談制造業(yè)會計核算存在的問題和對策

陳靜雅

（上海北變科技有限公司，上海 201617）

制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展過程從曾經(jīng)的粗放式加工向目前的精細(xì)化、專業(yè)化、智能化轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變對于拉動我國經(jīng)濟(jì)與技術(shù)進(jìn)步有著不容忽視的作用。會計核算作為記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種方式，對企業(yè)的資金狀況、營運狀況和發(fā)展計劃都有極為重要的影響。所以規(guī)范制造企業(yè)的會計核算可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，更加準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金狀況，為企業(yè)管理者各類決策的制定提供充分有效的信息。

一、制造企業(yè)的界定及其會計核算的內(nèi)容

（一）制造企業(yè)的界定及特點

制造業(yè)直接體現(xiàn)了一個國家的生產(chǎn)力水平，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中極為重要的一個生產(chǎn)類別。制造企業(yè)是指利用各種資源，如材料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)和人力等，按照市場的需求，通過設(shè)計制造過程，將資源轉(zhuǎn)化為工業(yè)品或消費品的企業(yè)。隨著當(dāng)今社會的不斷發(fā)展，以云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能為代表的新技術(shù)的快速崛起，使制造業(yè)也從之前的粗放式傳統(tǒng)加工向智能化科技化轉(zhuǎn)變。所以相較于其他行業(yè)，制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)要比較復(fù)雜，涉及物資采購、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)等多種業(yè)務(wù)。從采購物資和生產(chǎn)加工的資金投入到產(chǎn)品銷售的資金回籠，也是資金周轉(zhuǎn)和循環(huán)的過程。

（二）制造企業(yè)會計核算的內(nèi)容

會計核算是按照會計準(zhǔn)則的要求，用會計語言對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映。在會計核算過程中需要保證數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和及時，從而能形成完整的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，以便客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金狀況，為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理科學(xué)的依據(jù)。制造企業(yè)的會計核算主要涉及五個方面的內(nèi)容：資金收付、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程、銷售業(yè)務(wù)以及對財務(wù)成果計算與分配。會計核算在制造企業(yè)的經(jīng)營管理中起到至關(guān)重要的作用，對公司的資金狀況、經(jīng)營管理和未來的發(fā)展規(guī)劃有著舉足輕重的影響。而由于制造業(yè)相較其他行業(yè)復(fù)雜性高，制造企業(yè)會計核算的復(fù)雜程度也比其他企業(yè)要高。所以要求制造企業(yè)更應(yīng)該加強會計核算水平，完善會計核算制度，充分發(fā)揮會計核算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極作用，以期規(guī)范企業(yè)管理、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，最終促進(jìn)企業(yè)積極健康的發(fā)展。

二、現(xiàn)代制造企業(yè)會計核算中存在的主要問題

由于會計核算在現(xiàn)代制造企業(yè)的生產(chǎn)管理過程中起著非常重要的作用，企業(yè)在會計核算中存在和面臨的問題也成為企業(yè)不容忽視的問題。產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)會計利潤的核算；會計核算資料的不完整和不規(guī)范造成企業(yè)會計核算違反會計準(zhǔn)則要求；費用報銷不規(guī)范，造成企業(yè)資金流失。

（一）產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確

產(chǎn)成品作為制造企業(yè)生產(chǎn)過程的最終成果，其成本核算直接影響著企業(yè)會計利潤的準(zhǔn)確性。產(chǎn)品成本包括直接成本和間接成本兩部分，直接成本由直接材料費、直接人工費、燃料動力費等成本項目構(gòu)成，這些費用發(fā)生時直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。間接成本是指發(fā)生時不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用，主要包括生產(chǎn)車間為組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的車間管理人員的工資、車間固定資產(chǎn)的折舊費、輔助生產(chǎn)車間成本中的由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費、基本生產(chǎn)車間的各種車間經(jīng)費支出等。

