作業(yè)成本法在修造船企業(yè)的應用研究

劉長鑫

（大連中遠海運重工有限公司，遼寧 大連 116000）

引言：現(xiàn)代企業(yè)在持續(xù)發(fā)展、高速經(jīng)營的過程中，對于成本的控制也越來越重要，尤其是在修造船企業(yè)，它不同于其他企業(yè)，其生產(chǎn)建造周期長。這更需要修造船企業(yè)能夠積極創(chuàng)新，探索出高效的作業(yè)成本核算方法，開創(chuàng)一個和諧共贏的新局面。在保證發(fā)揮產(chǎn)能優(yōu)勢的情況下，鞏固修造船企業(yè)的平臺質量，打造一個成本領先的品牌效應。

一、作業(yè)成本法的基本概念和操作方法

（一）作業(yè)成本法是一種深度全面的成本核算方法，主要以基礎的工業(yè)作業(yè)為基本量，要持續(xù)對作業(yè)品質、作業(yè)速率進行不間斷的動態(tài)跟蹤，還要對作業(yè)所需要的人工費用、資金周轉時間等多方面進行綜合計算。作業(yè)成本法與普通成本核算方法不同的是，要細化到單個船所需要的基本造價。明確地顯示出了資金的流動過程和成本分配，改變了往常粗略地成本核算，擴大了成本核算的范圍。為修造船企業(yè)提供了較合理的成本計算信息。

（二）作業(yè)成本法在修造船企業(yè)中的基本運行步驟

首先修造船企業(yè)要進行分析，確定主體作業(yè)對象，將客戶所需要的船體形狀、噸位、人工費用及物流信息進行綜合考量，加以分析。根據(jù)主要的成本費用中加以結構建模，基于間接費用進行細分。項目承接前準確測算項目的目標成本，根據(jù)企業(yè)的實際產(chǎn)能情況，承接利潤效益高、成本低的項目，達到更高的經(jīng)濟效益。

其次要確定項目的資源的啟動因素，修造船企業(yè)要主動根據(jù)作業(yè)的材料用量和時間間隔，制作出最恰當?shù)呐浔?，用單一的?shù)量單位進行統(tǒng)一規(guī)劃管理，把不同的項目作業(yè)統(tǒng)一成一個標準分配到成本對象中。模擬項目在市場中的流動過程，建立合理的數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同企業(yè)的特點，將作業(yè)的動因類型按照不同標準分類，比如直接生產(chǎn)人員生產(chǎn)工時、拖輪使用時間、占用船塢天數(shù)、大型設備使用次數(shù)、鋼板預處理面積等。在保證客戶要求的情況下，進行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，提高資源的使用效率。

最后通過合理的資源調配，按照作業(yè)的動因將間接費用分配至各產(chǎn)品中，予以準確的反映項目實際發(fā)生成本。為公司的最終決策提供合理的數(shù)據(jù)，不斷提高本企業(yè)在船舶市場中的競爭力。

二、作業(yè)成本法在修造船造企業(yè)應用中的優(yōu)缺點

作業(yè)成本法不同于普通的核算方法，其核算的過程周期長，算法復雜。需要會計人員具有較高的專業(yè)能力，但是在我國的造船企業(yè)中存在著很多的小微企業(yè)，缺少專職管理財務的人員，所以作業(yè)成本法很少在小微企業(yè)中進行大面積推廣。小微企業(yè)在核算過程中因為政策貫徹力度小，很容易出現(xiàn)核算數(shù)據(jù)偏差，造成企業(yè)最后的決策不合理。此外，核算人員對基礎成本和間接成本進行總結核算時存在著個人的主觀臆斷，降低了成本和算法的可參考性和準確性，無法發(fā)揮其應該有的價值，造成修造船企業(yè)的市場混亂。

作業(yè)成本法除了計算項目的基本材料成本、人工成本外，還間接的將材料損耗、中間流通的成本算入，按照不同的標準進行分配歸類。對于不同品種的項目統(tǒng)一標準，讓企業(yè)有一個明確清晰的成本造價，降低了在制造過程中不可控的因素。消除了非增值的作業(yè)方面，不斷減少不必要的人工物流環(huán)節(jié)，持續(xù)降低了造船行業(yè)的成本，消除了不必要的浪費現(xiàn)象。為造船企業(yè)的最后決策提供了一個可靠的數(shù)據(jù)保障。

