金融工具新會計準則對業(yè)務的影響

閆小青

（對外經(jīng)濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員73班，北京 100029）

引言

本次新會計準則修訂屬于近些年來第一次較為全面化得修訂，此次修訂后會計準則對于金融公司的管理更為加強，對于資本市場的運作更為改良，對于企業(yè)資源的配置起到了優(yōu)化作用，同時也進行了較為有意義的金融監(jiān)督效果。

本文立足于新的會計標準，使用對比分析法分析新準則與舊準則下對于保險公司業(yè)務的影響，以及對于金融工具計量與分類的變化分析，并將這些影響映射到我國保險公司的財務狀況中，最后通過對比分析得出快速迎合新會計準則需要進行的企業(yè)內部改變。新會計準則變動后保險公司的業(yè)務改變，探究新準則下保險公司內部需要做如何改變來迎合新準則的波動，降低企業(yè)內部金融的波動性，提升企業(yè)的利潤，減少企業(yè)的金融資產(chǎn)損耗。世界金融在不斷地完善與發(fā)展，所以國際化的財務報告準則也在不斷地改變完善，我國作為世界金融的重要組成部分同時也在會計準則方面不斷的趨同化。本文從動態(tài)分析的角度研究新會計準則對業(yè)務的改變情況，為以保險公司為主的企業(yè)進行業(yè)務改善分析，提出調整經(jīng)營的意見，有助于企業(yè)健康發(fā)展。

一、新會計準則的變化

（一）金融資產(chǎn)分類與計量標準

在新會計準則下，金融工具的分類與計量標準顯得更為客觀化。在舊標準下，金融資產(chǎn)主要分為四類：變動計入當期損耗的公允價值計量金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應收款、具有出售能力的金融資產(chǎn)。這種分類方式相對而言較為復雜， 并且會計信息在此類計量中顯得不具備信息可比性。而新的會計準則主要將金融資產(chǎn)分為三類，分類主要以業(yè)務模式為核心，即：以攤余計量的成本金融資產(chǎn)、以公允計量的價值變動可記當期損耗的資產(chǎn)與其他綜合資產(chǎn)。這種計量方式使得金融資產(chǎn)變得更客觀化與一致化，但需要注意的是，新會計準則對于金融資產(chǎn)劃分不是簡單地將四類合并為三類，而是改變計量核心進行金融資產(chǎn)的有效歸類。

與舊會計準則不同，新的會計準則對于金融資產(chǎn)分類劃分核心是業(yè)務模式，業(yè)務模式的不同會導致金融資產(chǎn)類別不同，將原有的以主體意圖為核心的模式改變，提升了會計信息的透明性。新會計準則主要發(fā)生以下變化：首先是具備一個更為清楚的金融資產(chǎn)劃分體系，更具備邏輯操作性，其次不再進行對于到期能力的評估，將投資、貨款、貸款進行統(tǒng)一分類，降低會計信息的復雜程度，再有就是將市場中的公允價值計量清晰化，最后新老準則的改變核心在于對于不可交易工具的劃分依據(jù)，新準則將不行使制定權的金融資產(chǎn)同一劃分。

（二）金融負債分類與后續(xù)計量

在新的會計準則下，金融負債的分類方式并沒有發(fā)生較大變化，唯一改變的在于企業(yè)負債公允價值的選擇權上，將其劃分為綜合收益欄中，進行單獨系統(tǒng)報表。依據(jù)公允價值進行計量并做出當期損益，進行對于利潤表的列入。

與舊準則基本相同，新會計準則對于金融負債的計量方式主要分為三類：首先是攤余成本，即數(shù)額較大，金額較大的成本，例如債券部分與銀行存款部分；其次是公允價值變動部分，這部分記為損益，其中含有交易金融負債與公允價值負債；最后是對于企業(yè)具有減值效果并且不能用公允價值承擔部分。

在新的會計準則之下，金融債務的投資工具需要受到檢驗，即進行商業(yè)模式的判斷與現(xiàn)金流的檢測。新會計準則下需要開工金融數(shù)據(jù)并且進行一定程度的現(xiàn)金流評估，還需要根據(jù)債務人本人收入變化、債務人所在地財政收入變化、債務人行業(yè)變化等進行的減值金融資產(chǎn)進行定性定量，同時新會計準則有明確規(guī)定減值的確定標準不以某一單一事件為準確，而是以多個事件綜合評估，增加對于減值判斷的準確定。

（三）金融資產(chǎn)轉移與終止確認

在新會計標準下金融資產(chǎn)轉移與終止確認也被重點規(guī)范，對于原有規(guī)范進行確定并不變，新增加了對于金融資產(chǎn)確認的指引，進行對于金融資產(chǎn)實質現(xiàn)象的列舉，對于負債規(guī)定進行衡量，對于公司的金融控制權進行指導等。其中最重要的在于，如果金融資產(chǎn)并不符合新會計準則規(guī)定的終止確認要求，則轉讓方的會計會進行處理。

