淺談實行內部控制下醫(yī)院國有資產(chǎn)管理

王琰婷

（六安市第二人民醫(yī)院，安徽 六安 237008）

醫(yī)院作為事業(yè)單位，對其占有和使用的，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總和實施具體管理。國有資產(chǎn)主要分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)管理主要有貨幣資金管理、往來款項和存貨管理，非流動資產(chǎn)管理主要為固定資產(chǎn)管理。

一、貨幣資金管理

如果將醫(yī)院比喻成一個人，則貨幣資金即為人的血液，是醫(yī)院的生命之源。不管是銀行存款還是電子支付，收入要做到應收盡收，支出要做到按照制度標準層層嚴格審批把關。1、收入方面，醫(yī)療收入應按照權責發(fā)生制日清日結，涵蓋所有收款員包括測試管理員。同時做到資金日清日結，按照當日的收入報表應交金額將資金于當日繳存至銀行。每日找零資金，醫(yī)院采用由銀行配好的零錢包形式，發(fā)于每位收款員，下班時將零錢包與當日錢款，一并交由銀行帶走。次日，銀行將交款單和重新配備好的零錢包交至醫(yī)院，開始新一天的服務。以此類推，循環(huán)往復貨幣資金中庫存現(xiàn)金由非經(jīng)手人員不定期抽查，以防范資金出現(xiàn)被挪用。

除醫(yī)療收入外的各項收入，例如帶教收入，基于行政職能科室考核指標不合格的罰沒收入，應由執(zhí)收科室向財務科出示有分管領導簽字的蓋有科室公章的執(zhí)收單。一方面，執(zhí)收有理有據(jù)，另一方面，財務可以監(jiān)督到哪些款項還沒有執(zhí)收到位。努力消除收入盲區(qū)。此筆收入款項應直接繳入對公賬戶，防范資金被挪用的風險。銀行存款和電子支付渠道收入款項，應按月對賬，例如微信、支付寶、軟pos、硬pos。及時發(fā)現(xiàn)長短款，及時解決問題。2、支出方面，從有無申請、費用支出類別標準、所簽訂合同、重大資金支出是否集體決策、是否在預算之內等多角度審核確認支付金額，出納見最終的所有領導審批的過后的付款申請單后，支付款項。如為預付款項，也應有經(jīng)領導審批的紙質付款申請單作為付款依據(jù)。

二、往來款項管理

往來管理，醫(yī)院應做出應收應付賬齡分析表，尤其醫(yī)保資金，按照城鎮(zhèn)職工、城鄉(xiāng)居民、離退休、生育等不同內容款項的不同賬齡，做到應收催收，不能收回及時核銷，同時，對于預收、預付應當及時結算，不能單靠計提壞賬預防免疫，需要體現(xiàn)單位資產(chǎn)負債的真實情況。另外，沖銷往來真實付款時，需要及時核查掛賬情況，避免出現(xiàn)多付。

三、存貨管理

醫(yī)院的存貨主要為藥品和衛(wèi)生材料、后勤物資。首先藥品和衛(wèi)生材料存在貨未入先出，出庫經(jīng)辦人手里有大量欠條的現(xiàn)象，造成此現(xiàn)象的原因是供應商或二級分包商未將隨貨銷售清單或者銷售發(fā)票及時送到。按照會計準則規(guī)定，應將此筆存貨暫估入庫，但是在沒有信息化系統(tǒng)支持的情況，未來發(fā)票到醫(yī)院后不能準確區(qū)分勾選核銷，另外對于介入、植入類單位價值比較高且即買即用的耗材，可能會備選多種規(guī)格產(chǎn)品，但病人實際付款按照實際使用而定，此類耗材先送到，隨貨同行單和銷售發(fā)票后開。針對此類情況，應嚴格保證貨票同行，依據(jù)清單驗收貨物，無清單不收貨，無發(fā)票不收貨，防止供應商重復打印隨貨同行單、虛開發(fā)票，在入庫經(jīng)辦人未嚴格審核的情況下重復入庫，并且臨床科室核查疏忽，簽字出庫，造成交易虛增，供應商款項多付，對于植入、介入類耗材根據(jù)病人已記賬清單醫(yī)院做入庫清單要求供應根據(jù)我們的入庫清單及時開具清單和銷售發(fā)票及時入賬。為提高存貨周轉率和轉嫁存貨儲存等風險，創(chuàng)新后勤物資零庫存管理，即按照實際使用付款，后期你低值易耗品采用“以舊換新”制度管理。但零庫存管理中的大部門物品還是存放在醫(yī)院，未實現(xiàn)貨物真實的更新?lián)Q代。對于存貨，按季度盤點，核查財務賬目、庫存賬目和實物賬務的一致性，如發(fā)現(xiàn)不一致，及時查明原因，對于大宗存貨，禁止欠條和欠條的存在，做到及時入庫，及時出庫。

