試論“企業(yè)所得稅計算表”在所得稅會計核算中的應(yīng)用

文/王續(xù)璋 李彧佳， 湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院 安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院

1 引言

企業(yè)在進行納稅計算時，需要遵循很多因素的約束和規(guī)定，尤其是要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)一定時期內(nèi)的會計利潤額與繳納上去的企業(yè)所得稅之間就會存在一些差異。這部分有所差異的企業(yè)所得稅的處理對企業(yè)而言一直是一個難題，因此，“企業(yè)所得稅計算表”的出現(xiàn)很好地為企業(yè)解決了這一心頭大患。企業(yè)所得稅計算表在企業(yè)所得稅處理工作中，占據(jù)的作用是十分突出的，實踐中也證明了此表的有效性和便利性。因此，探索企業(yè)所得稅計算表應(yīng)用與原理的工作就變得意義重大，既具有一定的實踐價值，也存在一定的理論意義，是一個重要的時代課題。

2 “企業(yè)所得稅計算表”及其編制原理

“企業(yè)所得稅計算表”的制定過程比較復(fù)雜，但是，在搞清楚其內(nèi)在原理以及相應(yīng)步驟后，就能夠十分便利地進行應(yīng)用。在企業(yè)所得稅計算表的修訂過程里，一個中心內(nèi)容就是稅會差異方面的工作。一般來說，企業(yè)所得稅計算表會根據(jù)永久性差異和暫時性差異兩方面進行分別陳列展示，并且將兩種類別分別進行納稅調(diào)整，以參考會計利潤總額度的前提下根據(jù)納稅增減額來計算出企業(yè)的納稅所得。然后，企業(yè)會用所得到的數(shù)據(jù)來探索其變化情況，確認企業(yè)的遞延所得稅和負債情況，最終得到一個所得稅費用，就是最后的結(jié)果。

2.1 差異項目

編制企業(yè)所得稅計算表時，應(yīng)將永久性差異和暫時性差異分別列示。差異項目主要由兩種類型組成，第一種叫做永久性差異，這類差異較為宏觀。并且，永久性差異與遞延所得稅并沒有聯(lián)系，這也就決定了永久性差異可以將其差異金額直接寫入“企業(yè)所得稅計算表”中的“納稅調(diào)整增減額”中去。其中，分別使用加號和減號來表示增調(diào)或增減應(yīng)納稅的所得額。實踐中的很多項目都屬于永久性差異項目，例如國債利息收入、科技研發(fā)經(jīng)費、營業(yè)外支出等。另一種就是暫時性差異，與永久性差異不同的是，暫時性差異會在會計期間轉(zhuǎn)回，所以與遞延所得稅有所關(guān)聯(lián)，需要進行確認。另外，資產(chǎn)類項目的賬面價值決定了暫時性差異的納稅和抵扣。

2.2 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅所得額是建立在納稅調(diào)整增減額的基礎(chǔ)上進行計算的，并且以年度利潤總額為參考數(shù)據(jù)。而應(yīng)納稅額主要是由應(yīng)納稅所得額的相關(guān)數(shù)據(jù)加上與企業(yè)所得稅稅率的結(jié)合，來實現(xiàn)企業(yè)當期所得稅費用的計算。應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額兩個指標是“企業(yè)所得稅計算表”中的兩個重要指標，在所得稅計算過程中用到的頻率也很高，因此，相關(guān)財務(wù)人員在使用計算表對企業(yè)所得稅進行計算和分析時，要確保這兩項指標的作用得到正確發(fā)揮。

2.3 所得稅費用

企業(yè)所得稅費用是一個較為復(fù)雜的指標，因此，需要對當期所得稅費用和遞延所得稅費用進行分別計算并相加，得到的結(jié)果就是企業(yè)所得稅的總體費用。遞延所得稅的費用是一個動態(tài)指標，因此會根據(jù)企業(yè)的年度交易以及經(jīng)營狀況不斷變化，尤其是在企業(yè)存在直接計入所有者權(quán)益交易現(xiàn)象的存在時，計算所得稅費用就必須更為謹慎，需要添加上外部因素對所得稅的影響。這也就決定了在計算所得稅費用的過程中必須結(jié)合各種因素，防止出現(xiàn)差錯。

3 “企業(yè)所得稅計算表”在實踐中應(yīng)用的重要意義

3.1 有利于企業(yè)員工過濾，篩選人才

企業(yè)在市場競爭中，內(nèi)部管理質(zhì)量的高低是決定其綜合實力的重要因素，尤其是企業(yè)的財務(wù)部門。由于財務(wù)部門管理了企業(yè)的資金支出以及盈利狀況，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個整體全面性的管理和優(yōu)化，因此，財務(wù)部門的工作量會較為巨大，對于財務(wù)人員的素質(zhì)要求也較高。所得稅會計核算作為財務(wù)工作中的重要一環(huán)，自然離不開專業(yè)人才的不斷跟進和完善，因此，企業(yè)通過應(yīng)用和引進“企業(yè)所得稅計算表”的方式，不僅能夠促進企業(yè)內(nèi)員工接觸新知識，使用新工具，也能夠為員工之間形成一種競爭的氛圍，實現(xiàn)員工之間的良性競爭，通過業(yè)績考核與工作評估來過濾不符合職位要求的員工，留下素質(zhì)高、專業(yè)能力強的人才。因此，“企業(yè)所得稅計算表”就成為一種企業(yè)篩選人才的重要工具之一，對于企業(yè)的未來發(fā)展以及實現(xiàn)長遠目標都有著重要意義。

3.2 有利于簡化工作程序，實現(xiàn)工作效率的提升

由于常規(guī)的企業(yè)會計核算工作程序復(fù)雜、數(shù)據(jù)和分析手段都十分繁重，而快速發(fā)展的時代也要求企業(yè)不斷簡化財務(wù)工作，實現(xiàn)工作效率和工作質(zhì)量二者的共同提升。因此，使用“企業(yè)所得稅計算表”就成為一種簡化工作程序、提高工作效率的重要工具。通過計算表，財務(wù)人員可以清晰地看出各種所得稅數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)和對比狀況，從而一目了然地實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的整理和分類?？傊?，在現(xiàn)在快節(jié)奏的工作中，“企業(yè)所得稅計算表”已經(jīng)成為一種幫助財務(wù)人員減輕工作壓力、減少工作負擔的有效工具。因此，值得各大企業(yè)進行傳播引進。

4 結(jié)論

本文主要介紹了“企業(yè)所得稅計算表”在企業(yè)會計核算工作中的重要意義以及具體操作，點明了計算表的重要作用和獨特優(yōu)勢?？傊F(xiàn)代企業(yè)在不斷發(fā)展成長的過程中，應(yīng)當不斷接受新事物、不斷引進新思路，從而順應(yīng)時代潮流，擴大市場占有度，提高市場競爭力。最后，筆者相信，我國企業(yè)將會在不斷加強內(nèi)部管理、實現(xiàn)會計核算工作質(zhì)量提升的過程中邁向一個嶄新的臺階，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。