新會計標準下金融資產(chǎn)的轉移原則被明確規(guī)定了，對于金融資產(chǎn)轉移的計量與確認方式進行了規(guī)范化。在原有前提標準下進行了會計處理、程序規(guī)范與標準梳理，對于金融資產(chǎn)的判斷終止確認過程進行了有效實質化的指導，進行對于負債相關衡量更為清晰的標準。

二、新會計準則對我國保險公司財務指標影響

（一）新會計準則對保險公司利潤規(guī)模影響

在舊會計準則下資產(chǎn)比例相對復雜不容易進行檢測，增加了保險公司內部財務狀況的波動性，而新財務標準進行實施之后，公司的利潤報表與損益表較為清晰，會計信息保證了透明度。

首先需要注意的是，新會計準則的減值方法判定會使得保險公司的運營成本有所增加，根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內部的成本很大程度上來源于兩類減值轉換過程中。新會計準則要求對于現(xiàn)行制度改革，將信貸風險管理也納入會計體系中，并進行對此的大量資源時間培養(yǎng)測試，這就使得對于保險公司這種具備較大量考慮減值金融工具的公司來說具有較大成本。

其次新會計準則下金融工具會發(fā)生較大變化，即評定方式發(fā)生了改變，核算包括了公允價值計量等金融資產(chǎn)，根據(jù)業(yè)務模式進行新型的分類，對于財務報表具有較大的影響。

最后新會計準則使得保險公司的投資資產(chǎn)發(fā)生了較大的利潤波動，新的會計準則規(guī)定權益類資產(chǎn)需要重新歸類，而非交易性權益資產(chǎn)所產(chǎn)生的處置價差無法融入當期損益，這就使得保險公司的利潤受到公允價值改變波動極大。

（二）新會計準則對我國保險公司實際資本影響

新會計準則會在一定程度上降低保險公司的資本，由于減值計算方式改變，使得減值的規(guī)模有所增加。在新會計準則下，保險公司實際資本有所下滑，這也在一定程度上導致了其償付能力有所降低。新會計準則對于保險公司的最低資本也有所影響，主要體現(xiàn)在公允價值計量需要明確期限，這就導致了低利率的風險資本會出現(xiàn)意外損失，降低財務報表中的利潤數(shù)值。同時在新的會計準則下部分債權資產(chǎn)也會被分為攤余成本內，部分攤余成本納入公允價值，這就使得減值有所增加，以發(fā)生的損失被折合成了公司賬面上的減值，降低公司的實際資本。

三、新會計準則下我國保險公司財務狀況發(fā)展建議

（一）盡快進行相關工作實施

此次新會計準則下發(fā)使得公司部分工作轉換變得復雜化，所以建議保險公司進行對于新會計準則的快速更迭推進。首先要進行資產(chǎn)分類與自身減值計算的工作，其次也要考慮到自身的償付能力改變，結合新會計準則要求，進行對于公司未來戰(zhàn)略發(fā)展與資產(chǎn)配置的策略分析，風險調控，績效管理。

（二）加強對于負債資產(chǎn)管理

新會計準則中對于負債資產(chǎn)有較為嚴格的管理措施，所以公司內需要盡早對于負債資產(chǎn)的整理管制銜接，這會在很大程度上改變公司的核算模式與資產(chǎn)數(shù)額，以保險公司為例，會有較大資產(chǎn)會以公允價值進行計量，并且會計入損益，這就使得利潤本身的波動性較大，如果不盡早進行負債資產(chǎn)管理，會使得公司無法面對較高的市場風險。

四、結論

本文針對新修訂的會計準則進行一定程度的解讀，并進行其對于以保險公司為主的公司影響分析，重點進行對于風險與資產(chǎn)的影響預估。此次新會計準則的變化主要在兩個方面，第一就是在原有基礎上進行了對于金融資產(chǎn)劃分類別的新要求，從原有的基于企業(yè)內部訴求變?yōu)榛谄髽I(yè)業(yè)務模式，其次就是講金融資產(chǎn)進行減值方式重新計算，將成本細分，從原有的發(fā)生損失變?yōu)轭A期損失，增加了企業(yè)的成本開支。而本文研究結果發(fā)現(xiàn)新的會計準則對業(yè)務產(chǎn)生影響主要有兩本分，首先是資產(chǎn)的劃分會更能直觀體現(xiàn)資產(chǎn)的結構變化，其次會使得企業(yè)資產(chǎn)分類變更，企業(yè)利潤發(fā)生較大的波動改變。

新會計準則的實施會在一定程度上影響到公司的財務抉擇、經(jīng)濟后果，所以屬于較長時間內的系列工程，任重道遠，也將對我國公司運營與金融監(jiān)督產(chǎn)生極大影響。