淺析現(xiàn)金管理內(nèi)部控制策略

宋冬梅

（大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濟(jì)南 250100）

前言

現(xiàn)金主要指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行支票存款、信用證存款、過(guò)境企業(yè)現(xiàn)金等?，F(xiàn)金是企業(yè)最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，是企業(yè)最活躍的資源，具有流通和支付功能，是企業(yè)的重要保障，是衡量企業(yè)償債能力的重要標(biāo)志。企業(yè)擁有一定數(shù)量的現(xiàn)金資產(chǎn)，能夠應(yīng)付正常的交易活動(dòng)，能夠應(yīng)付突發(fā)的現(xiàn)金需求。同時(shí)，企業(yè)保留一定數(shù)量的現(xiàn)金，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)良好的投資環(huán)境時(shí)，及時(shí)投資，能夠獲得較高的回報(bào)?，F(xiàn)金雖然它是企業(yè)資源中最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，但其盈利能力往往很差。因此，現(xiàn)金管理非常重要，同時(shí)又非常復(fù)雜。如果企業(yè)不重視加強(qiáng)現(xiàn)金管理，不切實(shí)有效地探索現(xiàn)金管理的途徑，就會(huì)影響現(xiàn)金的利用效率，進(jìn)而影響企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位[1]。

一、企業(yè)現(xiàn)金的定義和范圍

企業(yè)現(xiàn)金是指單位在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中以貨幣形式存在的資產(chǎn)，具體體現(xiàn)為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算存款、國(guó)外存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡貸款和信用卡存款?，F(xiàn)金不僅是資本流動(dòng)的起點(diǎn)，也是資本流動(dòng)的終點(diǎn)。

企業(yè)現(xiàn)金特點(diǎn)為：高流動(dòng)性和高風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金的控制與核算，確保現(xiàn)金的安全完整，提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，具有十分重要的意義。

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)理念，企業(yè)現(xiàn)金控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法，更有利于企業(yè)現(xiàn)金的管理和控制。完善有效的企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)單位的經(jīng)營(yíng)管理、保障單位財(cái)產(chǎn)安全、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有積極的作用。

二、企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)決策者相關(guān)制度不夠明確使企業(yè)現(xiàn)金使用效率低下

領(lǐng)導(dǎo)決策者在整個(gè)企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制中起著主導(dǎo)和控制作用，其職能的正常發(fā)揮對(duì)企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制具有指導(dǎo)性和全局性。企業(yè)現(xiàn)金集中管理與分散占用存在矛盾。在企業(yè)的現(xiàn)金管理中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金支出做出了相應(yīng)的計(jì)劃。然而，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，計(jì)劃往往與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。在投資管理中，盲目投資現(xiàn)象嚴(yán)重，重點(diǎn)項(xiàng)目投資分散，投資失誤嚴(yán)重，企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)損失嚴(yán)重。在籌資管理中，也存在諸多問(wèn)題，籌資不及時(shí)，籌資成本高，資本結(jié)構(gòu)不合理等等。作為企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制環(huán)境的決定性因素，領(lǐng)導(dǎo)決策者制度是否健全、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格是否嚴(yán)謹(jǐn)、管理模式是否規(guī)范、法律意識(shí)和道德價(jià)值觀是否受到重視，往往都會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制效果的實(shí)施。

（二）財(cái)會(huì)崗位授權(quán)制度不健全

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者，作為企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制的實(shí)施，在整個(gè)企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制中具有核心作用，任何工作疏忽都會(huì)導(dǎo)致控制失敗。企業(yè)未建立相應(yīng)的現(xiàn)金授權(quán)審批制度，或者即使有相應(yīng)的審批制度但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，在購(gòu)買和使用各種票據(jù)的過(guò)程中沒(méi)有遵循嚴(yán)格的審批制度，會(huì)計(jì)人員隨意提取現(xiàn)金等等，導(dǎo)致了一些企業(yè)員工挪用現(xiàn)金而造成腐敗。由于缺乏完善的內(nèi)部溝通體系和統(tǒng)一的管理制度，我國(guó)一些企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制崗位之間缺乏一定的信息傳遞渠道和方法，使得許多關(guān)鍵信息無(wú)法及時(shí)傳遞?，F(xiàn)金內(nèi)部控制信息傳遞是否及時(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性。各種制度的發(fā)展和建立并不十分完善，使得企業(yè)現(xiàn)金會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制在制度上缺乏約束、存在差距，會(huì)計(jì)崗位相互制約的制度薄弱。部門內(nèi)各崗位職能劃分不清、授權(quán)不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全。在崗位權(quán)責(zé)劃分方面，缺乏針對(duì)企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制各職能的具體責(zé)任確定和責(zé)任追究制度[2]。

