淺析中小企業(yè)增值稅稅收籌劃
——以JT公司為例

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530004)

一、增值稅稅收籌劃的涵義

增值稅，是我國第一大稅種，是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)對增值稅進(jìn)行籌劃，就是在法律許可的范圍內(nèi)，利用相關(guān)增值稅稅收政策和優(yōu)惠，通過各種活動(dòng)的事先籌劃、安排，在增值稅稅收方面盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益，從而達(dá)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小、稅負(fù)最輕、維護(hù)納稅人權(quán)益、稅后利潤最大和企業(yè)價(jià)值最大的目的。

二、JT公司增值稅涉稅現(xiàn)狀分析

(一)JT公司簡介

JT公司成立于2004年，是一家以房屋建筑工程施工為主營業(yè)務(wù)，市政工程、鋼結(jié)構(gòu)、建筑裝修裝飾工程及金屬門窗等多種工程的建筑施工單位。注冊資本2 000萬元，企業(yè)員工619名，2018年?duì)I業(yè)收入95 117 670元人民幣，具有工程投資、設(shè)計(jì)、勘察、施工、管理等多方面業(yè)務(wù)能力。依據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)收入80 000萬元以下或資產(chǎn)總額80 000萬元以下的為中小微型企業(yè)，其中營業(yè)收入6 000萬元及以上且資產(chǎn)總額5 000萬元及以下的為中型企業(yè)，所以JT公司屬中小企業(yè)。

(二)JT公司增值稅涉稅現(xiàn)狀

首先，通過查閱相關(guān)資料得知，JT公司近三年的增值稅稅負(fù)逐年遞增，說明JT公司自身內(nèi)部沒有做好增值稅的稅收籌劃。從JT公司稅負(fù)與同行業(yè)稅負(fù)的比較可以看出，JT公司不僅沒有做好自身內(nèi)部增值稅的稅收籌劃，而且近三年每一年的數(shù)值都高于行業(yè)平均水平且差距逐年增大，說明JT公司在增值稅稅收籌劃方面不僅縱向沒有做好，而且橫向也遠(yuǎn)不如行業(yè)平均。這種趨勢勢必會(huì)對JT公司的盈利能力、抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力、經(jīng)營能力、償債能力及競爭力等方面造成一定影響，使企業(yè)稅后收益減少。要想改變這種不利局面，需要對JT公司的增值稅稅收進(jìn)行相應(yīng)籌劃。JT公司增值稅稅收籌劃存在著諸多問題。例如，缺乏稅收籌劃的積極性、主動(dòng)性；未建立稅收的內(nèi)控規(guī)范；籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)位；稅收的籌劃方式十分單一，缺乏針對性等問題。

三、增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

JT公司以往購進(jìn)材料只問商品價(jià)格，而不管發(fā)票，這種行為需要改變。應(yīng)著重考慮供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“增值稅專票”)。即面對同等納稅人身份如小規(guī)模納稅人企業(yè)，在材料品質(zhì)相近的前提下既要關(guān)注價(jià)格，又要關(guān)注發(fā)票種類。在進(jìn)行價(jià)格談判前，應(yīng)首先考慮供貨方能否開具或提供增值稅專票，在供應(yīng)商都承諾能夠提供增值稅專票的條件下，選擇價(jià)位最低的供應(yīng)商。在實(shí)際交易中，由于各種可變因素，采購?fù)嗫紤]“總支付”水平，此時(shí)，綜合考量供應(yīng)商的“含稅報(bào)價(jià)”。假設(shè)，JT公司擬購買某材料(增值稅稅率為13%)，供應(yīng)商分別為一般納稅人供應(yīng)商甲、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商乙(可代開增值稅專票)和丙(不能代開增值稅專票)。設(shè)銷項(xiàng)稅額為Y，三位供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)分別為A、B、C，則

①建立平衡等式：選擇A的綜合成本=選擇B的綜合成本

綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)×(7%+3%+2%)

②將數(shù)據(jù)帶入平衡等式A/(1+13%)+[Y-A/(1+13%)×13%]×12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)×3%]×12%

