試析營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

凌云環(huán)境建設(shè)集團有限公司

近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟體系的全面改革，我國為了實現(xiàn)供需的科學(xué)調(diào)控，就要對現(xiàn)有的稅收政策進行改進，以此營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。在進行稅收政策改進時，主要從“營改增”方向入手，也就是把營業(yè)稅更改成增值稅，促進稅收政策的優(yōu)化，減少重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)。針對建筑企業(yè)來說，對優(yōu)化企業(yè)組織框架，提高企業(yè)經(jīng)濟水平，推動社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展等方面起到了關(guān)鍵性作用。大部分建筑工程項目，在實際過程中，將會給建筑企業(yè)會計核算造成一定影響，特別是日常會計核算方面，更提出了嚴(yán)重的考驗。建筑企業(yè)要想在市場中穩(wěn)定發(fā)展，就要迎合“營改增”發(fā)展形勢，緊抓發(fā)展機遇，促進組織框架改革，突出重點，讓建筑企業(yè)可以在“營改增”背景下實現(xiàn)整體效益的提升，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營改增”的基本概述

從“營改增”自身角度來說，最早出現(xiàn)在2011年，要想全面改革我國現(xiàn)有的稅收體系，就要對增值稅納稅范疇進行擴充，并把營業(yè)稅項目融入到增值稅中，而營業(yè)稅將逐漸取消。“營改增”就是這一流程的簡化過程，其目的在于防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)納稅壓力，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。建筑行業(yè)中的“營改增”主要是把之前企業(yè)納稅的營業(yè)稅更改成增值稅，這對于建筑行業(yè)來說，是一次深化的改革。

二、實施“營改增”政策的目的

(一)防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)

企業(yè)全面實施“營改增”政策，能夠防止重復(fù)納稅現(xiàn)象，給企業(yè)減少稅負(fù)起到了重要作用。“營改增”也就是把營業(yè)稅更改成增值稅，而增值稅只是對產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分進行納稅。所以，企業(yè)通過落實“營改增”政策，可以避免重復(fù)納稅，緩解企業(yè)納稅壓力。例如，某建筑企業(yè)是一般納稅人，在2018年10月13日承接某工程項目，于10月30日發(fā)包方根據(jù)施工進度支付工程款項200萬元，該項目當(dāng)月發(fā)放工程款項是100萬元，其中采購施工材料、施工設(shè)備等獲取增值稅專用發(fā)票中的標(biāo)注金額是110萬元。針對建筑企業(yè)來說，通過選用一般計稅等方式來實現(xiàn)納稅額度的核算，企業(yè)次月支付的納稅數(shù)額是0.56萬元，所以，通過實施“營改增”政策，能夠有效減少企業(yè)納稅人前期壓力。

(二)促進企業(yè)盈利水平的提升

在“營改增”背景下，可以促進企業(yè)盈利水平提升的根本因素就是，“營改增”能夠防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)納稅壓力。企業(yè)納稅壓力的減少能夠把更多時間及精力放在企業(yè)營業(yè)水平和業(yè)務(wù)上，以此增強企業(yè)綜合競爭實力，促進盈利水平的提升。

(三)提高企業(yè)稅收效率

我國主要稅體主要有兩種，一個是營業(yè)稅，另一個增值稅。在部分環(huán)節(jié)中將會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。所以，容易引發(fā)重復(fù)納稅。而通過全面實施“營改增”政策，能夠防止此現(xiàn)象出現(xiàn)，避免重復(fù)納稅，實現(xiàn)企業(yè)稅收效率的提高。

三、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

(一)財務(wù)處理影響

通常情況下，建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅核算的過程中，包含的科目較為簡便，但是隨著稅務(wù)體系的改革，會計核算中包含的科目數(shù)量將不斷增多，核算方式更加繁瑣。以營業(yè)稅為例，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算時，計提記錄到“營業(yè)稅及附加”，而計提貸記錄到“應(yīng)交稅費”或者“應(yīng)交營業(yè)稅”范疇中。然而，在“營改增”背景下，會計核算中包含的科目轉(zhuǎn)變成“應(yīng)交增值稅”或者“應(yīng)交稅費”，相同賬戶中需要設(shè)定諸多專項用于會計核算，其中包含了借方進項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等。

