談?wù)剬徲?jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

文/李亞珍，上海仟一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

1 審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征和方法

1.1 審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷指的是審計(jì)人員以自己專業(yè)的水平、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、認(rèn)知水平和道德思想素質(zhì)等調(diào)查被審計(jì)單位的審計(jì)資料和相關(guān)事項(xiàng)，以保證審計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性，是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行定性評(píng)判的綜合思維活動(dòng)。在這一過程中，由于受到被審計(jì)單位各種措施的影響，審計(jì)人員的職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用可能會(huì)出現(xiàn)偏差，發(fā)生審計(jì)職業(yè)判斷錯(cuò)誤。在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員不僅要有專業(yè)的技能，還必須具備出色的審計(jì)職業(yè)判斷能力?？傊?，審計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的思維活動(dòng)行為，在審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)樣本選取以及樣本結(jié)果評(píng)判、審計(jì)證據(jù)核實(shí)等過程中都要用到審計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、審計(jì)重要性的分析以及對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)判也都需要用到審計(jì)職業(yè)判斷。

1.2 審計(jì)職業(yè)判斷的特征

審計(jì)職業(yè)判斷具有較強(qiáng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性，也就是如果缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)過程中很難發(fā)現(xiàn)細(xì)微差異，從而影響審計(jì)質(zhì)量，但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)過于豐富又會(huì)形成慣性思考，也不利于審計(jì)人員審計(jì)思路的拓寬。其次，審計(jì)職業(yè)判斷具有風(fēng)險(xiǎn)性，在實(shí)踐過程中因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境、審計(jì)條件、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)依據(jù)等不明確，審計(jì)職業(yè)判斷便有了一定的風(fēng)險(xiǎn)性，容易出現(xiàn)判斷評(píng)估錯(cuò)誤，審計(jì)程序?qū)嵤├щy等問題。此外，專業(yè)的審計(jì)職業(yè)判斷自然要求審計(jì)人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，包括專業(yè)審計(jì)理論知識(shí)、實(shí)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和良好的心理素質(zhì)。

1.3 審計(jì)職業(yè)判斷的方法

審計(jì)職業(yè)判斷是一種綜合的思維活動(dòng)行為，在這一過程中也需要用到各種方法，只有選擇合理的審計(jì)職業(yè)判斷方法才能保證整個(gè)審計(jì)過程的有效性和可靠性。第一，在升級(jí)之前必須充分了解被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)存在出入時(shí)應(yīng)可管理性地分析審計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬外賬、貪污等違反違規(guī)行為。第二，審計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)該將自己置身于真是的被審計(jì)單位的環(huán)境中，只有親身經(jīng)歷并真是審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)準(zhǔn)確性，才能家還是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否有效落實(shí)。第三，在審計(jì)職業(yè)判斷中也可以運(yùn)用逆向判斷的思維，采取業(yè)務(wù)流程倒查、反向證據(jù)判斷事項(xiàng)是否合法真實(shí)，比如在處理資產(chǎn)、發(fā)放福利、使用資金和銷售費(fèi)用開支時(shí)可以使用逆向推理的方式進(jìn)行判斷，換位思考對(duì)方的心理，可以準(zhǔn)確做出審計(jì)職業(yè)判斷。第四，審計(jì)人員應(yīng)有審計(jì)邏輯推理思維能力，也就是能正確推斷出審計(jì)事項(xiàng)是否存在不合常理之處，這種專業(yè)能力需要審計(jì)人員日積月累形成，在應(yīng)用中往往還要配合數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理等計(jì)算方法來(lái)推斷審計(jì)事項(xiàng)的正確合法性。第五，可通過尋找痕跡和關(guān)聯(lián)關(guān)系來(lái)判斷審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)有效，審計(jì)人員應(yīng)有足夠的想象力，發(fā)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)和被審計(jì)單位員工、領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)控環(huán)境之間的關(guān)聯(lián)性，仔細(xì)專業(yè)地甄別被審計(jì)資料中留下的痕跡，以進(jìn)一步驗(yàn)證其真實(shí)有效性。

2 在報(bào)表審計(jì)中影響審計(jì)職業(yè)判斷的因素

2.1 審計(jì)人員的壓力、認(rèn)知能力會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量

從主觀角度來(lái)看，審計(jì)人員自身會(huì)受到家庭、社會(huì)、個(gè)性、價(jià)值觀、學(xué)習(xí)認(rèn)知等因素的影響，所以在對(duì)被審計(jì)資料進(jìn)行審核時(shí)不同的審計(jì)人員在專業(yè)判斷上也會(huì)存在差異，這樣審計(jì)職業(yè)判斷勢(shì)必會(huì)存在認(rèn)知上的錯(cuò)誤，影響最終的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程中，審計(jì)人員的壓力較大，有來(lái)自自身的也有來(lái)自事務(wù)所或社會(huì)的，這些壓力無(wú)形中讓審計(jì)人員作出有意識(shí)或無(wú)意識(shí)的審計(jì)職業(yè)判斷失誤。此外，審計(jì)人員自己的認(rèn)知能力也會(huì)有影響審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，如果沒有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，沒有過硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，審計(jì)人員在審計(jì)中勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，傳遞錯(cuò)誤的企業(yè)信息，從而帶來(lái)不可預(yù)估的負(fù)面影響。

