增強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點思考

宋瑋

（山東聚源熱力有限責(zé)任公司，山東 濟寧 272100）

一、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理能夠通過梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、細(xì)化預(yù)算項目、擴大預(yù)算管理范疇、鼓勵員工積極參與，充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)的管控和決策支持作用[1]。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員能夠通過全面預(yù)算管理更加清晰、完整的了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展前景，不同的部門崗位之間也依賴全面預(yù)算管理機制更好地展開協(xié)作交流，提升綜合效益。通過預(yù)算的執(zhí)行反饋與過程監(jiān)管也能進一步調(diào)動基層員工執(zhí)行預(yù)算計劃的積極性，提高其工作質(zhì)量和工作效率。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的不足之處

國有企業(yè)當(dāng)前在進行預(yù)算管理時主要存在以下幾個方面的問題：一是預(yù)算管理觀念落后、機制不健全。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算管理工作仍局限于財務(wù)工作范疇，沒有從企業(yè)的發(fā)展全局角度進行資源的調(diào)配和優(yōu)化，缺乏專門的預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算管理流程混亂、無序，預(yù)算管理制度不夠完善，缺少細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等；二是預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算計劃編制方法不科學(xué)，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時沒有綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，也未對目標(biāo)做進一步分解和細(xì)化，導(dǎo)致目標(biāo)實際的指導(dǎo)作用不強。在編制預(yù)算計劃時仍然以增量預(yù)算為主，沒有結(jié)合各項業(yè)務(wù)特點選擇多元化的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中存在較大偏差；三是預(yù)算執(zhí)行控制力度不強，過程監(jiān)管缺位。主要是由于預(yù)算支出過程中審批不嚴(yán)格，導(dǎo)致預(yù)算隨意支出，加上監(jiān)管不到位，預(yù)算管理的權(quán)威性難以樹立，預(yù)算計劃流于形式；四是缺乏有效的預(yù)算績效考核機制，預(yù)算指標(biāo)考核體系也不夠完善，導(dǎo)致一些部門機構(gòu)為了實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)故意編制過于松弛的預(yù)算計劃。而且由于沒有對考核結(jié)果實施嚴(yán)格的激勵獎懲制度，員工的預(yù)算管理積極性難以調(diào)動，導(dǎo)致考核成效不佳；五是預(yù)算信息化程度不足，部分國有企業(yè)進行預(yù)算管理時主要還是依靠財務(wù)軟件中的預(yù)算管理模塊、功能較為單一，無法滿足全面預(yù)算管理體系的企業(yè)管理需求，在一定程度上限制了企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。

三、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有效策略

（一）更新預(yù)算管理觀念，完善預(yù)算管理機制

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)首先要樹立正確的全面預(yù)算管理觀念，全面預(yù)算管理相對傳統(tǒng)的預(yù)算管理來說覆蓋的范圍更廣、鼓勵全員參與、全方位控制、全面管理，要求將企業(yè)的一切收支活動都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，從企業(yè)的發(fā)展全局制定和執(zhí)行預(yù)算計劃[2]。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須從這個角度出發(fā)積極推進全面預(yù)算管理體系的建立，加大對企業(yè)員工的宣傳教育，提高企業(yè)員工的預(yù)算管理認(rèn)知水平，為完善預(yù)算管理機制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要從以下兩個方面健全全面預(yù)算管理機制。一是要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)需要成立專門的預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的工作，包括預(yù)算計劃的授權(quán)審批、編制調(diào)整、監(jiān)督執(zhí)行、反饋以及評價等?？赏ㄟ^建立三級預(yù)算管理結(jié)構(gòu)強化預(yù)算控制約束。第一層級由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員構(gòu)成，負(fù)責(zé)預(yù)算計劃的審批、監(jiān)督與考核工作；第二層級由各職能部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成，主要負(fù)責(zé)對本部門日常性的預(yù)算項目進行管理，并將預(yù)算資料匯報給全面預(yù)算管理辦公室；第三層級主要由各廠級或班組負(fù)責(zé)人員構(gòu)成，負(fù)責(zé)分解預(yù)算指標(biāo)，執(zhí)行具體的預(yù)算計劃，并對預(yù)算執(zhí)行過程進行管控。通過形成嚴(yán)密的預(yù)算管理組織體系，確保預(yù)算管理工作的高效、有序開展。二是要完善全面預(yù)算管理制度，制度體系要涵蓋預(yù)算計劃的編制、執(zhí)行、調(diào)整、反饋等各個流程環(huán)節(jié)，要有指導(dǎo)性和可操作性?？赏ㄟ^制定配套流程圖的形式明確各個環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)流程，規(guī)范預(yù)算管理行為。同時建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，強化預(yù)算管理行為的剛性約束，定期開展預(yù)算會議，通報和總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，對重點的預(yù)算項目進行細(xì)化的研討，對預(yù)算偏差集中討論解決方案，將會議討論結(jié)果匯總，上報給預(yù)算管理委員會等相關(guān)部門進行參考。