四、固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院資產(chǎn)管理的重頭戲。

（一）從固定資產(chǎn)清查角度來說：醫(yī)院的工作人員，尤其是臨床醫(yī)護人員固定資產(chǎn)管理主人翁意識不夠，科室間固定資產(chǎn)調轉，或者醫(yī)院組織架構頻繁調整導致固定資產(chǎn)實際存放位置和賬面使用科室千差萬別，給資產(chǎn)清查帶來很大阻力，如果依照財務賬面清查，找不到實物，如果根據(jù)實物盤查，臨床科室很大可能會存在漏報，如兩者相結合比對，后期匹配難度很大，造成財務和實物兩套賬。醫(yī)院應加強與固定資產(chǎn)方面關聯(lián)的績效指標管理，做到人走資產(chǎn)清。

（二）從固定資產(chǎn)管理范圍角度來說：固定資產(chǎn)入賬和作為固定資產(chǎn)管理是兩回事，要求不一樣，衡量的標準就不一樣，納入固定資產(chǎn)管理需要考慮可操作性，例如盤點清查和報廢，小到桌椅板凳，一個掛鐘。我認為出于防止國有資產(chǎn)流失的角度考慮，將小件物品納入資產(chǎn)管理需要信息化系統(tǒng)作為支撐，否則只能流于形式，半途而廢。

（三）從固定資產(chǎn)會計核算角度來說，凡是入賬資產(chǎn)需要有院領導審批通過的固定資產(chǎn)購置申請，和會簽的驗收合格證明作為原始憑證依據(jù)。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費用類支出和資本性支出區(qū)分后不具有操作性，例如非經(jīng)常性的、單位價值絕對值較高且為核心零部件的以舊換新，增加原固定資產(chǎn)價值，但固定資產(chǎn)可使用年限不易評估，且從財務軟件計提折舊方面來說，計提折舊期限就會虛增，造成為了折舊而折舊。從另一方面來說，以舊換新就相當于部分固定資產(chǎn)報廢后更新，應履行資產(chǎn)報廢程序，但報廢部分價值不易確定，從報廢角度需要核查實物角度考慮，以舊換新被替換的實物已不存在。此項處理有待商榷。

（四）從固定資產(chǎn)申請購置角度來說：提出預算申請時，各臨床科室根據(jù)實際需要按標準配置固定資產(chǎn)，金額大于一定單價標準，做社會效益分析，評審專家論證可行性。論證會通過后，歸口管理科室將未通過的申請單(即采購預算外)退回，剩余通過申請單由各臨床科室在提出采購申請時觸發(fā)流程。資產(chǎn)驗收完畢入賬時，將此申請單打印作為原始憑證。

（五）從固定資產(chǎn)報廢角度來說，資產(chǎn)如果不在實物上標明清楚，會導致后期固定資產(chǎn)報廢時，實物與賬面資產(chǎn)無法確定一一對應，可能此項資產(chǎn)起初就未入賬，也可能名稱和所謂報廢名稱不一致，造成報廢混亂，這就要求醫(yī)院固定資產(chǎn)采用單獨系統(tǒng)進行全生命周期管理并且與財務系統(tǒng)對接，并要求與賬目一一對應，確保國有資產(chǎn)賬實相符。

五、總結

醫(yī)院通過資產(chǎn)的運作，創(chuàng)造經(jīng)濟效益，醫(yī)院資產(chǎn)管理是一項事半功倍的系統(tǒng)工作，將內部控制嵌入更是風險分擔的不二之選。