目前，一些制造企業(yè)并沒有實施會計信息系統(tǒng)，會計核算依然采用傳統(tǒng)的手工記賬模式，在計算產(chǎn)品成本時，往往根據(jù)產(chǎn)品售價預(yù)估產(chǎn)品成本，由此得出的產(chǎn)品成本會和實際成本有很大差異，從而并不能很好地為企業(yè)產(chǎn)品銷售決策提供準(zhǔn)確的信息。還有一些企業(yè)實施了信息化系統(tǒng)，避免了手工核算時無法準(zhǔn)確歸集直接材料成本的問題，但對于間接費用的分配卻沒有合理的分配方法，而采用“一刀切”的方式將成本費用平均分配到每一種產(chǎn)品中。這樣會造成實際耗用較少的產(chǎn)品成本虛高，實際耗用多的產(chǎn)品成本虛低，使得企業(yè)經(jīng)營者無法準(zhǔn)確判斷項目的營利性，影響企業(yè)后續(xù)銷售策略的制訂。同時當(dāng)企業(yè)需要對產(chǎn)品生產(chǎn)品種進(jìn)行決策時，所提供的決策信息不準(zhǔn)確，甚至導(dǎo)致決策錯誤。

（二）會計核算資料不完整、不規(guī)范

會計核算資料是記錄企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)，所以會計核算資料來自于企業(yè)的各個部門。但由于會計核算資料種類繁多，如果企業(yè)財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門沒有緊密的聯(lián)系和溝通，很容易造成會計核算資料的缺失和不規(guī)范。比如本該在當(dāng)期確認(rèn)的期間費用，卻因為業(yè)務(wù)部門的提交不及時，造成在下期入賬，影響會計核算的準(zhǔn)確性。另外如零星的原材料采購業(yè)務(wù)，會出現(xiàn)缺少對應(yīng)的外購入庫單據(jù)；企業(yè)的固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，會缺少經(jīng)過審批的固定資產(chǎn)申請單和驗收單；再有就是企業(yè)的維修支出，會缺少經(jīng)過批準(zhǔn)的報修單等等。這些情況都會直接影響企業(yè)會計核算的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）費用報銷不規(guī)范

大多數(shù)制造企業(yè)缺少企業(yè)內(nèi)部控制和稽核制度，尤其對于會計核算，企業(yè)沒有制定相應(yīng)的公司財務(wù)制度，或者雖然制定了財務(wù)報銷制度和審批流程，但也往往流于形式，使得公司的費用報銷很不規(guī)范。企業(yè)財務(wù)部門本應(yīng)對費用報銷起到審核監(jiān)督的作用，但由于企業(yè)財務(wù)報銷制度的缺失或不執(zhí)行，使得企業(yè)的費用報銷由領(lǐng)導(dǎo)直接簽字通過，而不考慮費用報銷的合規(guī)、合法性，從而會給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。比如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或員工的借款會出現(xiàn)“白條入賬”的現(xiàn)象；費用報銷沒有相應(yīng)的發(fā)票而用收據(jù)代替，或者報銷內(nèi)容與發(fā)票規(guī)定用途不一致；還有的企業(yè)發(fā)票開具不規(guī)范，沒有按照企業(yè)實際的名稱開具等等。這些都使得企業(yè)的會計核算違反了國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，也給企業(yè)財務(wù)造假、徇私舞弊提供了機會，從而大大降低了企業(yè)會計核算的真實性，也給企業(yè)的正常經(jīng)營活動帶來很大的風(fēng)險。

三、改進(jìn)制造企業(yè)會計核算的對策

通過對制造企業(yè)會計核算中存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，本部分將針對具體問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，從而達(dá)到規(guī)范制造企業(yè)會計核算的目的。

