試論《孫子兵法》在“戰(zhàn)略管理會計”中的應(yīng)用

袁文霞

財政部2016年發(fā)布的《管理會計基本指引》指出：“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，管理會計的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)發(fā)展；管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃”。經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，要求企業(yè)更能適應(yīng)多變的市場、政治、法律環(huán)境，需要企業(yè)從戰(zhàn)略上，長遠的考慮企業(yè)的價值增值和可持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)的管理會計信息已不能再滿足企業(yè)決策的需要，戰(zhàn)略管理會計作為管理會計的發(fā)展是必然的。

一、與傳統(tǒng)管理會計相區(qū)別，戰(zhàn)略管理會計的新特征

1、戰(zhàn)略性，傳統(tǒng)的管理會計提供的信息缺乏與戰(zhàn)略決策的相關(guān)性，戰(zhàn)略管理會計以戰(zhàn)略的視角搜集、分析相關(guān)信息，將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計工作的全過程，對于公司戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行將發(fā)揮重要的作用。

2、關(guān)注外部信息，外部經(jīng)濟環(huán)境越復(fù)雜，對企業(yè)的影響也會越大，關(guān)注企業(yè)外部信息對于企業(yè)的成敗至關(guān)重要。

3、培養(yǎng)核心能力，IFAC（1998）指出管理會計的未來在于通過持續(xù)探求資源是否有效使用，幫助相關(guān)組織為股東、顧客或其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價值。價值的創(chuàng)造離不開企業(yè)核心能力的培養(yǎng)，企業(yè)核心能力的培養(yǎng)在于有效使用企業(yè)資源，通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，找出企業(yè)價值創(chuàng)造的增長點，企業(yè)價值的不斷創(chuàng)造和保值則來自于在內(nèi)外環(huán)境的變化中維持企業(yè)的核心能力。

近年來，戰(zhàn)略管理會計越來越受到重視，在理論研究和實踐中都取得了良好的成果。管理會計作為決策支持系統(tǒng)一部分，應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略決策密不可分，對于戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)研究已經(jīng)成為我國管理會計領(lǐng)域研究的重要部分，證明理論界對于戰(zhàn)略管理會計的重視。管理會計的戰(zhàn)略定位在企業(yè)中也越來越重要。

二、《孫子兵法》在“戰(zhàn)略管理會計”中的應(yīng)用

《孫子兵法》是中國現(xiàn)存最早的兵書，被譽為“兵學圣典”，蘊含著深刻的戰(zhàn)略思想，目標就是勝戰(zhàn)，維護國家的穩(wěn)定和利益；而企業(yè)的目標是生存、獲利和發(fā)展，途徑就是培養(yǎng)核心能力，戰(zhàn)勝競爭對手，占有市場，并將外部經(jīng)濟、政治環(huán)境對企業(yè)的不利影響降到最低。戰(zhàn)略管理會計的職責就是以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，收集并分析內(nèi)外部信息，幫助企業(yè)制定決策，《孫子兵法》在企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)用已經(jīng)有很多理論的研究，以下是本文對《孫子兵法》在戰(zhàn)略管理會計中應(yīng)用的認識。

（一）決策之前的廟算

孫子曰：“夫未戰(zhàn)而廟算勝者，得算多也；未戰(zhàn)而廟算不勝者，得算少也”，孫子認為未戰(zhàn)之前周密的籌劃對于戰(zhàn)爭的取勝至關(guān)重要，同樣企業(yè)如果要做出正確的戰(zhàn)略決策也需要周密的籌劃，及時有效的收集、分析企業(yè)內(nèi)外部對決策有用的信息，在有利條件下，快速占有市場，擊敗競爭對手，在不利條件下，找出企業(yè)勝算的突破口。

孫子曰：“故經(jīng)之以五事，校之以計而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法”，指要通過對敵我雙方的政治、天時、地勢、將領(lǐng)、制度五個方面進行綜合對比，分析敵我雙方的優(yōu)勢與弱點，判斷戰(zhàn)爭的勝負。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中，也需要對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，例如現(xiàn)有戰(zhàn)略、管理者、組織制度、企業(yè)文化、經(jīng)營數(shù)據(jù)信息等，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，面臨的機會與威脅，找出企業(yè)可以改進的地方與改進的方法，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，找出在市場競爭中取勝的關(guān)鍵點，在競爭中取勝。

（二）權(quán)變思想

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20 世紀70 年代提出，其理論的核心是組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機應(yīng)變。經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，使得權(quán)變理論對于為決策提供信息的戰(zhàn)略管理會計研究具有重要意義?！秾O子兵法》中具有豐富的權(quán)變理論思想，比如謀攻篇“故用兵之法，十則圍之，五則攻之，倍則分之，敵則能戰(zhàn)之，少則能逃之，不若則能避之。故小敵之堅，大敵之擒也”；兵勢篇“奇正相生，如循環(huán)之無端，孰能窮之哉”；虛實篇“故兵無常勢，水無常形，能因敵變化而取勝者，謂之神”等。

