新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計方法初探

(內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣審計局 內(nèi)蒙古 赤峰 024000)

一、新企業(yè)會計準則內(nèi)容變化的闡述

首先，新企業(yè)會計準則調(diào)整了公允價值的會計核算方式，與過去公允價值會計核算方式不同的是，新企業(yè)會計準則視角下公允價值計量框架得到了進一步的完善，當期損益以及資本公積則作為公允價值會計核算科目之一。其次，針對企業(yè)會計政策的選擇方面，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況自由地選擇相應(yīng)的企業(yè)會計政策，大幅度地提升了企業(yè)的市場適應(yīng)能力，還能夠?qū)崿F(xiàn)與國際企業(yè)會計準則的有效接軌。最后，從資產(chǎn)減值的角度來看，針對單項資產(chǎn)可回收金額則允許其納入資產(chǎn)組進行估算，擴大了資產(chǎn)減值的應(yīng)用范圍。無論是從公允價值的會計核算方式，還是從企業(yè)會計政策的選擇，甚至是單項資產(chǎn)可回收金額的估算來看，新企業(yè)會計準則的應(yīng)用使企業(yè)財務(wù)審計工作的流程以及思路均發(fā)生了翻天覆地的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計工作主要以財務(wù)相關(guān)的函證、財務(wù)會計記錄以及財務(wù)報表比對為主，雖然通過比對的方式能夠迅速地找到企業(yè)財務(wù)工作存在的漏洞，但是容易滋生財務(wù)人員與企業(yè)串通出現(xiàn)造假舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)財務(wù)審計工作的目的受到嚴重的扭曲，對企業(yè)內(nèi)部控制機制的優(yōu)化產(chǎn)生負面影響。新企業(yè)會計準則的應(yīng)用使企業(yè)財務(wù)審計工作的重點由過去重視形式向重視實際的方向轉(zhuǎn)變，提升了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實有效性、合法性以及合規(guī)性，大幅度地提升了企業(yè)市場競爭軟實力。

二、新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計優(yōu)化的應(yīng)用價值

(一)有利于提升企業(yè)財務(wù)審計工作的真實性以及收入確認合理性

與舊企業(yè)會計準則相比，無論是在會計核算方面，還是會計制度的應(yīng)用方面均更加具有科學(xué)性以及合理性，滿足了大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)會計核算工作的基本需求的同時，也提升了企業(yè)財務(wù)審計工作的難度。由于舊企業(yè)會計準則在收入確定的具體條件方面存在不清晰的現(xiàn)象，使企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展企業(yè)財務(wù)審計工作時會受到個人思維方式以及會計知識結(jié)構(gòu)的影響，因此在確認收入的時點以及條件時會因為認知差異的存在出現(xiàn)或大或小的偏差，收入認知偏差的存在不僅影響了收入確認的會計核算難度，還加劇了企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員的工作量。隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新的業(yè)態(tài)階段，企業(yè)業(yè)務(wù)種類以及數(shù)量也在隨之不斷地增加，收入確定條件也隨之變得更加復(fù)雜，如何準確地審核企業(yè)收入的真實性、合法性以及有效性是當前企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員需要關(guān)注的收入審計重點問題。信息技術(shù)應(yīng)用水平的不斷發(fā)展，云閃付、支付寶以及微信支付等支付手段不斷趨于多樣化，這就使收入舞弊現(xiàn)象的發(fā)生更加頻繁以及棘手，給企業(yè)財務(wù)審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。