(二)現(xiàn)金流影響

“營改增”背景下，給建筑企業(yè)會計核算工作造成的影響主要展現(xiàn)在現(xiàn)金流方面。具體來說，建筑企業(yè)在沒有實施“營改增”政策之前，企業(yè)納稅主要以進項繳稅及實際投放成本兩項內(nèi)容為主。但是隨著“營改增”政策的實施，建筑企業(yè)中的進項稅收及實際成本投放方面，需要根據(jù)專用發(fā)票來實現(xiàn)抵扣管理，從而促進增值稅核算。然而，在此過程中存在的問題在于，建筑企業(yè)繳納的稅額將會不斷增加，這給企業(yè)日常成本核算帶來直接影響，加劇企業(yè)成本投放。

(三)財務(wù)報表影響

根據(jù)“營改增”落實之前會計核算方式來說，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”主要是把“含稅收入額”科目融合其中。而在“營改增”背景下，“主營業(yè)務(wù)收入”主要指與稅金之間的差，在這種情況下，使得企業(yè)財務(wù)報表信息及框架出現(xiàn)了改變。換句話說，隨著“營改增”政策的實施，損益表不能將增值稅內(nèi)容進行體現(xiàn)，和以往報表方式進行比較，自身更具簡化性。并且，建筑企業(yè)在運營過程中，包含了大量固定資產(chǎn)，假設(shè)其價值發(fā)生一定改變，將會使得企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)框架改變，負(fù)債表隨之也出現(xiàn)改變。在“營改增”背景下，固定資產(chǎn)中原值入賬額將不斷減少，累計折舊項目也隨之減少，成本費用也逐漸減少。

(四)成本核算影響

建筑企業(yè)在日常運營活動中，可以及時找出稅負(fù)增減和現(xiàn)金流增減之間的關(guān)系，而上述兩項內(nèi)容的改變均與企業(yè)盈利水平、成本投放等內(nèi)容有關(guān)。建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅繳納時，稅收繳納體系將會給稅費繳納起到一定的約束效果，特別是針對小規(guī)模建筑企業(yè)來說，稅費繳納應(yīng)該根據(jù)工程實際情況來明確，以此在開展施工工作時，繳納的稅費將會高于企業(yè)繳稅總額，以此減少企業(yè)現(xiàn)金流，給企業(yè)其他項目活動開展帶來影響。另外，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該在項目施工結(jié)束之后，才能對所有稅費進行核算和支付，以此不會在施工過程中支付諸多資金，這給企業(yè)各個項目順利進行提供了保障。

四、“營改增”背景下建筑企業(yè)會計核算的優(yōu)化對策

(一)完善會計核算體系

隨著“營改增”政策的全面落實，給建筑企業(yè)會計核算方面帶來了一定影響。企業(yè)在開展會計核算工作的過程中，要想保證核算結(jié)果的精準(zhǔn)性，就要結(jié)合實際情況，做好內(nèi)部管理工作，加強會計核算體系的構(gòu)建。具體來說，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)會計核算項目將會發(fā)生改變，原始的會計核算體系將不能妥善應(yīng)對這一改革，應(yīng)該加強現(xiàn)有體系優(yōu)化力度。在實際中，建筑企業(yè)應(yīng)該把現(xiàn)代化技術(shù)運用其中，把強化信息化技術(shù)當(dāng)作依據(jù)，構(gòu)建完善的會計核算監(jiān)管體系，給企業(yè)會計核算工作順利開展提供支持。建筑企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，做好財務(wù)核算分析工作，明確各個部門及崗位擔(dān)具的職責(zé)，對企業(yè)會計核算實施細(xì)化處理，確保會計核算工作可以有序落實。另外，隨著“營改增”政策的全面實施，建筑企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)該把整體核算朝著獨立核算方向轉(zhuǎn)變，采用獨立核算方式實現(xiàn)企業(yè)核算水平的提高。

(二)優(yōu)化發(fā)票管理對策

當(dāng)前，在部分建筑企業(yè)中，廣泛認(rèn)為導(dǎo)致稅率提升的主要因素在于在開展會計核算工作的過程中，采用的方式和稅務(wù)改革要求相背離，使得發(fā)票抵扣率相對偏低。在現(xiàn)有的模式中，施工材料及設(shè)備等流動資產(chǎn)均能夠當(dāng)作進項稅額抵扣，但是建筑企業(yè)不能獲取增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。在此情況下，財務(wù)核算工作人員應(yīng)該做好采購情況分析工作，其中涉及的發(fā)票獲取項目及不能獲取發(fā)票項目等。針對無法獲取專用發(fā)票的項目，相關(guān)人員應(yīng)該和采購人員進行交流，監(jiān)管其采用合法的方式獲取抵扣憑證；針對一些供應(yīng)商，可以要求采購人員規(guī)范供應(yīng)商行為，讓其采用較為規(guī)范的運營模式；針對加工材料，要求相關(guān)人員在簽署合同時，應(yīng)該和建筑企業(yè)進行協(xié)商，力爭獲取采購發(fā)票分配權(quán)利；對于人工不能抵扣的狀況，可以要求相關(guān)人員在進行稅務(wù)籌劃時，對比人工及設(shè)備投放情況，合理選擇。必須在合同中明確發(fā)票條款，增值稅專用發(fā)票丟失補救措施：在合同中必須明確，如果采購方丟失增值專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方(從防偽稅控系統(tǒng)中)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

