淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構建

楊家齊

（四川天成宏業(yè)建設工程有限公司，四川 成都 610094）

一、內(nèi)部控制對建筑施工企業(yè)的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制管理能夠為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。特別是在增強企業(yè)資金管理科學化、會計資料準確化、企業(yè)經(jīng)濟效益最大化方面，內(nèi)部控制管理的實施能夠促進企業(yè)積極推動相關政策法規(guī)和公司規(guī)章制度的執(zhí)行與落實，對建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

（一）確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法性和合規(guī)性

企業(yè)需要以法律法規(guī)為基礎制定經(jīng)營目標和發(fā)展規(guī)劃以獲得合法的企業(yè)收益。在此過程中，企業(yè)要以身作則，確保企業(yè)及相關人員的合法權益不受損害。

（二）實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全的同時確保企業(yè)資金配置的科學化

對于建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部控制可以在材料采購、質(zhì)量驗收等管理方面，通過資金盤點、財產(chǎn)保險等方式對相關建設項目進行風險管控，避免企業(yè)在資金配置過程中出現(xiàn)錯誤或失誤，降低企業(yè)資金產(chǎn)生損失的可能性，提高企業(yè)資金配置效率的同時確保其科學性。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟效益，滿足企業(yè)實際發(fā)展需要

內(nèi)部控制作為包含會計、審計、業(yè)務部門的內(nèi)控手段，貫穿于企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)[1]。企業(yè)可以通過內(nèi)控手段對各部門進行及時有效地溝通、協(xié)調(diào)與監(jiān)督，實現(xiàn)部門、員工之間的高效配合，提升工作效率，有效促進企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及風險分析

在內(nèi)部控制體系的構建中，建筑施工企業(yè)普遍存在一定問題。比如企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督基質(zhì)不完善，難以保證企業(yè)內(nèi)控工作的質(zhì)量。有的企業(yè)雖然建立有內(nèi)部審計管理部門，但在職責權限設置、流程化管理和制度落實方面形同虛設，甚至沒有相關規(guī)范，不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。

建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點使其在運營中面臨多種風險，比如資金風險、投資風險、合同風險及成本風險等[2]。例如，在項目實施過程中，由于資金管理過程中的審核權限、批準流程和使用過程監(jiān)督等管理不當容易造成項目資金的浪費和流失；項目施工周期長，企業(yè)資金回籠慢，極易產(chǎn)生投資風險；合同內(nèi)容上相應違約約束條款的缺乏導致尾款結算不及時現(xiàn)象的產(chǎn)生，極易產(chǎn)生合同風險；企業(yè)在獲取項目時不對自身資質(zhì)水平和實際施工能力缺乏正確認識，一味地追求“大而全”項目，在后續(xù)的施工過程中不能有效地保證施工項目質(zhì)量和施工工期要求時，就會無度或盲目地加大投入，極易產(chǎn)生成本風險；企業(yè)管理體系的不完善容易導致工作效率低下，產(chǎn)生不必要的成本浪費甚至形成更大的損失。凡是企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風險均應通過內(nèi)部控制管理工作的開展對其實行有效管控。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構建應當堅持的基本原則

（一）全面性原則

要求企業(yè)在構建內(nèi)部控制體系時應將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理的全過程，必須覆蓋企業(yè)及其所屬單位或項目的各種業(yè)務和事項的全過程，實施全員性控制管理，不存在空白點。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制管理重點在于關注企業(yè)日常經(jīng)營過程中的重要業(yè)務事項和高風險領域確保其不存在重大缺陷，比如大宗材料或設備的采購、需要外包的分部或分項工程的分包或?qū)I(yè)承包招投標管理、大額資金的支付管理等業(yè)務與事項。

（三）制衡性原則

通過開展內(nèi)部控制，在治理結構、機構設置、權責分配和業(yè)務流程等方面形成相互制約與監(jiān)督的運行體制，比如不相容崗位相分離設置、重大人事任免集體決策制度、決策與執(zhí)行相分離、執(zhí)行與監(jiān)督相分離等。

（四）適應性原則

開展內(nèi)部控制時應結合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等具體情況組建相應的管理機制并形成體系，保持及時更新。比如項目實施過程中，應針對項目前期、開工準備、施工過程和末期收尾等不同階段制定出相應的內(nèi)部控制措施，注重全面管控的同時還應加強細化管理要求。

