民營企業(yè)涉稅問題探討及優(yōu)化建議

黃乃鴻

（昆山長鷹硬質(zhì)合金有限公司，江蘇 蘇州 215300）

前言

近年來稅務(wù)政策不斷完善，民營企業(yè)和大型企業(yè)相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力較差，財(cái)務(wù)人員觀念更新不及時(shí)，導(dǎo)致近年來民營企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)激增。隨著金稅三期的全面落地，在稅務(wù)嚴(yán)管、大數(shù)據(jù)監(jiān)控的背景下，民營企業(yè)只有合法經(jīng)營，加強(qiáng)涉稅管理，才能在不斷完善的體制下取得穩(wěn)定的發(fā)展。民營企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅管理，為管理效率的提升奠定基礎(chǔ)。

一、民營企業(yè)在涉稅管理過程中的問題

（一）固定資產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營情況不匹配

我國部分民營企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)資料中沒有部分固定資產(chǎn)（例如廠房等），同時(shí)也沒有固定資產(chǎn)租賃支出，但是卻有設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品入庫、設(shè)備燃料消耗記錄等，導(dǎo)致這樣的情況可能是企業(yè)租賃資產(chǎn)且無法取得發(fā)票，導(dǎo)致不能入賬，或使用關(guān)聯(lián)企業(yè)的固定資產(chǎn)。這樣的行為給稅務(wù)管理帶來較大風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)支出不入賬，資金來源未入賬，在稅務(wù)稽查時(shí)可能遭受巨額處罰。

（二）資產(chǎn)購置方面存在的問題

民營企業(yè)資產(chǎn)購置過程中對(duì)資產(chǎn)的不含稅采購價(jià)格較為注重，但沒有考慮到普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)行稅，最終反而導(dǎo)致采購成本增加的問題。在采購過程中看似設(shè)備的價(jià)格壓低，但考慮專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，取得普通發(fā)票的采購實(shí)際成本卻增加了，影響了企業(yè)的成本，導(dǎo)致項(xiàng)目投資的失敗。

（三）營業(yè)收入入賬核算方面存在的問題

民營企業(yè)在收入核算過程中，很多企業(yè)使用內(nèi)外帳的核算模式，第一，按照收入是否開具發(fā)票將不開發(fā)票的收入在內(nèi)賬核算，但在公司公戶轉(zhuǎn)款的情況下導(dǎo)致貨幣資金賬實(shí)不符，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，某些時(shí)候會(huì)虛開發(fā)票，增加收入。例如企業(yè)要在新三板上市之前，或是不同企業(yè)互相“幫忙”時(shí)，企業(yè)可能虛開發(fā)票，開具一些和實(shí)際業(yè)務(wù)沒有聯(lián)系的發(fā)票，導(dǎo)致有較大應(yīng)收賬款且一直處于掛賬狀態(tài)。其次部分民營企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)滯后，存在金額較大的應(yīng)收賬款，根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)期末存貨也很多，但是企業(yè)實(shí)際上沒有賬面上那么多的存貨，原因是存貨已發(fā)出，但因?qū)Ψ讲灰l(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入。企業(yè)的預(yù)收賬款、期末存貨等都是金稅三期背景下重點(diǎn)稽查的內(nèi)容，因此民營企業(yè)為了避免高額罰款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入核算的重視。

（四）成本、存貨核算存在問題

部分民營企業(yè)未設(shè)置存貨明細(xì)賬，成本的核算也較為混亂，通過對(duì)企業(yè)的分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)原材料明細(xì)科目較多，燃料消耗異常，部分原材料采購入庫后直接計(jì)銷售成本，企業(yè)的毛利異常，部分企業(yè)因核算不嚴(yán)謹(jǐn)，還存在成本倒掛的現(xiàn)象，銷售收入和成本不匹配。另一方面，有些民營企業(yè)直接購買發(fā)票，沒有實(shí)物流與資金流，這類企業(yè)存在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付款長期掛賬的情況，且毛利率遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均水平。這類企業(yè)在稅務(wù)稽查中，很可能面臨巨額的處罰。

（五）期間費(fèi)用列支方面存在的問題

部分民營企業(yè)期間費(fèi)用異常，有幾個(gè)方面的原因：第一是股東直接參與企業(yè)管理，股東的費(fèi)用和民營企業(yè)費(fèi)用難以區(qū)分；第二是銷售人績(jī)效獎(jiǎng)金較高，為了規(guī)避這部分的個(gè)人所得稅，企業(yè)要求銷售人員根據(jù)發(fā)票報(bào)銷，但這些發(fā)票并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的發(fā)票；第三是對(duì)于無法取得正規(guī)發(fā)票的傭金，民營企業(yè)的成本費(fèi)用沒有列支。

