基于審計全覆蓋理念下的縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計研究

林琳

（內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣審計局，內(nèi)蒙古 赤峰 024200）

財政預(yù)算執(zhí)行審計主要指各級審計單位結(jié)合本級人大審核與批準(zhǔn)的年度財務(wù)預(yù)算，選擇本級財政機(jī)關(guān)以及內(nèi)設(shè)單位等為主體，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)審計監(jiān)督財政應(yīng)用的具體狀況、預(yù)算收付工作完成狀況與其他財政收付的準(zhǔn)確性、合法性展開的審查監(jiān)督。因為我國持續(xù)深入進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計，更好保證了地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動的穩(wěn)定，推動了社會的長遠(yuǎn)發(fā)展。對財務(wù)預(yù)算落實審查的具體工作，由于有關(guān)財政中心沒有對財政預(yù)算展開審核，或是對財政預(yù)算落實審計時不全面，造成對黨委、政府和人大監(jiān)管的服務(wù)水平不夠，下降了被審計方的財政經(jīng)費控制能力。為此，要順應(yīng)國家財政變革，加強(qiáng)財政預(yù)算實行審查，以全面突出審計監(jiān)督的優(yōu)勢。

一、預(yù)算實行審查全覆蓋的概念

預(yù)算實行審查的全覆蓋主要指審查覆蓋主體包含一級預(yù)算機(jī)構(gòu)以及二級預(yù)算機(jī)構(gòu)，堅持應(yīng)審盡審的重要原則，不存在一點盲區(qū)、死角，完成橫向全覆蓋；針對單一項目就注重其預(yù)算申報、制定、調(diào)整和經(jīng)費的下?lián)堋?yīng)用、結(jié)余與問題調(diào)整、績效評估等問題，從縱向方面全面預(yù)算經(jīng)費運轉(zhuǎn)的全覆蓋。因此，結(jié)合審查全覆蓋的概念，能夠?qū)⒅x為：審計單位在一定階段里科學(xué)規(guī)范的選取審計形式，尊法全面審查審計監(jiān)督范疇之內(nèi)的全部情況，得到周期性的動態(tài)審查全覆蓋。

但目前的縣級財務(wù)預(yù)算實行審查現(xiàn)狀不好，還沒有得到真正含義上的審查權(quán)覆蓋。其中常見的問題是：基層審計者技術(shù)方式與員工素養(yǎng)方面存在問題，在日常操作中缺乏對計算機(jī)系統(tǒng)的使用；審查的覆蓋面較小，未能及時高效的整合全部一級預(yù)算機(jī)構(gòu)與相關(guān)二級預(yù)算機(jī)構(gòu)的審計任務(wù)；對審計業(yè)務(wù)的分配不科學(xué)，造成審計工作核心不明顯，下降縣級財政預(yù)算經(jīng)費應(yīng)用效益；在審計過程缺乏服務(wù)思想，服務(wù)被動，干擾縣級財政預(yù)算實行審查的效率。

二、財政預(yù)算實行審查中常見的問題

（一）工作思路模糊，缺少長期規(guī)劃

財政預(yù)算實行審查受到傳統(tǒng)觀念的限制，審計單位和被審計方出現(xiàn)了比較消極的思想，造成審計工作缺少思路，降低了審查質(zhì)量。傳統(tǒng)觀念的限制具體表現(xiàn)為審計單位仍然根據(jù)財政收付審查的傳統(tǒng)方法，將財政機(jī)關(guān)本身的違規(guī)行為視為審計工作的核心，不能實現(xiàn)良好的效益性審查；對財政預(yù)算實行審查的定位有一定局限性；預(yù)算實行審查忽略了財政預(yù)算制定與財政經(jīng)費的應(yīng)用狀況，只是重視財政經(jīng)費合法性審查；此外，審查報告無法起到相應(yīng)的建議性功能，報告內(nèi)容只限于審計過程發(fā)現(xiàn)的不足，而缺乏處理問題建議及意見。

（二）審計者的工作方式單調(diào)且落后

當(dāng)前，大多數(shù)審計者在財政預(yù)算實行審查過程，還采取人工翻查賬本的形式，這在很大程度上下降了審計效率。同時，人工查賬極易產(chǎn)生差錯，引起不必要的審計風(fēng)險。另外，有些審計者的知識水平與業(yè)務(wù)處理水平交替，已經(jīng)難以負(fù)荷現(xiàn)代化預(yù)算實行審計的要求。