(二)有利于提升企業(yè)財務(wù)貨幣資金應(yīng)用的合理性以及真實性

雖然新企業(yè)會計準則在實施的過程中并未明確地規(guī)范企業(yè)貨幣資金的應(yīng)用形式，但這一空白無疑給正處于新經(jīng)濟體制迅速發(fā)展變革中的企業(yè)財務(wù)審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。除了新企業(yè)會計準則之外，其他相關(guān)的會計準則以及文件均為企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展貨幣資金的應(yīng)用審計工作中提供了一定的參考依據(jù)。企業(yè)的發(fā)展、運營以及生存與企業(yè)自身的貨幣資金的應(yīng)用有著極為密切的聯(lián)系，還直接影響到企業(yè)各方面人員的實際利益。大量的企業(yè)財務(wù)審計工作經(jīng)營表明，企業(yè)貨幣資金的應(yīng)用長期以來是企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的高發(fā)區(qū)域，貨幣資金造成了企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的發(fā)生，同時當企業(yè)發(fā)展以及運營出現(xiàn)極大損害之后又以貨幣資金來作為企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的終結(jié)。雖然在日常的會計核算過程中貨幣資金的會計核算具有簡單明了的特點，但是實際的貨幣資金財務(wù)審計工作中貨幣資金的應(yīng)用是企業(yè)財務(wù)審計工作難啃的硬骨頭。新企業(yè)會計準則的應(yīng)用能夠切實有效地規(guī)范企業(yè)財務(wù)貨幣資金應(yīng)用的合理性以及真實性，降低貨幣資金財務(wù)審計工作過程中的復(fù)雜性，進一步地改善貨幣資金應(yīng)用方面的舞弊以及貪腐行為，規(guī)范企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員的工作行為的同時，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制的有效優(yōu)化。

三、新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計流程

(一)加強企業(yè)財務(wù)審計事前審計調(diào)查工作

為了能夠提升企業(yè)財務(wù)審計工作的合理性以及真實性，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當加強企業(yè)財務(wù)審計事前審計調(diào)查工作。首先，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當仔細審查企業(yè)所提供的相關(guān)的賬套數(shù)據(jù)、涉稅申報數(shù)據(jù)以及會計記賬憑證等多項資料，通過比對賬套數(shù)據(jù)、涉稅申報數(shù)據(jù)以及會計記賬憑證等多項資料從而找出可能存在的異常情況。與此同時，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員需要對存疑部分以Excel表格的形式記錄下來并找到相關(guān)工作人員進行詳情了解，結(jié)合所記錄的風(fēng)險點以及了解的情況初步開展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估，從微觀的角度來了解公司內(nèi)部控制狀況以及企業(yè)財務(wù)管理工作開展的情況。其次，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員還應(yīng)當掌握企業(yè)的管理規(guī)章，特別收集財務(wù)管理方面的規(guī)章制度，并通過親身體驗的形式來調(diào)查該公司的內(nèi)部運維組織狀況，從宏觀的角度了解企業(yè)的實際運行狀況，為接下來企業(yè)財務(wù)審計工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。最后，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員還應(yīng)當重點核實企業(yè)所提供的資料的準確性。如果目標企業(yè)所上交的財務(wù)資料混亂無章，不僅會對企業(yè)財務(wù)審計審查程序造成影響，還會影響到企業(yè)財務(wù)審計工作開展的合理性。與此同時，如果企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展企業(yè)財務(wù)審計工作的過程中發(fā)現(xiàn)后續(xù)審計狀況與之前財務(wù)資料不一致，那么應(yīng)當重點關(guān)注目標企業(yè)的資金循環(huán)狀況，加大企業(yè)財務(wù)審計工作力度，直至最終了解全面情況。

(二)積極開展企業(yè)財務(wù)審計走訪調(diào)查工作

一方面，作為了解目標企業(yè)真實經(jīng)營情況的最好途徑之一，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當積極開展企業(yè)財務(wù)審計走訪調(diào)查工作，重點關(guān)注目標企業(yè)會計核算工作的真實性以及合法性。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計工作普遍面臨著企業(yè)會計核算難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在偽造以及舞弊的負面現(xiàn)象，為了能夠切實有效地提升企業(yè)財務(wù)審計結(jié)果的準確性，應(yīng)當通過走訪調(diào)查的方式及時地核實佐證資料的真實性。另一方面，如果參與目標企業(yè)的財務(wù)審計工作的企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)不熟練，對于所有審計程序存在模糊不清的現(xiàn)象，那么將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員受到企業(yè)干擾，從而影響審計結(jié)果。與此同時，還有的企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在利益驅(qū)使下，沒有經(jīng)過實地的核實就直接對企業(yè)審計結(jié)果直接給予通過，導(dǎo)致審查結(jié)果失真。為此，為了切實有效地提升企業(yè)財務(wù)審計結(jié)果的準確性，應(yīng)當及時開展企業(yè)財務(wù)審計走訪調(diào)查工作。以相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，對實際涉及內(nèi)容的準確性進行審查核實。