2.2 審計(jì)證據(jù)影響審計(jì)職業(yè)判斷的延續(xù)性

審計(jì)人員需要對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷，然后得出審計(jì)結(jié)論，這部分的結(jié)論是審計(jì)報(bào)表形成的關(guān)鍵依據(jù)。如果沒有強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)，就無(wú)法對(duì)當(dāng)前的審計(jì)結(jié)論做出正確調(diào)整，自然會(huì)影響審計(jì)專業(yè)判斷結(jié)果?？梢哉f審計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)證據(jù)密切相關(guān)，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越強(qiáng)，收集證據(jù)的成本也會(huì)變高，審計(jì)職業(yè)判斷的能力就會(huì)加強(qiáng)，而審計(jì)職業(yè)判斷能力得到提升以后自然也會(huì)降低審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)的成本。

2.3 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的重視程度

被審計(jì)單位在整個(gè)審計(jì)過程中，其主觀行為和想法會(huì)使審計(jì)人員工作開展遇到各種各樣的困難和誘惑考驗(yàn)。被審計(jì)單位人員對(duì)于審計(jì)結(jié)論越是重視，審計(jì)人員在審計(jì)取證中遇到的困難就越多，這樣就會(huì)干擾審計(jì)職業(yè)判斷。如果被審計(jì)單位采取各種措施來(lái)干擾審計(jì)人員，當(dāng)這種壓力超出了審計(jì)人員的承受范圍的話，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)表結(jié)論出現(xiàn)不真實(shí)、不準(zhǔn)確甚至不合法的問題。

3 加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)判斷在報(bào)表審計(jì)中應(yīng)用的措施

3.1 制定審計(jì)計(jì)劃，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員應(yīng)該通過自身的職業(yè)判斷來(lái)了解和掌握被審計(jì)單位的情況，融入到被審計(jì)單位中設(shè)身處地地了解和獲取各種審計(jì)正確，有利于審計(jì)人員正確識(shí)別和評(píng)估審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)。在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮了作用，可明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和領(lǐng)域，有利于設(shè)定和執(zhí)行審計(jì)程序，避免審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)分析和審計(jì)結(jié)論中存在重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位存在比如交易模式多樣、是非常規(guī)行業(yè)等情況時(shí)，這時(shí)審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷將發(fā)揮更重要的作用。

3.2 強(qiáng)化審計(jì)人員的心理素質(zhì)和專業(yè)判斷能力

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須不斷地強(qiáng)化其自身的認(rèn)知心理能力，比如堅(jiān)韌、敬業(yè)、清廉等精神品質(zhì)，只有擁有良好的職業(yè)道德才能在審計(jì)過程中抵抗來(lái)自被審計(jì)單位的各種利益誘惑考驗(yàn)。其次，國(guó)家教育和審計(jì)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)和教育培訓(xùn)。不僅要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，還要重視對(duì)審計(jì)人員的心思素質(zhì)培訓(xùn)，提高他們職業(yè)判斷能力的同時(shí)也能減緩他們的職業(yè)壓力，以輕松的心態(tài)做出正確的審計(jì)職業(yè)判斷。行業(yè)協(xié)會(huì)則可以不斷改善審計(jì)行業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)整個(gè)審計(jì)行業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)，提高審計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力。這樣審計(jì)人員可全面掌握專業(yè)知識(shí)，及時(shí)更新審計(jì)行業(yè)的最新信息，保證審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)然，審計(jì)人員自己也要主動(dòng)配合和發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，被動(dòng)的審計(jì)職業(yè)判斷不僅不能取得好的審計(jì)結(jié)果，而且還會(huì)干擾審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

3.3 設(shè)置職業(yè)判斷復(fù)核部門，發(fā)揮群體審計(jì)職業(yè)判斷決策作用

為降低審計(jì)判斷錯(cuò)誤，提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置職業(yè)判斷復(fù)核部門，該部門的工作是對(duì)審計(jì)報(bào)表全過程中的每一個(gè)審計(jì)判斷進(jìn)行詳細(xì)的記錄和檢查，同時(shí)通過設(shè)置群體決策機(jī)制和群體判斷機(jī)制發(fā)揮群體在審計(jì)職業(yè)判斷中的作用。此外，復(fù)核部門的工作還包括制定分析性復(fù)核措施，這IE措施包括對(duì)審計(jì)1職業(yè)判斷進(jìn)行進(jìn)而對(duì)峙指標(biāo)、對(duì)比率指標(biāo)等的分析和表現(xiàn)，在事務(wù)所內(nèi)部為每一個(gè)審計(jì)人員制定詳細(xì)的記錄檔案，這些檔案中包括審計(jì)人員的認(rèn)知、家庭、價(jià)值和壓力感情等，可進(jìn)一步提高審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)判斷能力。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為避免因?yàn)閷徲?jì)干擾被審計(jì)單位暗箱操作等危害群體利益，保證審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，確保整個(gè)審計(jì)過程真實(shí)可靠，必須提高對(duì)審計(jì)工作的重視。審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)表過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能遇到利益誘惑的考驗(yàn)，受到被審計(jì)單位的干擾，只有增強(qiáng)自身的審計(jì)職業(yè)判斷能力，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，才能在審計(jì)中有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做出正確全面的審計(jì)報(bào)告。本文通過分析審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容、方法、問題和經(jīng)驗(yàn)等，希望可以為相關(guān)人員提供一點(diǎn)借鑒。