)品或服務(wù)后，應(yīng)當(dāng)收回還沒有實際收回的等值商業(yè)承兌匯票或現(xiàn)金。應(yīng)收賬款對公司的作用很難明確界定是好或壞。因為如果利用的好，企業(yè)就能迅速擴大銷售，占領(lǐng)更多的市場，提高企業(yè)的競爭力。如果管理失當(dāng)，企業(yè)會出現(xiàn)大批呆滯資產(chǎn)，降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率，最終可能會陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機中。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中所占比例偏高

根據(jù)相關(guān)資料的統(tǒng)計結(jié)果，當(dāng)前我國很多企業(yè)的總流動資產(chǎn)超過一半是應(yīng)收賬款，而西方發(fā)達國家企業(yè)應(yīng)收賬款的平均水平是占據(jù)總流動資產(chǎn)的20%以內(nèi)。國內(nèi)很多企業(yè)的應(yīng)收賬款有超過六成都已經(jīng)過期還沒有如期收回，而且隨著時間的推移，預(yù)期應(yīng)收賬款的比例還在迅速增加，而西方發(fā)達國家企業(yè)的這個比例一般在10%以內(nèi)。預(yù)期應(yīng)收賬款過多時間越長，企業(yè)收回兌現(xiàn)的難度會更大，壞賬可能增加，企業(yè)表面盈利而實際虧損，資金周轉(zhuǎn)不靈，無疑會帶來可怕的財務(wù)風(fēng)險。

（二）應(yīng)收賬款導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率比較低下

規(guī)模過大的應(yīng)收賬款會對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響，主要是加速了企業(yè)的現(xiàn)金支出。因為通過賒銷擴大銷售就會產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)收賬款，企業(yè)的現(xiàn)金隨著產(chǎn)品交付而流出，但實際并沒有相應(yīng)的銷售收入進賬，因此相當(dāng)于企業(yè)只有現(xiàn)金在流出。另外，企業(yè)為銷售產(chǎn)品，還會有大量的生產(chǎn)、采購、貨運成本和應(yīng)繳稅款支出，以及應(yīng)收賬款的管理和回收開支等，這些因素?zé)o一例外都要公司通過流動資產(chǎn)中的現(xiàn)金來支付，因此企業(yè)應(yīng)收賬款存在，加大了企業(yè)的現(xiàn)金支出，降低了企業(yè)的資金利用率、周轉(zhuǎn)率和投資概率。

三、應(yīng)收賬款管理不善給企業(yè)帶來的消極影響

（一）影響企業(yè)營業(yè)周期

企業(yè)的營業(yè)周期主要是生產(chǎn)——銷售——資金回籠這一過程的總時間。而它的周期長短主要是看企業(yè)的生產(chǎn)效率和資金回籠的時間，是兩個時間相加的值。一般而言，企業(yè)的生產(chǎn)效率（生產(chǎn)周期）是固定、可控的，因此，企業(yè)縮短營業(yè)周期主要是要控制應(yīng)收賬款的回收周期。如果某個企業(yè)的應(yīng)收賬款到期遲遲不能兌現(xiàn)，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率下降，可用的流動資金不夠，可能會影響企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)任務(wù)的開展和原料采購以及員工工資發(fā)放等，直接影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營的順利開展。

（二）增加機會成本，耗費大量資源

企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理不佳，還會耗費更多的企業(yè)資源并提高機會成本的水平。應(yīng)收賬款本身是公司的流動資產(chǎn)，其價值被銷售商品占據(jù)，如果不提高利用率，其增值的可能性就比較低。應(yīng)收賬款長期不能收回，就會占用大量的流動資產(chǎn)，如果公司利用這部分資金進行經(jīng)營和投資，可能可以獲得更多的利潤，而正是因為應(yīng)收賬款沒有收回，使得這種目標(biāo)難以實現(xiàn)，所以說公司的機會成本增加了。而資金對企業(yè)或是其客戶來說，都是一項比較稀缺的資源，當(dāng)資本和金融市場的資金緊缺時，客戶更會牢牢把握已有的資金，而企業(yè)要回收應(yīng)收款項變得更加困難。因此，企業(yè)為加緊回收和兌現(xiàn)應(yīng)得的銷售貨款，就必須要投入更多的人力、物力和財力，耗費更多的企業(yè)資源。而且銷售貨款不能及時對資金回籠，企業(yè)不能如期償還債務(wù)，利息和滯納金等都會增加?？偟膩碚f，企業(yè)應(yīng)收賬款如果沒有得到有效的管控，會給企業(yè)財務(wù)帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（三）降低資產(chǎn)效率，增加融資風(fēng)險