三、企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制管理的方法

（一）不相容職位分離控制

根據(jù)不相容職位分離原則，有些職位應(yīng)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或工作人員擔(dān)任，以明確相關(guān)職責(zé)和權(quán)力，形成制衡機(jī)制，避免或減少差錯(cuò)和缺陷。每個(gè)控制點(diǎn)只有在上一個(gè)崗位獨(dú)立履行職責(zé)后才能轉(zhuǎn)移到下一個(gè)崗位。

（二）授權(quán)審批控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，確定審批人員，明確授權(quán)審批方法、權(quán)限范圍、程序、職責(zé)和有關(guān)控制措施。審批企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)人員，要明確辦理企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要因素，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部控制具有重要意義。突出內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)有效；擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，給內(nèi)部審計(jì)更多的空間。通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門的強(qiáng)制性要求、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的定期檢查和內(nèi)部制度要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須定期和不定期地進(jìn)行，以提高執(zhí)行效率。

（四）推進(jìn)現(xiàn)金內(nèi)部控制管理的法律規(guī)范建設(shè)

據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部現(xiàn)金控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善監(jiān)督制約機(jī)制，明確各級(jí)管理部門和有關(guān)職能部門在企業(yè)各種現(xiàn)金活動(dòng)中的職責(zé)和權(quán)力，確?，F(xiàn)金內(nèi)部控制制度在實(shí)際操作過(guò)程中的有效實(shí)施。立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)和完善企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)的立法工作。執(zhí)法單位應(yīng)加大現(xiàn)金內(nèi)部控制的執(zhí)法力度。司法機(jī)關(guān)要嚴(yán)厲懲治違反有關(guān)法律、法規(guī)的行為，堅(jiān)決打擊企業(yè)現(xiàn)金舞弊、挪用等違法行為，依法追究刑事責(zé)任[3]。

（五）完善企業(yè)現(xiàn)金控制管理的社會(huì)輿論監(jiān)督制度

完善輿論監(jiān)督制度，加強(qiáng)輿論對(duì)公司現(xiàn)金內(nèi)部控制全過(guò)程的監(jiān)督，提高公眾債權(quán)人的現(xiàn)金意識(shí)，定期對(duì)現(xiàn)金收支管理進(jìn)行審查。對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，如設(shè)置不相容的職位、授權(quán)審查企業(yè)現(xiàn)金等。為了有效降低現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)。通過(guò)外部輿論的監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，完善企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。完善企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，有助于公眾更加公正、清晰地認(rèn)識(shí)企業(yè)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，有助于加強(qiáng)和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金管理措施的有效實(shí)施。加強(qiáng)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，鼓勵(lì)各類審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，為外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立一定的渠道，形成企業(yè)內(nèi)部控制的雙重監(jiān)督體系。外部形成壓力，內(nèi)部更新激勵(lì)制度，全面推進(jìn)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度完善[4]。

四、結(jié)論

一套好的內(nèi)部控制制度是在長(zhǎng)期的實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的，不僅要考慮企業(yè)自身的環(huán)境，還要受到國(guó)家政策等外部因素的影響。內(nèi)部控制制度是單位有效管理不可缺少的組成部分。任何企業(yè)，不論其規(guī)模和性質(zhì)，都應(yīng)建立自己的內(nèi)部控制制度。現(xiàn)金作為企業(yè)最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該重視其內(nèi)部控制和管理。然而，為了更好地管理企業(yè)現(xiàn)金的運(yùn)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)建立和完善現(xiàn)金的內(nèi)部管理與控制體系，集中和有效地使用現(xiàn)金，以保證現(xiàn)金的有效運(yùn)行，加快現(xiàn)金管理的步伐，提高現(xiàn)金利用效率。