（五）成本效益性原則

從企業(yè)整體利益出發(fā)，在制定內(nèi)部控制措施時應統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，不能為了管理而不計投入，也不能為了節(jié)約支出而不實施內(nèi)部控制。當企業(yè)為成本效益性考慮實施的內(nèi)部控制措施違背制衡性原則時，就必須同時制定予以配套的補救性措施。特別是企業(yè)在項目管控過程中容易出現(xiàn)此種狀況，比如因項目合同金額較少和工期較短時，在項目機構設置時為成本效益性考慮而不能配備足額財務人員時，可能會將不相容崗位職責由同一人擔任，如會計兼任出納，此時就需要明確指定獨立于會計職責之外的第三人定期或不定期地對會計相關工作進行監(jiān)督管理，防止徇私舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生。

四、建筑施工企業(yè)構建內(nèi)部控制體系的實施策略

（一）規(guī)范內(nèi)控環(huán)境

1、在財務審計方面，企業(yè)可以采用內(nèi)外部審計相結合的方式。外部審計可以通過對企業(yè)真實財務狀況實施審計來加強對財務管理工作及財務人員的監(jiān)管，減少違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，降低財務風險。內(nèi)部審計可以對財務制度的落實情況進行監(jiān)督，確保財務管理質(zhì)量。

2、在資金管理方面，企業(yè)應強化資金的使用預算、審核批準權限和流程化管理等制度建設。特別是建筑企業(yè)的施工在建項目，首先應按合同約定及時完成對已完工工程部分的計量結算管理，加快業(yè)主工程款撥付速度；其次要嚴格按照合同規(guī)定執(zhí)行外購材料款項和下屬隊伍工程款的結算與支付管理，特別是外購大宗材料款的預付期限和比例確定、下屬隊伍工程款的結算周期與支付時間約定管理等；另外還要考慮拓寬支付結算的方式，比如銀行承兌（電子匯票）和商業(yè)承兌匯票等結算方式的應用等，力爭為項目創(chuàng)造寬松的資金保證。最后，各職能部門還需要根據(jù)財務報告上所呈現(xiàn)的信息對工作進行調(diào)整，比如工程部負責組織已完工部分工程的驗收、經(jīng)營部負責及時計量結算、財務部負責已計量工程款項從業(yè)主處的及時撥轉(zhuǎn)管理等。

（二）加強風險管理

1、風險識別

在風險識別方面，企業(yè)需要安排專業(yè)人員對風險事件進行識別并確定風險等級[3]。比如在對項目進行評估時，風險識別人員需要根據(jù)項目方案對項目的招標、施工、工程驗收等環(huán)節(jié)進行逐一識別，并盡可能深入細化，確定包括投入資金、施工質(zhì)量等各種風險類型。

2、風險評估

相關人員在對風險進行識別后，需要對風險發(fā)生的可能性進行分析。隨后需要將風險分析過程和評估結果整理成公司層面的風險分析報告，并將其納入項目信息數(shù)據(jù)庫，以便日后參考。

3、風險應對

工作人員將風險分析報告交由風險管理部門，由專業(yè)人員制定風險防范措施。例如，在合同風險的防范方面，企業(yè)要安排專業(yè)談判團隊進行項目的談判和合同簽署工作。在此過程中，相關人員要對合同內(nèi)容進行嚴格把控，特別是合同中有關施工變更與企業(yè)責任的內(nèi)容，確保其平等性和科學性，降低合同風險。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)督作為風險管理的重要部分，其有效性直接影響企業(yè)對風險的管控效果。在強化內(nèi)部監(jiān)管方面，企業(yè)需要在完善內(nèi)部監(jiān)管機制的同時加強對專業(yè)監(jiān)管團隊的培養(yǎng)。只有實現(xiàn)對風險的有效監(jiān)管，才能對風險進行預防和規(guī)避。

五、結束語

本文以建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建為中心，首先闡述了內(nèi)部控制對建筑施工企業(yè)的意義，其次對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及風險進行了分析，然后明確了企業(yè)內(nèi)部控制體系構建應堅持的基本原則，最后提出了內(nèi)部控制體系的構建實施策略，以期能推動建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系構建管理的發(fā)展。