(三)重點關(guān)注目標企業(yè)的資金流水

一方面，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展目標企業(yè)的現(xiàn)金流水以及銀行存款流水等相關(guān)工作時應(yīng)當積極應(yīng)用新企業(yè)會計準則的原理。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計工作主要以現(xiàn)金以及銀行存款的期末余額作為工作的重點。然而，在新企業(yè)會計準則的要求下，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當調(diào)整現(xiàn)金流水以及銀行存款流水的審查重點，不僅需要關(guān)注現(xiàn)金以及銀行存款的期末余額，還需要關(guān)注現(xiàn)金流水以及銀行存款流水。如果發(fā)現(xiàn)目標企業(yè)存在大額資金流動或者是異常的資金流動現(xiàn)象，那么意味著該企業(yè)可能存在資金挪用風(fēng)險。通過重點關(guān)注目標企業(yè)資金流水的方式來避免資金挪用等負面因素的影響。另一方面，通過開展資金流水審查能夠及時發(fā)現(xiàn)目標企業(yè)是否存在“體外循環(huán)”的現(xiàn)象，還能夠找到企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的渠道，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、新企業(yè)會計準則下企業(yè)財務(wù)審計方法

(一)將目標企業(yè)財務(wù)審計公正性的原則貫徹到底

首先，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當意識到在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)會計選擇程度及信息處理過程中自主選擇程度更高，無形中對企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求。其次，為了能夠形成對審計過程中的風(fēng)險的良好控制，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員需要對審計工作過程中的公正性進行嚴格控制監(jiān)督，確保會計信息質(zhì)量的真實性。最后，企業(yè)財務(wù)審計工作人員在開展工作的過程中應(yīng)當建立內(nèi)審委員會，所建立的內(nèi)審委員會應(yīng)當貫徹新企業(yè)會計準則，嚴格按照新企業(yè)會計準則的要求履行義務(wù)，防范企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員弄虛作假行為的發(fā)生。

(二)目標企業(yè)資金流水審計方法

首先，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展目標企業(yè)的財務(wù)審計工作時應(yīng)當將企業(yè)的現(xiàn)金流水規(guī)模進行分類，將其分為大、中、小三個等級，分別針對不同規(guī)模的現(xiàn)金流水進行分析。與此同時，為了能夠準確地判斷目標企業(yè)交易的真實性，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員需要全面地分析新企業(yè)會計準則，以此為基礎(chǔ)來判斷目標企業(yè)的現(xiàn)金收支情況與其自身所制定的約束機制是否保持合理的區(qū)間。其次，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員在開展目標企業(yè)的財務(wù)審計工作時應(yīng)當重點檢查企業(yè)的銀行流水，在檢查目標企業(yè)的當期全部銀行對賬單時應(yīng)當結(jié)合行業(yè)的判斷來確定該企業(yè)的銀行流水水平。為了能夠切實有效地提高目標企業(yè)的審計效率，應(yīng)當選取一個合理的金額作為限額核對樣本指標。與此同時，如果企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員開展限額以上的資金流水和銀行存款日記賬核對時，如果出現(xiàn)目標企業(yè)存在沒有入賬的資金收付現(xiàn)象時，應(yīng)當對未達賬項調(diào)節(jié)表中記錄的內(nèi)容進行合理的判斷，切實保證其業(yè)務(wù)的真實性。最后，如果企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付問題時，應(yīng)當重點關(guān)注是否存在出借銀行賬戶或是收入不入賬的現(xiàn)象。

五、結(jié)束語

綜上所述，一方面，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員應(yīng)當將目標企業(yè)財務(wù)審計公正性的原則貫徹到底；另一方面，企業(yè)財務(wù)審計相關(guān)工作人員需要重點關(guān)注目標企業(yè)資金流水，規(guī)范目標企業(yè)資金流水審計方法。