（三）預(yù)算制定不合理

大多數(shù)財政預(yù)算制定存在不標(biāo)準(zhǔn)與不完整的現(xiàn)象，造成預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)許多問題，例如財政預(yù)算不夠、支付預(yù)算的批復(fù)慢等。預(yù)算制定也影響到預(yù)算執(zhí)行審查，屬于預(yù)算執(zhí)行審查的直接基礎(chǔ)。如果預(yù)算制定產(chǎn)生問題，最后必定會限制財政預(yù)算實行審計活動的進(jìn)行。

（四）審計覆蓋面應(yīng)當(dāng)不斷拓展

審計全部覆蓋環(huán)境下，需要對一級預(yù)算機(jī)關(guān)與相應(yīng)的二級預(yù)算機(jī)關(guān)實現(xiàn)應(yīng)審必審，但當(dāng)前針對縣級審計單位來說，在組織審計工作時，對有關(guān)審計業(yè)務(wù)審計不完全，存在漏洞，影響到審計的整體性。另外，縣級審計單位對預(yù)算執(zhí)行狀況審計相應(yīng)的業(yè)務(wù)缺少深度探究，審計目標(biāo)模糊，核心不明確，進(jìn)而影響到財政預(yù)算經(jīng)費的科學(xué)使用，無法全面提高審計效果。

（五）審計工作缺乏主動性

強(qiáng)化審計全覆蓋環(huán)境下縣級審計單位預(yù)算執(zhí)行審查，要求縣級審計單位提升主動思想，如此方可更好提升審計的合理性。但當(dāng)前縣級審計單位注重組織本級預(yù)算落實審計，針對部門預(yù)算落實審計缺乏重視、流于表面，進(jìn)而不利于立即找到問題并進(jìn)行整改，影響到縣級財政預(yù)算落實審計活動開展質(zhì)量。

三、審計全覆蓋背景下強(qiáng)化財政預(yù)算執(zhí)行審查的途徑

經(jīng)濟(jì)體系變革和審計全覆蓋背景下，審計要點持續(xù)更新，審計領(lǐng)域不斷拓展，如此對財政預(yù)算實行審計任務(wù)提出了越來越高的要求。怎樣優(yōu)化預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審查的基礎(chǔ)項目，是所有審計機(jī)關(guān)需要共同處理的問題。強(qiáng)化執(zhí)行審查的措施具體包含如下幾點：

（一）增強(qiáng)對審計全覆蓋概念的深度了解

實施縣級審計單位預(yù)算執(zhí)行狀況審核，要求各大審計機(jī)關(guān)職工的踴躍參與，因此要提升員工對審查全覆蓋有關(guān)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性認(rèn)識，提升審計項目的重視程度，而且要強(qiáng)化團(tuán)隊組建，組織全面培訓(xùn)活動，引導(dǎo)員工系統(tǒng)的探究國家級行業(yè)相應(yīng)的政策法規(guī)，注重計算機(jī)系統(tǒng)的使用，提升對計算機(jī)系統(tǒng)的使用能力，并根據(jù)本身的業(yè)務(wù)情況，在預(yù)算執(zhí)行、財會核算、業(yè)務(wù)控制等環(huán)節(jié)深入探究研制專業(yè)的審計系統(tǒng)，做好信息收集、分析以及共享工作，及時展開問題排查，進(jìn)而持續(xù)提升審計監(jiān)督的整體性。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高審計者專業(yè)素養(yǎng)

對于審計者需要進(jìn)行知識更新和學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使之進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，可以借助計算機(jī)輔助審查。首先，使審計者能夠依靠財稅中心、預(yù)算執(zhí)行中心的財務(wù)核算軟件及其業(yè)務(wù)管理數(shù)字平臺等采集、整理審計信息；其次，可以積極采用審計AO系統(tǒng)或是SQL等信息庫，對從被審計對象收集得到的各種信息進(jìn)行分析，借助“統(tǒng)一分析、找到疑點、分散審核”等方法，將審計者從人工翻查賬單、憑證、資料中解放出來，提升工作效率。

（三）統(tǒng)籌集中審計業(yè)務(wù)，拓展審查的覆蓋面

審查全覆蓋標(biāo)準(zhǔn)的出現(xiàn)，對不斷提升預(yù)算執(zhí)行審查也提出了一定要求，縣級審查單位唯有統(tǒng)籌集中審計業(yè)務(wù)，拓展審查覆蓋面，方可得到對審計主體、范圍的整體覆蓋[1]。為此，縣級審計單位要強(qiáng)化項目計劃控制，積極創(chuàng)建與優(yōu)化審計項目庫，整體覆蓋審計主體，將所有有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容均引入該項目庫內(nèi)，營造一定的應(yīng)審盡審環(huán)境。