三、作業(yè)成本法在修造船企業(yè)應用的解決措施

（一）內外兼修推動作業(yè)成本法全面推進

造船企業(yè)要堅持以經(jīng)濟成本效益為目標，逐步實施全面作業(yè)成本法的改革。對外積極引進成本核算方面的人才，對企業(yè)的項目成本構成進行逐一分析、記錄和總結。分析成本動因的起因、經(jīng)過和結果，以企業(yè)自身的特點出發(fā)。對內部管理人員進行思想上的革新。但是在改革初期，想全面落實成作業(yè)成本方法改革有一定難度，需要財務核算人員與管理人員進行商議，推動作業(yè)成本法的試點檢驗開展，不斷升級應用。在試點改革取得一定成效后，逐步推動大面積成本核算方法。另一方面，在企業(yè)內部選取計算機素質較高、思想積極向上、踏實肯干的員工進行重點培養(yǎng)，集中優(yōu)化計算方法，與財務部門進行對接管理，全方面立體化的推動作業(yè)成本計算方法。在計算過程中，對一些利潤率高的項目，進行重點發(fā)展，對于售價高、中間過程復雜而利潤率較低的部分項目可以適當放棄，達到企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）重視生產(chǎn)細節(jié)、優(yōu)化計算規(guī)則

作為企業(yè)的成本管理人員應該不斷學習，發(fā)展新的核算標準，完善核算過程，細化核算標準，在對于不同的船舶型號，不能盲目的劃分標準，要根據(jù)對象成本的間接人工費、折舊費、修理費等進行仔細劃分，建立合理的資源數(shù)據(jù)庫，為以后的成本核算提供一個全面的信息保證。根據(jù)本企業(yè)修造船的生產(chǎn)特點，明確核算的主要過程，在設計、特種作業(yè)培訓、運輸、驗收、維修檢測等環(huán)節(jié)進行數(shù)據(jù)化管理。對于不同的材料，采取獨特的管理模式，比如對鋼材料加工和甲板零件加工就要進行不同的分配管理，采取不同的標準要求。對于工人焊接、火攻、吊裝和最后的實驗環(huán)節(jié)，進行系統(tǒng)的規(guī)劃管理，利用新型的計算機模擬出最適宜的方案。對于前期購買的乙烯、甲烷、氧氣的等焊接料料，合理安全的保存，避免材料的浪費。對船舶修理中的輪機工程、涂裝工程進行不斷管理優(yōu)化，提出合理的創(chuàng)新建議。明確資源動因，落實作業(yè)成本法，將所需資源逐級向下分配至人工作業(yè)中心。不斷精確細化，防止人為失誤造成的浪費，比如說在人工切割鋼材、機器加工、火鉗零件的制造過程中，盡量提高核算的精度，在保證項目的質量情況下，最大程度的降低項目的成本。

財務人員自身要提高業(yè)務的精準能力，在不斷的發(fā)展的過程中，加強對成本過程中的管理。以成本核算在物流環(huán)節(jié)中的管理為例，在物流環(huán)節(jié)主要的資金去向，從進貨、發(fā)貨、儲存、運輸、人員管理等各個方面進行統(tǒng)一管理。在傳統(tǒng)的成本核算模式下，只計算進貨、儲存、發(fā)貨、運輸環(huán)節(jié)所需資金，而缺少進貨次數(shù)、庫存場地、發(fā)貨批次車輛、進出場人員、勞工等綜合方面的計算。在人力耗費較大項目中，傳統(tǒng)的核算方法具有很大的劣勢。給公司上層一個錯誤的導向，而作業(yè)成本法在大數(shù)據(jù)下的優(yōu)勢會更加明顯，能夠更加精準科學的計算物資儲運的成本，達到企業(yè)的利益最大化。

（三）完善核算流程、提高營運效率

企業(yè)要不斷完善作業(yè)成本模式，以自身企業(yè)的實際情況和技術層面作為基礎，不要生搬硬套其他企業(yè)的成本核算模式。設計計算成本時，注重成本模式，以作業(yè)成本模式的合理性與可行性為目標，如果太過簡單，不能達到細化成本項目的要求，導致成本核算的可行性不足，如果程序過于復雜，會導致計算環(huán)節(jié)耗時長，人工資源配置過高，造成不必要的資源傾斜浪費。造船企業(yè)要從訂單，采購，庫存管理等全方面提高運營人員的基本素質，實現(xiàn)職能素質一體化，提高其信息采集的準確度。組建一個高素質、高效率的核算管理團隊，為修造船企業(yè)的決策提供有效可信的數(shù)據(jù)來源。

此外，企業(yè)也可以和高校進行直接對接，引進財務方面的高素質人才，通過優(yōu)化算法不斷規(guī)范造船行業(yè)的行為規(guī)范，統(tǒng)一行業(yè)標準，不斷提高本公司的市場競爭力。對核算人員采取統(tǒng)一管理、統(tǒng)一培訓、運用計算機技術等方面進行革新，培養(yǎng)復合型的管理人才，持續(xù)不斷推動作業(yè)成本法的改革，規(guī)范企業(yè)自身市場運營模式，打造一個良好市場氛圍。

總結：現(xiàn)代的修造船企業(yè)設備自動化程度高，人員工作密集，基于復雜的人員系統(tǒng)，在成本核算過程中存在著許多問題，因此船舶企業(yè)要引入作業(yè)成本核算的方法。從內到外，全面推進試點改革，從而帶動整體的核算體制優(yōu)化，不斷培養(yǎng)高精化的運算人才，與政府高校積極緊密聯(lián)系，營造一個互惠互利的船舶修造市場。