制造業(yè)企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制分析

胡茂靈

（深圳市芭田生態(tài)工程股份有限公司，廣東 深圳 518057）

一、制造業(yè)企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)是維系其生命的關(guān)鍵，而財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制是管理制造過程的關(guān)鍵。制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段需要進(jìn)一步加強(qiáng)和注重企業(yè)內(nèi)部控制流程。做好這些工作的基本是了解內(nèi)部控制基本內(nèi)容和實(shí)施內(nèi)部控制的基本流程。

在制造業(yè)企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的流程中，大致包括接訂單、賒賬或現(xiàn)售、開發(fā)票、出貨、托收、銷售結(jié)算、稽核以及賬務(wù)處理等步驟。其中的賒賬銷售還另包括要對客戶信用進(jìn)行核實(shí)、對賬、催款、壞賬處理等內(nèi)容。這一郭程程翡翠城復(fù)雜，耗費(fèi)的時(shí)間、精力和成本遠(yuǎn)大于現(xiàn)金銷售，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。這一系列流程會(huì)根據(jù)不同企業(yè)的具體需求相應(yīng)的做形式上的改變。因此，制造業(yè)企業(yè)在銷售和收款過程中是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的。

內(nèi)部控制是表示從企業(yè)自身出發(fā)，運(yùn)用一系列的管理方法來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)容大致包括五個(gè)方面：構(gòu)造環(huán)境；識別風(fēng)險(xiǎn)；評估風(fēng)險(xiǎn)；改善行為；完善信息；監(jiān)督執(zhí)行。內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的實(shí)踐意義，通過這些具體措施促使各部門之間形成一套完備的系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門之間合作的緊密度，且能起到提前預(yù)防企業(yè)內(nèi)外部虛假活動(dòng)、企業(yè)員工不良行為的作用，以達(dá)到促使企業(yè)績效更上一層樓、增長企業(yè)經(jīng)營效益的目的。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制的重要性

財(cái)務(wù)分析首先源于信息的不對稱性。由于與客戶交流過程中的信息不對稱，造成對客戶信用了解有誤，引發(fā)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，或在簽訂銷售合同時(shí)，沒有仔細(xì)解讀合同內(nèi)容而造成簽訂的合同不夠科學(xué)完善，為日后的合作埋下隱患等問題的出現(xiàn)，制造業(yè)企業(yè)為了防止未來績效出現(xiàn)問題，一般會(huì)在管理過程中實(shí)施一套科學(xué)合理的內(nèi)部管控系統(tǒng)，保證運(yùn)營過程中的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高企業(yè)運(yùn)營效率和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性。

（一）銷售與收款內(nèi)控體系建設(shè)是深化企業(yè)內(nèi)部管理的迫切需求。近年，憑借專業(yè)的知識和豐富的閱歷，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，很大程度上帶動(dòng)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但另一方面，由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管控體系存在許多漏洞，在發(fā)展的同時(shí)自身暴露出了很多問題。目前需要針對現(xiàn)狀進(jìn)行補(bǔ)充完善，形成一套完備的內(nèi)控體系，使得企業(yè)中各部門之間緊密合作、相互制約、共同進(jìn)步，避免一系列系統(tǒng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營流程的真實(shí)性和可靠性。因此，有效的內(nèi)控體系的建設(shè)是制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)在要求。

（二）銷售與收款內(nèi)控體系建設(shè)是防范企業(yè)內(nèi)外部欺詐行為的工具。由于企業(yè)的運(yùn)營會(huì)涉及到社會(huì)中各方面的人事，其中包括政府。在工作中，一些單位或者負(fù)責(zé)人為了逃稅偷稅或粉飾業(yè)績等非法目的，會(huì)要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員違法辦理虛假業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料可靠性低，進(jìn)而使公眾無法獲取到正確的信息，且長久損害企業(yè)的績效。所以完善的內(nèi)控體系可以合理地分配和利用企業(yè)資源，且提前預(yù)防企業(yè)內(nèi)外部欺詐行為，由此可以給企業(yè)緩沖時(shí)間，讓企業(yè)能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的問題做出詳細(xì)的解決方案。內(nèi)部控制體系起到了控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的有利抓手。