（四）科學(xué)分配審計項目，掌握審計核心

縣級審計單位要全面整理審計主體，確定工作要點。審查全覆蓋并不是平均用力，縣審計機(jī)關(guān)要主動與縣級政府單位、財政機(jī)關(guān)、被審計方等進(jìn)行溝通，根據(jù)必審、抽審、輪審以及突審等手段，體現(xiàn)對核心部門與核心單位、重大經(jīng)費、大型項目的審查，保障貫徹落實國家重要政策法規(guī)的執(zhí)行。

在縣級財政預(yù)算經(jīng)費的配置與應(yīng)用過程均有審計核心，需要科學(xué)分配項目，掌握關(guān)鍵，加強(qiáng)審查力度。在預(yù)算執(zhí)行審查的分配中，要和其他審查項目融合，將部門全部公共經(jīng)費的運作視為主線，主要分配審計投向大型國家政策的經(jīng)費、優(yōu)化民生的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行狀況；給予預(yù)算執(zhí)行審查和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的目標(biāo)、內(nèi)容、方法具有共通性這個特點，同步審計機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行狀況、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行狀況，共同發(fā)力；突出專項審計的作用，全面把握應(yīng)用預(yù)算經(jīng)費的過程，監(jiān)督與檢測財政預(yù)算經(jīng)費整個運行環(huán)節(jié)，避免擠占經(jīng)費、耗費經(jīng)費。

（五）貫徹執(zhí)行審計服務(wù)，提升審計效果

縣級審計單位在審計全覆蓋背景下，要改變職能，將監(jiān)督方式改成服務(wù)路徑，在縣級財政預(yù)算實行審計的整個過程做好審計服務(wù)，于審計成果方面突出服務(wù)，在服務(wù)方面體現(xiàn)職能，進(jìn)一步推動預(yù)算執(zhí)行審查變革[2]。首先，從宏觀角度著手，基于嚴(yán)謹(jǐn)求實的態(tài)度研究審計發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行提煉；其次，基于戰(zhàn)略性、前瞻性等角度對待問題，懲處違章違法現(xiàn)象時主要揭露并體現(xiàn)本質(zhì)問題，制定出對科學(xué)發(fā)展有益的、可行的審計意見，加快使用并轉(zhuǎn)變縣級財政預(yù)算實行審查成果；再者，促進(jìn)文明審計，仔細(xì)聽取多方意見，進(jìn)行分析與研究，保障審計結(jié)果的穩(wěn)定性，對于被審計方的問題制定針對性意見；最后，加強(qiáng)后續(xù)整理任務(wù)，公布審查結(jié)果，接受社會和群眾的全面監(jiān)督，保障縣級財政預(yù)算實行審查的客觀性、公正性、實事求是，提升審計公開度、公信力。

具體地說，縣級財政預(yù)算實行審計需要從機(jī)制和體系方面進(jìn)行研究，積極歸納經(jīng)驗，找到問題，從全局、宏觀方面考量微觀經(jīng)濟(jì)項目，分析其本質(zhì)，研究其科學(xué)性、規(guī)范性、效益性，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、傾向性、廣泛性等問題，及時上報給黨委組織，使之快速處理問題，減小難度，節(jié)約社會資金[3]。只有這種縣級財政預(yù)算實行審查結(jié)果才會被黨委組織重視，黨委組織也才會認(rèn)可預(yù)算執(zhí)行審查的關(guān)鍵意義。審計的本質(zhì)目的在于標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)、提高，縣級審計單位要發(fā)現(xiàn)審計所找問題的產(chǎn)生規(guī)律，找出機(jī)制和體系層面的主因，服務(wù)和制度的優(yōu)化，充分發(fā)揮出審查結(jié)果的意義，突出審計保證經(jīng)濟(jì)和社會健康正常發(fā)展的免疫系統(tǒng)優(yōu)勢，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保證基層社會安定。