（三）取勝的關(guān)鍵因素

孫子曰：“故知勝有五：知可以戰(zhàn)與不可以戰(zhàn)者勝；識眾寡之用者勝；上下同欲者勝；以虞待不虞者勝；將能而君不御者勝。此五者，知勝之道也”。預(yù)知取勝的因素有五點：懂得什么條件下可戰(zhàn)或不可戰(zhàn)，能取勝；懂得兵多兵少不同用法的，能取勝；全軍上下一心的，能取勝；以有備之師待無備之師的，能取勝；將帥有才干而君主不從中干預(yù)的，能取勝。這五條，是預(yù)知勝利的道理，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中也同樣適用：

1、選擇正確的決策執(zhí)行時機

企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生著變化，對企業(yè)發(fā)展有利的機會和條件也會隨著環(huán)境的變化而改變，選擇正確的戰(zhàn)略決策執(zhí)行時機體現(xiàn)了決策者的智慧。企業(yè)的運行就是一個決策制定-執(zhí)行-評價反饋的反復(fù)過程，正確的決策與正確的執(zhí)行時機的選擇即“知可以戰(zhàn)與不可以戰(zhàn)”對企業(yè)至關(guān)重要。

2、企業(yè)資源的合理配置

決策的執(zhí)行過程，就是一個資源配置的過程，合理的資源配置才能將企業(yè)資源的效用最大化，提高決策執(zhí)行的效果，“識眾寡之用者勝”，用兵需要指揮者懂得根據(jù)兵力多少采取不同的戰(zhàn)法，同樣，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的過程中也會面臨各種各樣的問題，也需要決策的執(zhí)行者能隨時做出正確的、有效地決定，合理的進行企業(yè)資源分配，這關(guān)乎著決策執(zhí)行的成敗。

3、上下一心

孫子曰：“上下同欲者勝”，指上下有共同的愿望，齊心協(xié)力，才能取得勝利，企業(yè)的每一個人都在企業(yè)的運行中發(fā)揮著不可取代的作用，都會參與到企業(yè)的決策執(zhí)行過程中，所以上下齊心協(xié)力，才能促進決策的有效執(zhí)行。

4、充分的準備

經(jīng)濟環(huán)境、政府政策、競爭對手的不斷變化，都要求企業(yè)的管理者要居安思危，時刻警醒可能要發(fā)生的變化，預(yù)測環(huán)境與環(huán)境的變化對企業(yè)可能會造成的影響，然后做好準備；在企業(yè)內(nèi)部，決策的執(zhí)行也需要提前做好準備，預(yù)測到需要的資源，可能會發(fā)生的問題，比如戰(zhàn)略管理會計中預(yù)算管理的思想。

5、授權(quán)的重要性

授權(quán)是企業(yè)治理的關(guān)鍵因素，企業(yè)的經(jīng)營，特別是面對市場，面對競爭對手，更要求領(lǐng)導(dǎo)者有隨機應(yīng)變的能力，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)或者跨區(qū)域運營的企業(yè)，信息的反饋需要一定的時間，而往往時機會稍縱即逝，相機決策就顯得非常重要，例如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的事業(yè)部制結(jié)構(gòu)，更能發(fā)揮管理者的積極性，也能更及時正確的面對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的改變。

（四）核心實力造成的“形”

孫子曰：“兵法：一曰度，二曰量，三曰數(shù)，四曰稱，五曰勝。地生度，度生量，量生數(shù)，數(shù)生稱，稱生勝。故勝兵若以鎰稱銖，敗兵若以銖稱鎰。勝者之戰(zhàn)民也，若決積水于千仞之溪者，形也”。指勝利之師如同以鎰對銖，是以強大的軍事實力攻擊弱小的敵人；而敗軍之師如同以銖對鎰，是以弱小的軍事實力對抗強大的敵方。高明的指揮員領(lǐng)兵作戰(zhàn)，就像在萬丈懸崖決開山澗的積水一樣，這就是軍事實力中的“形”?！靶巍敝副憩F(xiàn)、狀況。要想形成具有競爭實力的“形”，企業(yè)就需要培養(yǎng)核心能力，核心能力是企業(yè)的內(nèi)部資源，只有核心能力才能為企業(yè)帶來超額利潤和長期的競爭優(yōu)勢。

（五）執(zhí)行能力造成的“勢”

孫子曰：“故善戰(zhàn)人之勢，如轉(zhuǎn)圓石于千仞之山者，勢也”。指善于指揮打仗的人所造就的“勢”，就像讓圓石從極高極陡的山上滾下來一樣，來勢兇猛?！皠荨?，指的就是在某一時點上，表現(xiàn)出來的力量，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)知人善任，選擇合適的人才發(fā)揮主觀能動作用，造成決定取勝的“勢”，如果企業(yè)已經(jīng)具備競爭的核心實力，但缺乏智慧的領(lǐng)導(dǎo)者，不能抓住有利的時機，或者不能有效地利用企業(yè)的資源，那就不能形成在競爭中取勝的“勢”。

三、結(jié)束語

中國傳統(tǒng)文化，是中國智慧的載體，是中華民族思想精神的凝結(jié)，有著豐富的哲學、人文內(nèi)涵，是發(fā)展的驅(qū)動力，也會對發(fā)展提供精神指導(dǎo)，《孫子兵法》對企業(yè)的戰(zhàn)略管理具有深刻的意義，因筆者水平有限，希望能拋磚引玉，增加大家對于戰(zhàn)略管理會計、《孫子兵法》及中國傳統(tǒng)文化的研究和學習興趣。