③計(jì)算并得出采購價(jià)格平衡點(diǎn)

平衡點(diǎn)為B÷A=90.10%，即小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的90.10%時(shí)，JT公司的綜合成本相等。同理，可測出供應(yīng)商乙與丙、甲與丙的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。

依此可得出不同平衡點(diǎn)下供應(yīng)商選擇方案，如表1所示。

JT公司選擇物資供應(yīng)商時(shí)可按表價(jià)格平衡點(diǎn)所列原則，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商，從而取得較大的稅后收益。例如，若JT公司購買原材料水泥，有三家供應(yīng)商競標(biāo)，其中：一般納稅人供應(yīng)商甲和乙，分別報(bào)價(jià)為113萬元和120萬元，小規(guī)模納稅人丙，報(bào)價(jià)為108萬元，比價(jià)方法如下：

①甲乙比較。都是屬于一般納稅人，適用的增值稅稅率同為13%，因此甲、乙之間，JT公司選擇報(bào)價(jià)相對較低的供應(yīng)商即可，即JT公司應(yīng)該選擇甲作為其水泥供應(yīng)商。

②甲丙比較。甲為一般納稅人，適用13%的稅率；丙是小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。以丙的含稅報(bào)價(jià)除以甲的含稅報(bào)價(jià)得出結(jié)果為95.58%(108/113)，根據(jù)表1可知，95.58%大于平衡點(diǎn)90.10%。從中看出，JT公司選擇甲供應(yīng)商會(huì)使得綜合成本最低，更有機(jī)會(huì)獲利?？梢姡⒉粦?yīng)盲目選擇報(bào)價(jià)低的，雖然一般納稅人甲報(bào)價(jià)高于小規(guī)模納稅人丙，但通過分析可知，選擇甲更劃算。

表1 采購價(jià)格平衡點(diǎn)表

(二)銷項(xiàng)稅額籌劃

JT公司的工程項(xiàng)目竣工周期往往比較長，可以從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行籌劃。例如，根據(jù)工程進(jìn)度配比收入和成本來改變收入的確認(rèn)方式，或根據(jù)簽訂合同時(shí)靈活掌握并延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，但是要避免在沒有收到款項(xiàng)就開具發(fā)票，幫買方墊支稅款。盡管延遲確認(rèn)收入沒有降低實(shí)質(zhì)的稅基，但這種節(jié)稅手段為公司取得了流動(dòng)資金，進(jìn)而獲得了資金時(shí)間價(jià)值。

四、結(jié)論

企業(yè)增值稅稅率的又一次調(diào)整給中小企業(yè)帶來的是把雙刃劍，不僅是機(jī)遇也同樣面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過對JT公司實(shí)地調(diào)研以及近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析測算，發(fā)現(xiàn)JT公司近年整體稅負(fù)不降反增。主要是由對政策反應(yīng)不夠迅速，缺乏稅收籌劃的整體意識(shí)等問題造成的。

本文依照“成本—效益原則”、合規(guī)合法等前提和基礎(chǔ)，以降低公司涉稅成本為目標(biāo)，對JT公司進(jìn)行增值稅稅收籌劃進(jìn)行研究，得到以下結(jié)論：

(1)通過對合同的有效分析、管理，在納稅期限內(nèi)合法、適度地遞延納稅申報(bào)時(shí)間，能夠收獲資金的時(shí)間價(jià)值，獲得實(shí)際的節(jié)稅利益。

(2)在勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，JT公司如果加強(qiáng)與信譽(yù)良好、經(jīng)驗(yàn)豐富的一般納稅人供應(yīng)商合作，很有可能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)而有效降低企業(yè)在稅負(fù)方面的成本。

(3)正確區(qū)分存貨等的正常與非正常損失，避免不必要的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

(4)建筑業(yè)的分別核算中甲供工程、清包工增值稅可以選擇簡易征收方式，這樣JT公司可選擇范圍增大，通過與一般納稅方式相比較，選出最佳征收方式，從而起到降低稅負(fù)成本的效果。