（二）促進預(yù)算戰(zhàn)略協(xié)同，科學(xué)編制預(yù)算計劃

企業(yè)要制定具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)進行分解和細(xì)化，明確責(zé)任分工，落實預(yù)算目標(biāo)管理責(zé)任。要科學(xué)的編制預(yù)算計劃，企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)決定了預(yù)算管理的方向和方式，也就意味著預(yù)算計劃的編制必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在編制預(yù)算計劃時除了要符合全方位、全過程、全員參與的基本原則，還要確保計劃編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)翔實可靠，以熱力企業(yè)為例，其經(jīng)營特點是用工密集化，主要的生產(chǎn)成本為人力和原材料成本。因此，企業(yè)需要著重關(guān)注這方面的預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段實時詳細(xì)記錄各業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)，并建立多級審核確認(rèn)制度，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。然后要合理的選擇預(yù)算編制方法，常見的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、比率預(yù)算法等[3]。企業(yè)要結(jié)合各項業(yè)務(wù)特點選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，確保預(yù)算執(zhí)行過程中與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有效銜接。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行控制，加強執(zhí)行過程監(jiān)管

為了強化預(yù)算執(zhí)行控制，企業(yè)一方面要嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算資金支出，杜絕資金的隨意挪用、占用，加強資金授權(quán)審批控制，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行效率，明確各預(yù)算責(zé)任主體以及該主體的責(zé)任落實情況。通過預(yù)算執(zhí)行的跟蹤評價和分析預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并采取有效措施加以調(diào)整。另一方面，企業(yè)要加強預(yù)算的執(zhí)行過程監(jiān)管，改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)管模式，將監(jiān)管重心前移。在保證內(nèi)審獨立性的基礎(chǔ)上開展日常預(yù)算審計和專項預(yù)算審計活動，強化監(jiān)管的威懾作用，確保預(yù)算計劃有效開展。另外，還需定期總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，分析各種預(yù)算超支現(xiàn)象以及變動調(diào)整指標(biāo)，完善相應(yīng)的預(yù)算外事項調(diào)整制度以及審批流程，為今后預(yù)算管理工作的開展提供借鑒和參考。

（四）加強預(yù)算績效考核,提高人員參與積極性

在設(shè)計考核指標(biāo)時，要注重財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，一般來說，銷售等主要業(yè)務(wù)部門重點對財務(wù)指標(biāo)進行考核，而其他輔助性職能部門則更多考核非財務(wù)性指標(biāo)?？疾斓膬?nèi)容主要包括預(yù)算目標(biāo)制定的松弛度，是否存在少報收入、多報費用的行為；預(yù)算執(zhí)行的偏差度；預(yù)算計劃調(diào)整次數(shù)等?？己诉^程中要保證公平性和客觀性，有據(jù)可依、獎懲有度，充分激發(fā)企業(yè)員工的預(yù)算管理積極性。以某熱力企業(yè)為例，該企業(yè)每月都會對各下屬熱源分廠的生產(chǎn)成本預(yù)算管理情況進行考核評價，也專門制定了《能耗指標(biāo)考核辦法》。實行一段時間后不僅有效地激發(fā)了員工的工作熱情，控制了生產(chǎn)成本，還積極促進了節(jié)能減排，作用顯著。

（五）加快預(yù)算信息化建設(shè)，實現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)對接

大數(shù)據(jù)時代企業(yè)能夠利用先進的信息化技術(shù)對各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進行實時的監(jiān)控和分析，可設(shè)置預(yù)算查詢和數(shù)據(jù)處理權(quán)限、多維數(shù)據(jù)報表、預(yù)算審批提醒等功能。同時實時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，適時的調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案，從而提高預(yù)算管理的效率與質(zhì)量。企業(yè)可完善ERP系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊功能，根據(jù)全面預(yù)算管理的要求對系統(tǒng)進行改進和調(diào)整，從起始端的數(shù)據(jù)錄入到數(shù)據(jù)復(fù)核都要設(shè)置專職崗位，確保數(shù)據(jù)的真實、可靠。有條件的企業(yè)可開發(fā)獨立的全面預(yù)算管理軟件，但需注重做好以下三個方面的工作內(nèi)容。一是要加強預(yù)算管理系統(tǒng)軟件與財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)對接，強化數(shù)據(jù)的邏輯檢驗，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性；二是要加強數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)以及預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，促進業(yè)財融合，從而更好地指導(dǎo)預(yù)算管理工作的開展；三是要搭建跨系統(tǒng)的綜合分析平臺和財務(wù)共享平臺，為財務(wù)分析、預(yù)算評價與反饋提供強有力的決策支持?jǐn)?shù)據(jù)，全面提升企業(yè)的預(yù)算管理能力水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平、增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一定要重視全面預(yù)算管理，積極的推動企業(yè)全面預(yù)算管理機制體系的建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)編制預(yù)算、強化預(yù)算執(zhí)行與考核反饋，加快預(yù)算管理的信息化建設(shè)，全面提升企業(yè)的經(jīng)濟和社會效益。