鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支審計(jì)中存在問(wèn)題的原因及策略

文/杜心靈，虞城縣審計(jì)局

鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬于最基層的一級(jí)政府，直接關(guān)乎黨和政府的形象、基層政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是體現(xiàn)政府執(zhí)政能力的關(guān)鍵。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和近期對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)有許多普遍性和具有傾向性的問(wèn)題出現(xiàn)在各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，每次審計(jì)都有違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生實(shí)在令人擔(dān)心。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)生的這些問(wèn)題進(jìn)行具體分析并進(jìn)行改進(jìn)。

1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)整改的基本特點(diǎn)

審計(jì)的目的是推進(jìn)制度的完善與實(shí)施，深化改革，從而加強(qiáng)對(duì)地方問(wèn)題的整改力度，提高審計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)。目前審計(jì)整改呈現(xiàn)有以下特點(diǎn)：

一是黨中央和國(guó)務(wù)院的高度重視。黨中央和國(guó)務(wù)院多次針對(duì)財(cái)政收支審計(jì)做出重要批示。要求按項(xiàng)逐條進(jìn)行嚴(yán)肅整改，構(gòu)建長(zhǎng)期且有效的機(jī)制。相關(guān)部門(mén)都要嚴(yán)格落實(shí)整改的要求。

二是跟蹤監(jiān)督檢查力度大。增大了對(duì)審計(jì)工作的落實(shí)程度，審計(jì)部門(mén)更仔細(xì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，更甚于解決問(wèn)題，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)要求，進(jìn)行指導(dǎo)和整改，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)和有效。

2 財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

審計(jì)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中存在很多虛掛往來(lái)帳以增大鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)象，部分往來(lái)款項(xiàng)空掛賬或者長(zhǎng)期掛賬不清理。其原因是多年前縣財(cái)政的一筆化解債務(wù)資金，在撥付資金時(shí)無(wú)債務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)便不會(huì)收到撥款，而當(dāng)時(shí)很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)并無(wú)欠賬，為了獲得資金，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)便想盡辦法，通過(guò)虛列支出的方法來(lái)增加債務(wù)，或者通過(guò)虛掛應(yīng)收及應(yīng)付款來(lái)增大單位債務(wù)。在審計(jì)的過(guò)程中通過(guò)抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多賬面的應(yīng)付賬款并沒(méi)有真正的債權(quán)人，而賬面的往來(lái)款項(xiàng)掛賬時(shí)間是經(jīng)歷了幾屆領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)得出結(jié)論，應(yīng)付賬款與現(xiàn)實(shí)不符合，導(dǎo)致了虛增債權(quán)債務(wù)的現(xiàn)象。

一部分單位是由歷年政策性貸款長(zhǎng)期掛賬而形成的債務(wù)，比方說(shuō)：給農(nóng)民發(fā)放的玉米貸款、烤煙貸款等，在實(shí)際從銀行貸入時(shí)已經(jīng)做過(guò)掛賬處理，長(zhǎng)期掛賬，經(jīng)歷了多屆領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過(guò)核實(shí)金融系統(tǒng)應(yīng)不再作為債權(quán)收回，應(yīng)當(dāng)作呆死賬處理，但至今仍未處理。

還有很多單位的往來(lái)款項(xiàng)是歷年結(jié)轉(zhuǎn)的，明細(xì)賬中已經(jīng)沒(méi)有明確的記載債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)的現(xiàn)實(shí)情況，而債務(wù)形成的詳情和債務(wù)的性質(zhì)等現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)更無(wú)法說(shuō)清，有些債務(wù)實(shí)際上已經(jīng)成為呆死賬，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資產(chǎn)、債務(wù)信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性。

2.2 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的辦公樓工程已經(jīng)投入多年，然而至今仍未納入固定資產(chǎn)管理核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)不能及時(shí)核算以便于完整的反映資產(chǎn)增幅變化、形成單位資產(chǎn)張。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值僅有幾十萬(wàn)元，剔除車(chē)輛、桌椅、電腦等，幾乎所剩無(wú)幾。而他們的辦公樓工程實(shí)際上一只未納入固定資產(chǎn)管理。這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)成為了很普遍的現(xiàn)象，因此國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行有力的處理，責(zé)成盡快納入固定資產(chǎn)管理并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。

還有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的固定資產(chǎn)增減情況沒(méi)有及時(shí)記錄，有些固定資產(chǎn)購(gòu)建或者報(bào)廢時(shí)，相應(yīng)的賬務(wù)處理沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目不能真實(shí)反映資產(chǎn)的變化情況。