(三)做好統(tǒng)籌管理稅收工作

首先，應(yīng)該第一時間匯總銷項及進項稅額。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)需要分配專業(yè)人員來落實報稅工作，并加強對人才培育，引導(dǎo)稅收管理工作順利進行。在增值稅相關(guān)稅務(wù)體系設(shè)定時，具備納稅標(biāo)準(zhǔn)高、稅收監(jiān)管嚴(yán)謹(jǐn)、發(fā)票開據(jù)流程繁瑣等特性，所以，企業(yè)需要給予統(tǒng)籌管理工作高度注重，及時對納稅申報項目及抵扣項目進行匯總，提升核算管理水平。其次，統(tǒng)一交易合同，特別是對外合同，應(yīng)該把企業(yè)名稱當(dāng)作主體進行簽署，在出具增值稅專用發(fā)票過程中，買方名稱一欄應(yīng)該和企業(yè)注冊名稱相迎合，以此保證交易合同的一致性。做好“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流、票流”等“四流一致”的采購行為(勞務(wù)行為)，防止虛開發(fā)票行為發(fā)生。

(四)強化核算管理方式

要想保證核算工作更具合理性和規(guī)范性，建筑企業(yè)在開展核算管理工作時，應(yīng)該從以下幾個方面入手。首先，細(xì)化材料采購及應(yīng)用流程。其次，簡化其他涉及稅金項目，例如計價。由于在進行工程管理時，建筑企業(yè)采購采購及消耗等包含的增值稅進項內(nèi)容將無法直接核算到成本中，應(yīng)該采用獨立核算方式，反之將不能在核算中減除。并且，應(yīng)該確保核算工作時效性，以結(jié)算明確時間為例，在“營改增”背景下，對結(jié)算明確時間進行了規(guī)定，對工程結(jié)算收入時間加以嚴(yán)格要求，建筑企業(yè)在明確收入當(dāng)期應(yīng)該核算銷項稅額，以此確保核算工作時效性。要加強工程按項目的分類細(xì)化核算工作，測算各項目的稅負(fù)情況。

(五)加強企業(yè)內(nèi)部管理

隨著“營改增”政策的全面落實，建筑企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部管理體系方面入手做好強化工作，以此更好的迎合稅務(wù)改革要求。只有秉持積極應(yīng)對的態(tài)度，才能讓企業(yè)稅收壓力得到減少，提高企業(yè)盈利水平，確保建筑企業(yè)獲取理想的經(jīng)濟效益。具體來說，首先，建筑企業(yè)在運營管理過程中，應(yīng)該樹立良好的管理理念，對稅務(wù)改革意義有所了解，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有管理體系，實現(xiàn)內(nèi)部管理水平的提高。其次，強化企業(yè)內(nèi)部管理流程，相關(guān)人員在落實好內(nèi)部管理工作的同時，還要改進現(xiàn)有的管理方式，加大管理力度，實現(xiàn)稅費的減少，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。最后，建筑企業(yè)還要做好合同管理工作，細(xì)化合同管理內(nèi)容，在簽署合同的過程中，應(yīng)該把納稅憑證融入到合同中，從而便于后續(xù)企業(yè)管理中進項稅抵扣管理。

五、結(jié)束語

總而言之，在“營改增”背景下，建筑企業(yè)會計核算工作受到了嚴(yán)重影響，特別是在現(xiàn)金流、財務(wù)管理等方面。針對建筑企業(yè)來說，要想降低稅務(wù)改革給會計核算帶來的影響，減少企業(yè)稅務(wù)壓力，就要根據(jù)稅務(wù)改革需求，做好內(nèi)部管理工作，加強會計核算體系構(gòu)建，樹立良好的管理意識，全面實施內(nèi)部管理工作，在提升企業(yè)會計核算水平的同時，增強企業(yè)運營能力，從而推動建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。