（六）虛開發(fā)票的問題

部分民營在經(jīng)營過程中虛開發(fā)票，沒有按照真實(shí)業(yè)務(wù)開具發(fā)票。虛開發(fā)票主要包括以下幾個(gè)方面：第一是沒有貨物或勞務(wù)的銷售而開具發(fā)票；第二是雖然有相應(yīng)的貨物或勞務(wù)銷售，但是開具發(fā)票的數(shù)量和金額與實(shí)際不符；第三是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為他人代開多余的發(fā)票，對(duì)開票內(nèi)容虛假填寫。虛開發(fā)票可能會(huì)面臨《刑法》的處罰，在金稅三期全面落地的背景下，稅務(wù)要求三流一致，企業(yè)虛開發(fā)票將嚴(yán)重影響企業(yè)的生存，甚至相關(guān)責(zé)任人將面臨刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）關(guān)聯(lián)企業(yè)、經(jīng)營者占用資金的問題

民營企業(yè)經(jīng)常涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，根據(jù)規(guī)定，資金拆借如果沒有收取利息，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅額，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。在關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人資金占用過程中，主要涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等。對(duì)資金占用的情況，民營企業(yè)要加強(qiáng)管理，注重拆借資金的合理性，完善相關(guān)合同，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（八）“長虧不倒”的問題

部分民營企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)長期申報(bào)數(shù)據(jù)顯示虧損，甚至三年以上不繳納企業(yè)所得稅。但審核時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期經(jīng)營狀態(tài)良好，企業(yè)的發(fā)展前景好寫，職工福利不斷提高，與長期虧損的情況矛盾。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)混亂，期間費(fèi)用異常等問題，這種情況表明企業(yè)的賬務(wù)不符合客觀情況。

（九）享受稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題

國家相繼出臺(tái)了許多中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以支持民營企業(yè)的發(fā)展。但民營企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的稅收管理人才，導(dǎo)致民營企業(yè)未按規(guī)定報(bào)備相關(guān)的資料，同時(shí)卻享受了稅收優(yōu)惠，這將可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于對(duì)稅收政策不了解，有些有資格享受稅收優(yōu)惠的民營企業(yè)沒有享受，導(dǎo)致稅收成本過高。

（十）民營企業(yè)在涉稅資料方面存在的問題

民營企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)健全總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他賬簿。民營企業(yè)賬簿設(shè)置有較大隨意性，這給企業(yè)的涉稅管理帶來較大阻礙。另一方面，財(cái)務(wù)人員僅限于財(cái)務(wù)核算，對(duì)于相關(guān)稅務(wù)問題研究較少，稅務(wù)內(nèi)控幾乎處于空白狀態(tài)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管與企業(yè)自身管理帶來較大困難。

二、針對(duì)民營企業(yè)涉稅問題的優(yōu)化建議

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到在金稅三期背景下涉稅管理的重要性，加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在經(jīng)營過程中做到依法經(jīng)營，不可逾越法律的底線，否則將面臨罰款甚至刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，隨著“雙隨機(jī)”的稽查力度提高、大數(shù)據(jù)稅務(wù)監(jiān)控的落地，稅務(wù)稽查的力度越來越大，民營企業(yè)的全體員工都應(yīng)樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到工作中。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

大部分民營企業(yè)對(duì)于內(nèi)控不重視，為了優(yōu)化涉稅管理，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)結(jié)合自身情況制定內(nèi)部控制制度，樹立健全的內(nèi)部控制制度，健全公司治理結(jié)構(gòu)，明確權(quán)、責(zé)、利對(duì)等。企業(yè)的各部門要各司其職，進(jìn)而促使涉稅管理的規(guī)范化和秩序化。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案防范機(jī)制

民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案防范機(jī)制，針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)，降低因宏觀環(huán)境給企業(yè)導(dǎo)致的損失，提高企業(yè)效益。

（五）樹立全過程涉稅管控思路

涉稅管理涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的支出與稅務(wù)支出一樣，將導(dǎo)致企業(yè)利益的流出。因此民營企業(yè)應(yīng)將涉稅管理上升到成本控制的高度，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行策劃，在生產(chǎn)經(jīng)營全過程中加強(qiáng)涉稅管理意識(shí)，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)考慮涉稅管理，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效益的目標(biāo)。

（六）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

目前稅法不斷完善，稅收政策日新月異，財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)、提高自身素質(zhì)，才能應(yīng)對(duì)涉稅管理的要求。

（七）利用涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)提升涉稅管理水平

民營企業(yè)因自身實(shí)力不足，可能無法聘請(qǐng)具有專業(yè)素養(yǎng)的稅收人員，因此可以使用稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)進(jìn)行涉稅管理。首先，在遇到稅收難題時(shí)可以咨詢稅務(wù)事務(wù)所；其次，可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師作為稅務(wù)顧問，對(duì)企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行檢查；再次，可以要求稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行年度審核，查出涉稅管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

隨著金稅三期的全面落地，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中的涉稅管理日趨復(fù)雜，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長治久安，就要思考如何做好涉稅管理。民營企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)該不斷思考涉稅問題，促使民營企業(yè)的持有發(fā)展。