2.3 未按規(guī)定使用現(xiàn)金結(jié)算

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一般對(duì)現(xiàn)金采取較為寬松的管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也通常使用現(xiàn)金結(jié)算，而且還有大額提取現(xiàn)金的現(xiàn)象普遍存在，這就會(huì)導(dǎo)致法律規(guī)定的現(xiàn)金使用限額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及賬面上的現(xiàn)金結(jié)算費(fèi)用。通過(guò)審計(jì)了解到，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)不會(huì)對(duì)職工出差及零星指出等借出的款項(xiàng)做登記處理，而且借出后不按財(cái)務(wù)管理規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行清算，這就導(dǎo)致賬面現(xiàn)金數(shù)額超過(guò)法律規(guī)定的限額，并且實(shí)有現(xiàn)金和賬面現(xiàn)金不一致。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)期用白條虛頂現(xiàn)金來(lái)處理一些不合理的支出，而且大多數(shù)已經(jīng)形成支出，虛增賬面現(xiàn)金，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況，造成很大的財(cái)政資金安全隱患。

2.4 內(nèi)部控制制度不夠完善

很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)都沒(méi)有自己完整的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)也不能做到日清月結(jié)按時(shí)記賬，而多數(shù)都是在年終時(shí)一次性登記，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)收支不能及時(shí)的反映在財(cái)務(wù)賬面上。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)未能合法分離核算不相容的職務(wù)，有些甚至沒(méi)有設(shè)置出納崗位，存在會(huì)計(jì)人員充當(dāng)出納又充當(dāng)采購(gòu)等等一系列辦理事項(xiàng)的角色的現(xiàn)象，使得各崗位之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，沒(méi)有有效發(fā)揮不相容職務(wù)分離制度。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用資金的隨意性大，未能對(duì)干部職工的借入和借出及時(shí)做掛賬登記處理，而是抵頂會(huì)計(jì)處的現(xiàn)金，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬面現(xiàn)金和實(shí)有現(xiàn)金存在不符的現(xiàn)象。很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在沒(méi)有明細(xì)賬的歷年累計(jì)的債務(wù)，有些即使登記了，但是卻不能通過(guò)明細(xì)賬核實(shí)債務(wù)發(fā)生的具體實(shí)踐和債務(wù)的性質(zhì)。

2.5 財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在屢查屢犯的現(xiàn)象，存在審計(jì)整改沒(méi)有效果的問(wèn)題。比方說(shuō)往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不能進(jìn)行及時(shí)清算，或者賬面現(xiàn)金超出限額這些問(wèn)題，每次審計(jì)后都會(huì)要求其按規(guī)定整改，但是下次審計(jì)時(shí)依然還會(huì)存在同樣的問(wèn)題。

3 改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的措施

3.1 加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)的管理力度

建議縣級(jí)財(cái)政及國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)管理中存在的普遍問(wèn)題和反復(fù)犯的問(wèn)題，制定相關(guān)的解決措施并監(jiān)督施行，加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)的管理，確保做到資產(chǎn)賬實(shí)相符，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

3.2 健全內(nèi)部控制制度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)需要對(duì)往來(lái)的款項(xiàng)定期核對(duì)并建立相關(guān)的清理制度，設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)，根據(jù)往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)和日期提出清理方案，對(duì)呆死賬這類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行清理整改，確保真實(shí)的往來(lái)款項(xiàng)。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支中現(xiàn)金支出的管理

需要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況建立符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施的現(xiàn)金管理制度，促進(jìn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，使得其應(yīng)有的效益得到充分的發(fā)揮。

3.4 建議將查出問(wèn)題和審計(jì)整改相結(jié)合

我們需要把審計(jì)的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的重視查出問(wèn)題并處罰的方案改為重點(diǎn)規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)秩序，要求其嚴(yán)格執(zhí)行紀(jì)律上。由此可以杜絕屢查屢犯的現(xiàn)象發(fā)生。

4 小結(jié)

在國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支審計(jì)整改力度不斷加大的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)的財(cái)政狀況逐漸好轉(zhuǎn)，問(wèn)題也不斷減少，然而鄉(xiāng)鎮(zhèn)仍然存在很多問(wèn)題，比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的規(guī)范化程度不高，隨意性較大，有虛假的賬面數(shù)額等情況出現(xiàn)，因此進(jìn)一步的對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施優(yōu)化，可以促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支情況的好轉(zhuǎn)。