（三）銷售與收款內(nèi)控體系建設(shè)可以減小企業(yè)運(yùn)營過程中整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在工作過程中，會(huì)有員工為了自身的利益、依靠工作時(shí)的有利條件從中牟取利益，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，可以加強(qiáng)各部門或各職位之間的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，避免出現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，降低運(yùn)營過程中可能會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、制造業(yè)企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制存在的問題

（一）對客戶信用信息了解不全面，引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)運(yùn)營過程中，與客戶建立穩(wěn)定的合作至關(guān)重要，但從目前情況看，許多企業(yè)在合作之前對客戶的資金實(shí)力以及信用情況都沒有全面的了解，所以交流過程中信息不對稱，給客戶提供了不適當(dāng)?shù)匿N售方式和結(jié)算方式，并且在客戶賒銷信用等方面也沒有建立完善的信用借貸系統(tǒng)，增大了客戶違約的可能，造成了企業(yè)內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

（二）企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)管理不規(guī)范。在企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)營中，各部門各崗位之間都會(huì)有所聯(lián)系，但在崗位設(shè)置及制度上，企業(yè)并沒有很好地遵守崗位分離制度，在制度上就無法保障企業(yè)的利益。例如在發(fā)貨、開票以及記賬工作過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人多崗的情況，導(dǎo)致很多工作細(xì)節(jié)做得不到位，增加職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，對于貨物退回、銷售折讓、壞賬處理等環(huán)節(jié)沒有設(shè)立明確的處理方案，導(dǎo)致后期賬務(wù)處理工作較為隨意，影響企業(yè)正常的經(jīng)營運(yùn)作，增加企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)預(yù)算管理作用未能發(fā)揮。部分企業(yè)的預(yù)算管理工作流于形式，并沒有發(fā)揮其實(shí)際的意義，包括沒有對企業(yè)運(yùn)營方向做出正確的指導(dǎo)、不能及時(shí)糾正實(shí)際與預(yù)算的偏差，導(dǎo)致企業(yè)在開拓市場時(shí)沒有理論和數(shù)據(jù)的指導(dǎo)、在銷售過程中缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的識別、對風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失無法正確預(yù)估，阻礙企業(yè)的長久發(fā)展。

（四）銷售合同的簽訂不夠科學(xué)完善。在制造業(yè)企業(yè)與客戶之間簽訂銷售合同時(shí)，往往會(huì)因?yàn)闆]有對合同內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析了解，而導(dǎo)致后續(xù)合作中可能出現(xiàn)的客戶違約情況。由于在簽訂過程中沒有聘請相關(guān)法律顧問，無法保證正確的對合同進(jìn)行修正，也無法避免一些隱患問題，可能導(dǎo)致在后期雙方進(jìn)行交易合作時(shí)，比如銷售過程中或是收付款時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種矛盾，這些合同隱患都會(huì)造成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)中財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。在制造業(yè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員大多都不是專業(yè)會(huì)計(jì)師，只是會(huì)一些簡單的會(huì)計(jì)操作，對銷售收付款中的許多細(xì)節(jié)問題不敏感，會(huì)對企業(yè)正常運(yùn)營帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如開具發(fā)票這個(gè)日常工作流程，就經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多開、漏開或信息不正確等問題，影響企業(yè)最終的稅務(wù)核定。另外，根據(jù)國家最新頒布的相關(guān)稅收政策，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對于一些增值稅和消費(fèi)稅的處理并不清楚，開具的發(fā)票也較為混亂，導(dǎo)致企業(yè)在繳納費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，且造成企業(yè)的賬目混亂，影響企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制。

