新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃研究

魏云輝

一、企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃需遵循的基本原則

企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要遵循以下幾個(gè)原則：一是合法性原則，指企業(yè)的納稅籌劃必須在符合國家政策法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，嚴(yán)格杜絕偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象；二是合理性原則，指所指定的納稅籌劃方案必須結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，要具有可執(zhí)行性、可操作性；三是時(shí)效性原則，即保證企業(yè)的納稅活動(dòng)在經(jīng)營(yíng)周期開始前完成，要做好事前的籌劃工作，否則經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)一旦產(chǎn)生，納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，企業(yè)后期進(jìn)行調(diào)整非常困難，不利于納稅籌劃活動(dòng)的開展；四是成本效益原則，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，其所付出的籌劃成本不能高于其獲得的經(jīng)營(yíng)利益，否則企業(yè)的納稅籌劃就無法達(dá)成籌劃的目的，失去了籌劃的意義；五是風(fēng)險(xiǎn)防范原則，在制定或執(zhí)行稅籌方案時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化情況，及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施降低風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，保障企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的正常穩(wěn)定開展。

二、新稅法下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的影響分析

新稅法下，企業(yè)的稅收征管模式及征收內(nèi)容發(fā)生了較大改變，新稅法在納稅人范圍界定、稅率、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策等多個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。主要內(nèi)容更改體現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，逐步開始確立以法人為主體的納稅制度；針對(duì)不同類型的企業(yè)其基本稅率發(fā)生改變，一般企業(yè)基本稅率為25%,微利企業(yè)稅率為20%，重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%等。同時(shí)，相對(duì)舊的稅法制度，新稅法制定了更多細(xì)化的稅收優(yōu)惠政策，整體上降低了企業(yè)稅負(fù)；新稅法下，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)的合理性支出如工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等允許稅前扣除；另外，企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍和方式也發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，加大了對(duì)研發(fā)費(fèi)用、人員安置費(fèi)用等方面的加計(jì)扣除力度；將加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且詳細(xì)說明了加速折舊稅收優(yōu)惠辦法。新稅法改革健全和完善了原有的稅收制度體系，擴(kuò)大了稅收籌劃空間，保障我國稅收制度的公平公正，改善了企業(yè)的營(yíng)商環(huán)境，對(duì)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。在新稅法下，企業(yè)應(yīng)更加注重投融資以及利潤(rùn)分配，確保管理決策符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策要求，能夠最大程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，稅改后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平要求更高，企業(yè)需要注重對(duì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)教育，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展相應(yīng)的稅籌學(xué)習(xí)活動(dòng)，并通過完善薪酬制度體系提高企業(yè)員工的稅籌意識(shí)，促進(jìn)其自主的提高稅籌水平，從而提升企業(yè)的綜合管理效益。

三、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃面臨的主要問題

（一）體系機(jī)制不完善

首先，企業(yè)的稅籌較為盲目，目標(biāo)性不強(qiáng)，導(dǎo)致稅籌工作的開展混亂、無序；其次，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)未能將企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容同相關(guān)稅收政策充分結(jié)合，沒有將不同業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分開核算，導(dǎo)致整體適用的稅率標(biāo)準(zhǔn)較高、稅負(fù)增加。如在新稅法下，對(duì)于一般納稅人提供的技術(shù)咨詢服務(wù)應(yīng)使用6%的稅率，而企業(yè)如果將這部分的內(nèi)容同稅率較高的業(yè)務(wù)內(nèi)容共同進(jìn)行核算，則會(huì)抬高企業(yè)的總體稅率，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然后，企業(yè)對(duì)稅籌時(shí)間規(guī)劃不夠合理，一般表現(xiàn)為以下兩種形式。一是稅籌工作開展時(shí)間安排較為滯后，往往在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)開展一段時(shí)間后才開始進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致許多工作安排難以調(diào)整，籌劃方案執(zhí)行困難；二是未能有效利用遞延納稅優(yōu)惠等形式。由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展眼光，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)沒有結(jié)合相關(guān)稅收政策將時(shí)間因素考慮在內(nèi)，使企業(yè)短期內(nèi)的資金問題難以解決，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。最后，企業(yè)內(nèi)信息渠道不暢通，尤其是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門沒有建立良好的信息共享關(guān)系，財(cái)務(wù)人員開展稅籌的信息資料有限，所指定的稅籌方案不可避免與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在較大偏差，加大企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，甚至進(jìn)一步加大企業(yè)的稅籌負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)人員稅籌意識(shí)不強(qiáng)，稅籌水平不高

