我國商譽(yù)減值存在的問題及改進(jìn)對(duì)策

吳麗

（希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）寶雞分所，陜西 寶雞 721000）

引言

商譽(yù)是各式各樣的企業(yè)通過自身不斷的活動(dòng)，在消費(fèi)者心中建立的一種比較好的信譽(yù)，它能夠在無形中為企業(yè)創(chuàng)造出許多的經(jīng)濟(jì)利益。它并不是一種實(shí)體的東西，而是一種形態(tài)比較特殊的東西。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)和商品社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)的商譽(yù)也有了價(jià)格，這就使得商譽(yù)也像其他商品一樣，有了一定的關(guān)于商品的要求。隨著一些企業(yè)并購或資產(chǎn)重組的現(xiàn)象頻繁，企業(yè)在進(jìn)行合并之時(shí)，也要對(duì)其商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，后期隨著企業(yè)經(jīng)營情況的變化，商譽(yù)的價(jià)值也會(huì)不斷變化。所以，在此過程中一定要做好商譽(yù)減值計(jì)價(jià)工作。

一、概述

商譽(yù)對(duì)于企業(yè)來說，是其能夠帶來好感的相關(guān)價(jià)值，使他們超額盈利的一種現(xiàn)值，商譽(yù)是它的總的計(jì)價(jià)賬戶。可以說商譽(yù)對(duì)于企業(yè)來說是十分重要、必不可少的。

（一）概念

對(duì)于企業(yè)單位來說，商譽(yù)減值就是指他們?cè)谶M(jìn)行具體的合并工作時(shí)所形成的商譽(yù)，在進(jìn)行一定的減值測(cè)試工作之后，能夠有效地確定他們經(jīng)過減值所損失的金額。

（二）實(shí)質(zhì)

商譽(yù)也是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。他指的是一個(gè)企業(yè)在能夠獲得正常的收益之后，能夠具備的取得相關(guān)收益的一種能力，也是企業(yè)單位的資產(chǎn)在未來的時(shí)間能夠預(yù)估的一定的現(xiàn)值，它一般指的是一種超額的收益。它所比較常見的表現(xiàn)形式便是：企業(yè)在出現(xiàn)合并等一些行為時(shí)，買家所支付的價(jià)格，和賣家的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相比較來說還要高的情況，這一部分高出的價(jià)值，便是商譽(yù)。

（三）基本方法

企業(yè)單位在對(duì)包括商譽(yù)減值的一些資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組開展減值測(cè)試工作時(shí)，首先要計(jì)算不包括減值的資產(chǎn)，計(jì)算出來可回收的金額部分，然后和一些相關(guān)的賬面價(jià)值開展比較工作，確定出具體的減值損失部分。然后再測(cè)試包括商譽(yù)的那一部分資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合，比較其賬面價(jià)值以及可回收金額。如果可回收的金額比賬面價(jià)值小，那么可以根據(jù)這一差值來確定減值損失[1]。

二、存在的問題

（一）范圍模糊

商譽(yù)是具有一定特殊性的一種資產(chǎn)，它在進(jìn)行減值測(cè)試是必須和有關(guān)的資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組相互組合起來，不能獨(dú)立于他們而存在。所以在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，或者資產(chǎn)組進(jìn)行劃分問題時(shí)，就比較的困難。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組的上限不能大于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》(CAS35)中的主要或者次要的分部。即使對(duì)這些資產(chǎn)組以及組合進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，但是在進(jìn)行具體的減值測(cè)試時(shí)，有許多企業(yè)仍然會(huì)使用一些比較模糊的概念來進(jìn)行測(cè)試，投機(jī)取巧，使得資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組的范圍能夠得到一定的擴(kuò)大。他們往往以自己的思想來進(jìn)行合理這一范圍的劃定，所以使得商譽(yù)成為調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)這一現(xiàn)象中的一個(gè)閥門。

（二）測(cè)試的時(shí)間比較短

商譽(yù)并不是很短的一段時(shí)間就能形成，并且完善的，它是企業(yè)集團(tuán)在不斷的發(fā)展與進(jìn)步，和長期的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中逐步地積累并且形成的。它在企業(yè)的資產(chǎn)中屬于一種長期資產(chǎn)，所以它出現(xiàn)減值的概率十分的低，除非人為抬高并購價(jià)。如果在進(jìn)行減值測(cè)算時(shí)，測(cè)試的時(shí)間比較短，那么就會(huì)使測(cè)試的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)整體商譽(yù)評(píng)估情況造成影響。

（三）操作不規(guī)范

在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)屬于一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目。所以它不管是在何種企業(yè)，在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度之后，都要進(jìn)行相應(yīng)的減值測(cè)試，它不用進(jìn)行攤銷。同時(shí)因?yàn)檫M(jìn)行商譽(yù)測(cè)試的成本十分高，測(cè)試的難度比較大，對(duì)于測(cè)試人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)水平的要求也十分的高，它的測(cè)試工作還需要足夠完善和健全的法規(guī)。但是從現(xiàn)階段的具體情況來說，我國當(dāng)前對(duì)于商譽(yù)減值這一部分的規(guī)定不夠的完整。所以在這種情況下，十分容易出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象，例如企業(yè)可以通過商譽(yù)減值對(duì)利潤進(jìn)行操縱。