通過賒銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如果不及時回收，這些應(yīng)收的款項就會一直停留在銷售環(huán)節(jié)，而不是歸入企業(yè)的流動資產(chǎn)中。企業(yè)的流動周轉(zhuǎn)資本只出不進，在消減到安全水平以下時，企業(yè)的正常運作也會受到影響。而企業(yè)如果在產(chǎn)品銷售出去后沒有及時收回銷售款項，企業(yè)流動資產(chǎn)短缺還會讓企業(yè)失去大量投資獲利的機會。企業(yè)的投資發(fā)展一般是公司戰(zhàn)略層面的重要內(nèi)容，沒有有效的利用占用和把握投資機會，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也難以實現(xiàn)。雖然很多企業(yè)為實施投資項目，在資金短缺的情況下可以向銀行等金融機構(gòu)融資貸款來應(yīng)急，但金融融資不但包含有不小的利息費用，還有還款的壓力，一旦企業(yè)經(jīng)營或管理出現(xiàn)問題導(dǎo)致償債能力降低，企業(yè)的財務(wù)將會面臨嚴(yán)重危機。

（四）加快企業(yè)現(xiàn)金的流出速度

前文我們已經(jīng)知道，雖然企業(yè)進行信用銷售能短期內(nèi)獲得更多的利益，但以長遠的眼光看，企業(yè)對應(yīng)收賬款管控不夠，會讓企業(yè)產(chǎn)生更多無效的現(xiàn)金流量，而且會增加企業(yè)現(xiàn)金流失的風(fēng)險。這些風(fēng)險具體表現(xiàn)在企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出、所得稅的支出以及現(xiàn)金利潤的分配等方面。短期內(nèi)企業(yè)進行大量的信用賒銷可以大幅提升企業(yè)的營業(yè)額，而企業(yè)流轉(zhuǎn)稅是根據(jù)企業(yè)的總銷售業(yè)績來算的，因此企業(yè)銷售業(yè)績越高，需要繳納的流轉(zhuǎn)稅也越多。換個角度而言，企業(yè)應(yīng)收賬款越多，需要繳納的流轉(zhuǎn)稅也越多，而且該稅款是需要用現(xiàn)金來結(jié)算的，這進一步加快了企業(yè)的現(xiàn)金支出速度。而企業(yè)在對應(yīng)收賬款進行控制和催收等管理活動時，需要投入足夠的人力、時間和財力，這也會產(chǎn)生大量的現(xiàn)金支出，加快現(xiàn)金流出速度。進行信用賒銷表面上使企業(yè)的營業(yè)收入得到顯著提升，但是并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金收入，這種情況夸大了企業(yè)的經(jīng)營成效，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。另外，應(yīng)收賬款回收周期的延長會延長企業(yè)的營業(yè)周期，而且因為有大量流動資金被長期占用，企業(yè)的活動資金減少，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會受到影響。如果應(yīng)收賬款回收率過低，企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金會降到安全水平線以下，企業(yè)投資機會成本增加還可能進行負債經(jīng)營，其財務(wù)將會承擔(dān)相當(dāng)大的負擔(dān)。

四、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）增強風(fēng)險防范意識

當(dāng)前，企業(yè)進行大量的賒銷活動來擴大市場和提高銷售業(yè)績本來也是順應(yīng)市場變化和自身發(fā)展的需要，但前提是要對應(yīng)收賬款的風(fēng)險有明確的認識。具體應(yīng)該事先對市場變化特點和經(jīng)濟政策的變化有全面的掌握，找到信用賒銷活動中所有可能發(fā)生的風(fēng)險，依據(jù)相關(guān)法律和政策的扶持和保障功能，擴展更多適合自身發(fā)展渠道的同時，尋求通過創(chuàng)新的營銷策略降低信用銷售的比例。然后以公司實際的經(jīng)濟實力為基礎(chǔ)，對信用銷售的所有客戶其合同履行能力、信用情況等建立客戶數(shù)據(jù)庫進行綜合評估，對可能發(fā)生的延遲還款或違約的風(fēng)險進行全面預(yù)測，對應(yīng)收賬款的規(guī)模和數(shù)量進行監(jiān)督和跟蹤管理。其中管理客戶可以為每個客戶建立一個獨立的信用賬戶，建立分析模型對每個不同客戶的信用進行評級，最后根據(jù)客戶賬戶顯示的信用等級來確定不同客戶賒銷的額度和期限等。

（二）建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系

合理的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系由賒銷項目產(chǎn)生、收款期限和客戶違約風(fēng)險預(yù)警等主要內(nèi)容構(gòu)成。

首先，對賒銷業(yè)務(wù)的產(chǎn)生進行適時監(jiān)督和跟蹤。公司要對銷售部門賒銷訂單產(chǎn)生的全過程進行有效監(jiān)管，銷售部門在接受顧客訂單后，初步對客戶的信用進行審核，然后制定賒銷方案，包括銷售明細和貨款收回方法等，該方案設(shè)計完成后，交由公司管理層審核和批準(zhǔn)。賒銷訂單首先要符合公司信用銷售的標(biāo)準(zhǔn)，銷售部才能生成訂單，然后根據(jù)客戶的信用情況確定是否可以進行賒銷。在審批的過程中，公司管理部員工要深入調(diào)查客戶的賒銷信用額度和是否存在未結(jié)的貨款，在確定信用銷售的規(guī)模、還款時限和資金收回方式等。