一些財(cái)務(wù)人員沒有樹立正確的稅籌觀念，將偷稅漏稅也看做是稅籌方式的一種，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展極為不利。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)最新的財(cái)稅政策改革缺乏了解，稅籌意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為盲目、混亂，在一定程度上反而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)逐步失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，阻礙企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理人員對(duì)稅籌重視不夠，沒有將稅務(wù)籌劃同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，在對(duì)新業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行投資時(shí)，缺乏業(yè)務(wù)所在行業(yè)納稅利率等稅籌因素的考量。在制定人事考核制度時(shí)，稅務(wù)籌劃方面的考核指標(biāo)相對(duì)較少，也缺乏量化統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)員工整體對(duì)納稅籌劃工作的參與積極性不高，制約了稅籌工作的有效開展。同時(shí)，企業(yè)在加大財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變的背景下，要求會(huì)計(jì)人員具備更加全面的知識(shí)體系架構(gòu)，而不僅是停留在過去財(cái)務(wù)核算與簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析層面，能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)提出更具建設(shè)性意見或建議。但目前一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)水平不高，也缺乏自我提升意識(shí)，不愿主動(dòng)學(xué)習(xí)與稅籌相關(guān)的投融資領(lǐng)域的知識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的各項(xiàng)稅籌優(yōu)惠政策了解不夠。不能結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性地開展稅籌活動(dòng)，稅籌的手段單一、方法落后，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的稅籌成效不佳。

四、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）完善稅籌管理體系

企業(yè)首先要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略確定稅籌目標(biāo)，明確稅籌崗位責(zé)任，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要充分了解各項(xiàng)稅收政策規(guī)定，通過合法合規(guī)的稅收籌劃幫助企業(yè)享受遞延納稅、減稅免稅等多種稅收優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)的稅收資金，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而將更多資金投入到生產(chǎn)效益更高的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)要注重內(nèi)部機(jī)制體制建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅籌交流，尤其要促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的融合交流，并且要同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，從而獲得更多權(quán)威性的政策指導(dǎo)，制定出合法合規(guī)的納稅籌劃方案。

（二）注重全過程稅務(wù)籌劃

經(jīng)營(yíng)全過程的稅務(wù)籌劃主要包括投資、融資以及經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃。投資稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)要關(guān)注不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的稅率差別，了解當(dāng)?shù)厥欠翊嬖谝恍┨厥鈽I(yè)務(wù)類別的減稅或免稅政策，盡量選擇一些行業(yè)稅收優(yōu)惠大、國家和地方扶持力度強(qiáng)的業(yè)務(wù)開展投資活動(dòng)。融資稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)選擇不同的融資渠道采取不同的融資方式所享受到的優(yōu)惠政策不同，如企業(yè)可通過融資租賃、有效的固定資產(chǎn)折舊方式以及融資利息稅前扣除等方式達(dá)到減稅的目的，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在融資時(shí)需繳納一定的利息，可以通過選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅，從而降低融資成本，緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力。經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃需要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及全額扣除、加計(jì)扣除、部分按比例扣除的納稅項(xiàng)目，如不超過企業(yè)營(yíng)業(yè)收入15%的廣告或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可全額扣除、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用尚未形成無形資產(chǎn)并且計(jì)入當(dāng)期損益的可按50%的比例加計(jì)扣除、企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可按發(fā)生額的60%扣除等。企業(yè)盡量保持在限額內(nèi)充分列支，降低納稅額度，在采用間接計(jì)稅的方式計(jì)算增值稅時(shí)，注重項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額抵扣，如針對(duì)一些特殊領(lǐng)域的業(yè)務(wù)項(xiàng)目如符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等，可免征或減征所得稅，對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)，可考慮采取股權(quán)投資方式投資中小型高新技術(shù)企業(yè)，享受投資額70%在股權(quán)持滿兩年的當(dāng)年抵扣本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等。另外，企業(yè)可通過價(jià)格轉(zhuǎn)移、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等多種稅籌方法降低企業(yè)稅負(fù)，在集團(tuán)型企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多、業(yè)務(wù)范圍較廣的多元化企業(yè)來說較為常見。

（三）培養(yǎng)專業(yè)稅籌人才

稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)技能，還需掌握一定的企業(yè)管理能力、統(tǒng)籌規(guī)劃能力、縝密的邏輯思維能力以及良好的學(xué)習(xí)理解能力，這些都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型背景下管理會(huì)計(jì)人才的必備技能。要求企業(yè)在引進(jìn)稅籌人員時(shí)對(duì)其綜合能力進(jìn)行全面的考察，以此優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅籌人才結(jié)構(gòu)。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部人才的培訓(xùn)教育工作，定期開展稅籌政策及稅籌方法的學(xué)習(xí)提升活動(dòng)，要求稅籌人員從企業(yè)自身業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，滿足新稅法的相關(guān)政策要求，制定具有可行性、有效的稅收籌劃方案，保障企業(yè)良好可持續(xù)的生存與發(fā)展。

五、結(jié)束語

在新稅改背景下，企業(yè)一定要注重完善稅籌制度體系，提升人員稅籌水平，深入研究相關(guān)稅收政策改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)影響，提高稅收籌劃能力，制定合理的稅收方案，讓企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中逐步提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，提升整體效益。