（四）專業(yè)人員較為混亂

當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的入門門檻比較低，許多沒有從業(yè)證的人員都能進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，所以會(huì)計(jì)行業(yè)所涉及的人員比較混亂，同時(shí)他們之間的水平都是參差不齊的。因?yàn)樯套u(yù)本身的波動(dòng)性十分的強(qiáng)，同時(shí)，商譽(yù)又沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)來約束。所以，許多會(huì)計(jì)計(jì)算人員在進(jìn)行工作時(shí)，往往只是依據(jù)其自身的思想來進(jìn)行處理工作。使得商譽(yù)減值，這一過程中具有較高的主觀性。特別是許多人員因?yàn)槭艿揭恍┫嚓P(guān)利益人員的施壓，使得他們?cè)谶M(jìn)行工作時(shí)所提供的一些信息或者數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，對(duì)于商譽(yù)本身的價(jià)值進(jìn)行了掩蓋，會(huì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成一定的影響，也會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)大大地下降[2]。

三、改進(jìn)對(duì)策

（一）明確范圍

商譽(yù)減值工作之所以在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算時(shí)，會(huì)出現(xiàn)混亂的情況，一個(gè)比較重要的原因便是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于商譽(yù)減值的相關(guān)概念并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。使得在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，沒有完善的理論指導(dǎo)。會(huì)計(jì)相關(guān)工作者在進(jìn)行，具體的減值工作時(shí)對(duì)于永久性和暫時(shí)性的減值產(chǎn)生混淆。

為了能夠有效地杜絕一些企業(yè)因?yàn)閷?duì)于商譽(yù)減值的概念確認(rèn)的不夠明確，而利用這一情況來進(jìn)行資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)組范圍的擴(kuò)大現(xiàn)象，那么必須對(duì)商譽(yù)減值的范圍進(jìn)行明確的規(guī)定。不光要對(duì)資產(chǎn)組上限進(jìn)行一定的規(guī)定，還要對(duì)資產(chǎn)組合之間計(jì)算的相關(guān)方面來進(jìn)行明確的規(guī)定。在進(jìn)行商譽(yù)減值的測(cè)算時(shí)，可以使用一些能夠?qū)ξ磥憩F(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的一些分部報(bào)告單元，應(yīng)用這種方法進(jìn)行具體的減值測(cè)算，它具有十分強(qiáng)的可操作性，同時(shí)其測(cè)量的結(jié)果具有十分高的可靠性。它在進(jìn)行現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)工作時(shí)相比較對(duì)于資產(chǎn)組的價(jià)值預(yù)算工作來說要容易一些[3]。

（二）辨明減值

在進(jìn)行商譽(yù)減值判斷工作時(shí)，相關(guān)工作者判斷不清的原因主要如下。首先，因?yàn)樯套u(yù)減值的具體概念，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定不夠明確，所以一些人員不能準(zhǔn)確區(qū)分商譽(yù)減值和商譽(yù)攤銷。為了避免這些工作人員對(duì)于減值的準(zhǔn)則進(jìn)行誤用的情況出現(xiàn)，使得他們能夠準(zhǔn)確地辨別商譽(yù)減值，那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一方面的規(guī)定就必須更加的明確和清晰。其次，會(huì)計(jì)工作者自身對(duì)于商譽(yù)進(jìn)行相關(guān)減值判斷工作時(shí)，他們必須具備較強(qiáng)的判斷能力。這就使得這些會(huì)計(jì)工作人員一定要保證自身的判斷水平和會(huì)計(jì)能力不斷地提升，企業(yè)在進(jìn)行招聘時(shí)需要多選擇一些工作，技術(shù)較強(qiáng)，素質(zhì)比較高，同時(shí)具有十分強(qiáng)的綜合能力的人員。會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要采取一定的措施，保證行業(yè)內(nèi)各個(gè)組織之間能夠進(jìn)行有效的交流與協(xié)作，從而保證會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)能夠得到一定的提升。

（三）提高可操作性

進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)算工作時(shí)，主要是依靠資產(chǎn)組或者組合來進(jìn)行的，以他們的現(xiàn)金流量作為進(jìn)行商譽(yù)減值計(jì)量時(shí)的一個(gè)依據(jù)。為了能夠使得資產(chǎn)組現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)足夠的可靠，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一個(gè)更加完善的預(yù)算管理體系，以確保從制度上就能對(duì)相關(guān)的測(cè)算工作進(jìn)行規(guī)范。避免出現(xiàn)濫用減值的一些現(xiàn)象，除此之外，一定要保證減值測(cè)算工作的可操作性得到一定的提高。對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)組范圍劃定的一些要求來進(jìn)行明確的規(guī)定和限制，從而使得與商譽(yù)減值有關(guān)的資產(chǎn)組以及組合的劃分能夠更加的明確，避免企業(yè)對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行利用。同時(shí)也使會(huì)計(jì)工作者在進(jìn)行具體操作工作時(shí)，能夠更加方便，杜絕一些人為的因素對(duì)測(cè)算工作的影響[4]。

四、結(jié)束語

綜上，隨著我國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及各行各業(yè)的經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴(kuò)大。作為企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處理相關(guān)工作中比較重要的一環(huán)，必須對(duì)商譽(yù)采取一定的措施進(jìn)行控制與監(jiān)管工作，這樣才能夠保證企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。進(jìn)行商譽(yù)減值的規(guī)范工作時(shí)，不光對(duì)企業(yè)進(jìn)行了一定的要求，同時(shí)也要確保資本市場(chǎng)環(huán)境足夠的良好，使得企業(yè)在進(jìn)行減值測(cè)算時(shí)，能夠得到更加公正的價(jià)格。