其次，公司財務(wù)管理部門對應(yīng)收賬款進行管控。管控的內(nèi)容主要包括應(yīng)收賬款收回、收回期限等，主要是負責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料并交提管理部門?？梢圆捎脭?shù)據(jù)的對比分析和變化趨勢預(yù)測等方法，全面掌握出現(xiàn)壞賬的可能性并制定風(fēng)險應(yīng)急處置方案。

再次，對應(yīng)收賬款的回收情況進行動態(tài)跟蹤管理。應(yīng)收賬款項目一旦建立，就要啟動專項跟蹤管理的小組，對客戶的動態(tài)進行實時掌握并反饋給管理員，從所有過程來預(yù)防和控制客戶發(fā)生違約的可能。而應(yīng)收賬款管理小組與銷售部門也要加強合作，在明確各自職責(zé)和義務(wù)的同時，共同監(jiān)督和管理應(yīng)收賬目，共同努力降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

另外，在系統(tǒng)管理的過程中，還可以充分利用內(nèi)部審計部門的功能，對應(yīng)收賬款的執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意收回賬款等情況，及時反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)層并責(zé)令終止其管理活動，等待調(diào)查和改整。

（三）強化清收力度

在回收應(yīng)收賬款的階段，要加強清收的力度。為最大程度地降低應(yīng)收賬款的回收成本，公司可以對目標(biāo)對象進行分類和細化。比如具有同一特點或處在同一行業(yè)同一經(jīng)營水平的客戶，公司可以采用同一方法在同樣時間進行清收，節(jié)省時間和人力成本，提高規(guī)模清收的作用。另外，在對一些擁有良好信譽的客戶進行清收工作時，要重視協(xié)調(diào)和溝通，在避免惡化雙方關(guān)系的情況下，采用相對溫和的辦法統(tǒng)一進行清收。對于信用不高有惡性拖欠嫌疑的客戶，公司采用權(quán)威的司法途徑來催收，首先可以先進行清收事項的說明，并以律師函的形式正式通知對方。如果對方仍置之不理，公司可以向法院提出訴訟，通過法律的牽制手段來完成清收工作。很多清收人員在進行應(yīng)收賬款清收工作時，可能會發(fā)現(xiàn)客戶其實是能夠完全償還債務(wù)的，不過當(dāng)前確實沒有足夠的周轉(zhuǎn)資金，這種情況相對復(fù)雜。清收人員可以積極配合法院對債務(wù)人財產(chǎn)進行保全，制作債權(quán)憑證，在法院的幫助下對相關(guān)賬務(wù)單位進行財產(chǎn)保全處理。與此同時，公司可以安排專門的員工來跟進該項目，針對其財產(chǎn)的動態(tài)追蹤和監(jiān)督。一旦條件成熟，就盡快知會法院幫助執(zhí)行清收工作。

（四）建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范機制

1、加強對客戶的信用管理

信用管理首先要制定明確的信用評級標(biāo)準(zhǔn)。如果賒銷的門檻過高，很多客戶因為信用達不到要求，就會流失很多的客戶，公司擴大市場和提高銷售的目標(biāo)也就難以實現(xiàn)了。而門檻太低的話，客戶信用良莠不齊，公司應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險將會大大增加。因此，要對信用銷售的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)進行合理規(guī)劃。對于一些信用高的客戶，公司可以有一些賒銷的優(yōu)待，比如延長還款期限，提高賒銷額度等。而對于新客戶和信用狀況不佳的客戶，公司可以采取相反的措施。

2、完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

應(yīng)收賬款在催收過程中，出現(xiàn)客戶公司破產(chǎn)、故意推遲和惡意拒絕等情況是很普遍的，這都會給公司造成壞賬。為降低壞賬對公司的不良影響，公司就有必要建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備機制。很多客戶企業(yè)在應(yīng)收賬款回收時違約使得公司的生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，損失不可估量。針對這種情況，公司為將壞賬的不良影響降到最低，可以每年定期對應(yīng)收款項進行檢測和評估，預(yù)測可能發(fā)生壞賬的概率。并對確認為壞賬的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。

結(jié)束語

應(yīng)收賬款雖然是沒有實現(xiàn)的款項，但它也是公司的流動資產(chǎn)，對其進行科學(xué)合理的管理，有利于公司的發(fā)展。當(dāng)前我國的經(jīng)濟世界一體化步伐不斷加快，國內(nèi)企業(yè)普遍面臨來自國外的優(yōu)勢競爭力擠壓，其生存和發(fā)展的空間不斷被縮小。當(dāng)前信用經(jīng)濟不斷成熟，國內(nèi)企業(yè)通過信用銷售來擴大銷售提高市場競爭力是大勢所趨。但眾多企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理并不理想。以此為背景，本文從現(xiàn)實出發(fā)，首先介紹應(yīng)收賬款可能存在的風(fēng)險和缺陷，然后根據(jù)相關(guān)理論進行論證，最后提出企業(yè)要提高應(yīng)收款項的管理水平，應(yīng)當(dāng)增強風(fēng)險防范意識和建立風(fēng)險防范機制，構(gòu)建應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，以及不斷加強賬目清收的力度。