四、制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的措施與建議

（一）構(gòu)建完善合理的顧客管理制度。企業(yè)運(yùn)營中最重要的是顧客資源，與客戶形成良好的合作關(guān)系是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。在合作之前必須先對客戶的信用等基本情況有充分了解，盡量避免出現(xiàn)壞賬的情況。在對客戶的信息進(jìn)行充分的了解之后，進(jìn)一步建立完善的客戶信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確錄入每一位客戶的信息，并定期對信息進(jìn)行補(bǔ)充修正，建立科學(xué)合理的客戶信用等級方案，強(qiáng)化相關(guān)權(quán)限的審批。

（二）構(gòu)建職位分離體系。良好的企業(yè)管理體系中必然對具體的職位有合理的劃分，其中要求掌握分離的管理概念，例如銷售與收款崗位要做到完全分離，使得企業(yè)能夠良好地管理與控制具體的工作內(nèi)容，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題并通過細(xì)致分析找出相應(yīng)對策，做到分離管理的目的主要是為了經(jīng)濟(jì)資本的實(shí)報(bào)實(shí)銷。

（三）加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算管理。預(yù)算是用數(shù)量化的形式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效、分析差異進(jìn)而改進(jìn)工作。對于制造業(yè)企業(yè)來說，生產(chǎn)環(huán)節(jié)對原材料的采購和使用都需要提前計(jì)劃，才能方便企業(yè)的融資和排產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)過對銷售階段進(jìn)行預(yù)算管理后，可以相應(yīng)程度上預(yù)判銷量、收入、資金周轉(zhuǎn)期限等，以降低銷售費(fèi)用。同時(shí)它也是對企業(yè)運(yùn)營效益和領(lǐng)導(dǎo)者能力的考評。其最大的作用在于可以通過預(yù)算管理，找到銷售階段運(yùn)營的方向，并及時(shí)糾正預(yù)算與實(shí)際的偏差。

（四）聘請專業(yè)人員進(jìn)行合同簽訂。在交易雙方簽訂合同時(shí)，銷售合同是具有一定的法律效應(yīng)的，合同簽訂完之后就會(huì)產(chǎn)生法律效應(yīng)，對雙方做出制約，因此，簽訂合同這一環(huán)節(jié)對后續(xù)合作也是至關(guān)重要的。所以企業(yè)在簽訂合同時(shí)需要聘請法律顧問來協(xié)助完成，而不僅僅是銷售部門隨意簽訂，只有法律顧問將環(huán)節(jié)中每個(gè)細(xì)節(jié)都確定無誤后才能簽訂合同，避免產(chǎn)生相應(yīng)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）構(gòu)建健全的內(nèi)部控制考評機(jī)制。雖然各種體制的建立是企業(yè)內(nèi)部管理的基本要求，但真實(shí)有效的管理還需要將這些體制真正地落實(shí)到日常工作中，制度可以規(guī)范和指導(dǎo)行為，考評才是可以衡量行為的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于工作人員的業(yè)務(wù)能力是否合格。在企業(yè)中設(shè)立績效評估和獎(jiǎng)懲體系，例如對積極上進(jìn)且業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)、對于阻礙企業(yè)發(fā)展和不遵循企業(yè)制度的不良行為進(jìn)行適度懲罰，由此不但能推動(dòng)企業(yè)正能量的發(fā)展，還能調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部工作氛圍，使得企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

五、總結(jié)

制造業(yè)企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要的地位，銷售與收款業(yè)務(wù)是制造業(yè)企業(yè)盈利和管控資產(chǎn)的關(guān)鍵，且對其后續(xù)運(yùn)營和發(fā)展都有重要作用。制造業(yè)企業(yè)必須強(qiáng)化且認(rèn)真落實(shí)對銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部管控，通過構(gòu)建完善合理的顧客管理制度、職位分離體系、銷售環(huán)節(jié)的預(yù)算管理體系以及內(nèi)部控制考評機(jī)制等方式形成一整套合理有效的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。