（一）準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本

準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本是提高制造企業(yè)會計核算準(zhǔn)確性的途徑之一。采用傳統(tǒng)手工記賬模式的企業(yè)應(yīng)該盡量實施會計信息系統(tǒng)，通過財務(wù)軟件對各種原材料的入庫出庫進(jìn)行記錄，準(zhǔn)確歸集生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料數(shù)量和金額，從而得到較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，真實客觀的反映該產(chǎn)品的利潤水平，便于管理者做出對應(yīng)的銷售策略。而對于已經(jīng)初步實施會計信息系統(tǒng)的企業(yè)，應(yīng)該加強財務(wù)部和其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，使得財務(wù)部的產(chǎn)品成本核算工作更加全面準(zhǔn)確，從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑耙?guī)劃，從而實現(xiàn)對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制。如財務(wù)部應(yīng)聯(lián)系產(chǎn)品設(shè)計部門出具產(chǎn)品物料明細(xì)表，供應(yīng)部按照產(chǎn)品物料明細(xì)表采購和供應(yīng)原材料，生產(chǎn)部按照產(chǎn)品物料明細(xì)表生產(chǎn)產(chǎn)品，最后財務(wù)部通過產(chǎn)品物料明細(xì)表核算產(chǎn)品材料成本。對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費用如人工和制造費用的分?jǐn)?，按照工資或者工時比例的分配方法，將間接費用合理準(zhǔn)確的分配到每種產(chǎn)品中去。通過產(chǎn)品物料明細(xì)表準(zhǔn)確歸集產(chǎn)品所耗用的直接材料金額，將人工和制造費用按照合理的分配方法進(jìn)行分?jǐn)偅纱说贸龅漠a(chǎn)品成本，能準(zhǔn)確客觀的反映企業(yè)產(chǎn)品的實際成本，有利于企業(yè)對成本進(jìn)行控制，提高盈利水平，進(jìn)一步對相關(guān)決策的做出提供科學(xué)合理的依據(jù)。

（二）規(guī)范和完善會計核算資料

規(guī)范和完善制造企業(yè)的會計核算資料一方面要提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面要加強會計監(jiān)督。提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)不僅要對財務(wù)部員工定期進(jìn)行會計專業(yè)知識和法律法規(guī)的培訓(xùn)，更要對其他業(yè)務(wù)部門員工進(jìn)行基礎(chǔ)財務(wù)知識的培訓(xùn)和會計核算資料完整性和合規(guī)性的培訓(xùn)，同時要增加對企業(yè)全體員工的法制觀念和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。加強會計監(jiān)督要求企業(yè)治理層和管理層重視會計監(jiān)督工作，公司可以安排獨立的內(nèi)部審計人員對會計核算工作進(jìn)行定期的審核，對于不符合制度和流程的核算業(yè)務(wù)，要求相關(guān)人員進(jìn)行補充和更正。通過以上提到的一些措施，規(guī)范和完善會計核算資料，從而提高會計核算工作的合規(guī)性和完整性。

（三）建立合理的報銷制度和流程

建立合理完善的財務(wù)報銷制度和審批流程，并將制度落到實處，是提高制造企業(yè)會計核算準(zhǔn)確性的有效途徑之一。財務(wù)部門作為公司報銷制度的重要監(jiān)督部門，應(yīng)該按照要求對所有報銷支出進(jìn)行規(guī)范的審核，對于不符合審批流程和制度的費用支出，有權(quán)退回或者要求更改補充；對于違反法規(guī)準(zhǔn)則要求的費用報銷，有權(quán)制止和糾正，制止糾正無效的，應(yīng)當(dāng)及時向公司領(lǐng)導(dǎo)反映。所以，在公司的日常開支和費用報銷過程中，應(yīng)先由經(jīng)辦人填制報銷單據(jù)，交由所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，部門領(lǐng)導(dǎo)主要審核相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性和合理性；部門領(lǐng)導(dǎo)審批通過后交由財務(wù)部門審核，財務(wù)部門主要對票據(jù)的真實合法性進(jìn)行審核；財務(wù)部門審核通過后交由總經(jīng)理審批；總經(jīng)理審批完畢后財務(wù)部進(jìn)行款項支付。公司也可以定期聘請外部會計師事務(wù)所對公司會計核算賬務(wù)進(jìn)行審計，針對會計師事務(wù)所提出的不符合流程和法規(guī)準(zhǔn)則的事項，積極進(jìn)行更正，從而提高會計核算的真實性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常順利展開。

四、結(jié)語

企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開規(guī)范的企業(yè)管理，而在規(guī)范的企業(yè)管理中會計核算的重要性日益凸顯。制造企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須要重視會計核算工作，通過準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本、規(guī)范完善會計核算資料和建立合理的報銷制度等途徑，不斷規(guī)范企業(yè)管理，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，最終促進(jìn)制造企業(yè)積極健康的發(fā)展。