（六）提高審查服務(wù)意識，以及縣級審計單位預(yù)算執(zhí)行審查的主動性

首先，上級審計單位應(yīng)全面突出業(yè)務(wù)指導(dǎo)功能，對基層縣級審計單位怎樣進(jìn)行預(yù)算實行審查全覆蓋業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)，制定科學(xué)的審計意見；其次，縣級審計單位要自覺思考、不斷革新，客服任務(wù)重、員工少的沖突，合理使用大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)將部門機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行狀況引入審計監(jiān)督范疇，不僅要收集分析本級財政機(jī)關(guān)的預(yù)算信息，還收集研究全部一級預(yù)算機(jī)關(guān)與核心二級預(yù)算機(jī)關(guān)的財務(wù)信息，揭露部門機(jī)關(guān)在預(yù)決算制定落實、收益管理方面的廣泛性、典型性問題，且做好后期整改任務(wù)，及時公布審查結(jié)果，促進(jìn)部門加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，完善經(jīng)費應(yīng)用與加強(qiáng)內(nèi)部管控，提升審計的服務(wù)水平與權(quán)威性。

（七）完善審計資源

重視審計單位內(nèi)審力量的整合，實現(xiàn)人資作用的最大完善。要聚集全局力量，抽取業(yè)務(wù)股室和法制員工參與，克服股室限制，根據(jù)審計業(yè)務(wù)內(nèi)容與專業(yè)科技需求，組建若干個審計小組，其負(fù)責(zé)人分別以經(jīng)驗豐富的專業(yè)股長及業(yè)務(wù)經(jīng)驗擔(dān)任[4]。各組負(fù)責(zé)適量的審計業(yè)務(wù)，按照項目大小區(qū)別，審計組人員數(shù)量也不同，而且，對審計單位內(nèi)部現(xiàn)有員工進(jìn)行持續(xù)常規(guī)審計專業(yè)及技能培訓(xùn)，合理使用內(nèi)審、社會審計作用，基于社會化購入服務(wù)，從審計平臺外界聘入專業(yè)人員協(xié)助做好審計工作，促進(jìn)國家審計、內(nèi)審以及社會審計的全面長遠(yuǎn)發(fā)展。

創(chuàng)新審計方式，深入探究聯(lián)網(wǎng)審計新方法。學(xué)習(xí)聯(lián)網(wǎng)審計觀念，全面推動電腦輔助審計，提升工作效率。把本級財政預(yù)算實行審查和專項審查，與領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計相融合，實現(xiàn)一次審查、成果多用，不僅能夠提升審計效率，還能夠處理各個方面財政預(yù)算落實審計無法觸及的難點。

實施預(yù)審且聯(lián)審聯(lián)簽操作方法，提升工作效率。每個審計小組根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審查方案內(nèi)容，在前期調(diào)查的前提下建立明確的審計實行方案；審計實行方案采取預(yù)審制，指方案要交給財政審查領(lǐng)導(dǎo)班組預(yù)審，預(yù)審人員有審查組負(fù)責(zé)人、審查項目組長以及法制等成員構(gòu)成[5]。通過預(yù)審方案人員一同審議明確審計實行的內(nèi)容與核心等，預(yù)審之后由分管副組長以及領(lǐng)導(dǎo)班組人員聯(lián)審聯(lián)簽，保證同級審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)操作，預(yù)防審查風(fēng)險。

組織開展講評協(xié)調(diào)會，實現(xiàn)資源共享。預(yù)算落實審計過程，每15天由審查領(lǐng)導(dǎo)班組組長組織，副組長與各審計員工參與的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程協(xié)調(diào)會，重點匯報溝通講評審查業(yè)務(wù)緊張狀況、方案明確目標(biāo)實現(xiàn)狀況和重要做法，協(xié)調(diào)處理審計階段面臨的困難與問題，保證及時總結(jié)、數(shù)據(jù)共享、查漏補(bǔ)缺、提升審計效果及效率。

四、結(jié)束語

總之，伴隨國家財政審計業(yè)務(wù)變革的不斷深入，財政審計軟件必定會越來越健全，縣審計機(jī)構(gòu)在進(jìn)行縣級財政預(yù)算執(zhí)行審查業(yè)務(wù)時，必須遵守預(yù)算執(zhí)行審查全覆蓋的觀念及要求，必須加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高審計者的專業(yè)素養(yǎng)，且拓展審計業(yè)務(wù)的覆蓋面，統(tǒng)籌集中審計業(yè)務(wù)，而且科學(xué)分配審計項目，貫徹執(zhí)行審計服務(wù)，便于更好掌握審計核心，提升審計效果，不斷促進(jìn)縣級財政預(yù)算執(zhí)行審查的不斷發(fā)展。